会计学新编3会计账户和复式记账.ppt

第三章第三章 会计账户和复式记账会计账户和复式记账1 会会计计科科目目 2 会会计计账账户户 3 复复式式记记账账法法第一节第一节 会计等式会计等式第二节第二节 会计科目会计科目第三节第三节 会计账户会计账户第四节第四节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法1 第一节第一节 会计等式会计等式一、会计等式的含义及种类一、会计等式的含义及种类 （一）会计等式的含义（一）会计等式的含义o也也称称会会计计平平衡衡公公式式，或或会会计计恒恒等等式式。它它是是运运用用数数学学方方程程的的原原理理描描述述会会计计要要素素之之间间数数量关系的表达式。量关系的表达式。2（二）会计等式的种类（二）会计等式的种类（1 1）基本会计等式：资产）基本会计等式：资产=负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益3资金资金负债负债所有者所有者权益权益资产资产资金资金资金资金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资金存在形态与资金来源渠道；4资金资金负债负债所有者所有者权益权益资产资产资金资金资金资金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道以货币计量时，会计等式双方数额相等；以货币计量时，会计等式双方数额相等；5资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。6基本会计等式的作用基本会计等式的作用表明了某一会计主体在某一特定时间点表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产所拥有的资产权属权属关系；关系；是设置账户、复式记账及编制会计报表是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的等会计核算方法建立的理论依据。理论依据。7费用费用利润利润收入收入(2)(2)动态会计等式动态会计等式组合方式：收入组合方式：收入-费用费用=利润利润8利润的实质是实现的收入减去相关费用以利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。后的差额。9利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加利润会随着收入的增减成正方向变化利润会随着收入的增减成正方向变化；10利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少11费用费用利润利润收入收入利润随费用的增加而减少；随费用的减少而增加利润随费用的增加而减少；随费用的减少而增加利润会随着费用的增减成反方向变化。利润会随着费用的增减成反方向变化。12 (3)(3)扩展扩展(综合综合)会计等式会计等式 组合方式：资产组合方式：资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入13资金两个不同侧面的扩展资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资资金存在形态与资金来源渠道。金来源渠道。14负债负债资产资产所有者所有者权权 益益当收入大于费当收入大于费用时增加的利用时增加的利润润收入收入(增加资产增加资产)与与费用费用(减少资产减少资产)二二者之差者之差等式双方是在数量增加基础上的新的相等等式双方是在数量增加基础上的新的相等。15扩展会计等式的形成过程分析扩展会计等式的形成过程分析A.A.将两个等式合并将两个等式合并:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用=利润利润 B.B.由于由于“利润利润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”,变化为变化为:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润 或或:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）C.C.将上面将上面B B中的第二个公式移项即成中的第二个公式移项即成:资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 16二、经济业务及其影响会计等式的类型二、经济业务及其影响会计等式的类型 经济业务通常是指引起企业会计要素发经济业务通常是指引起企业会计要素发生增减变动的经济事项，包括交易或事项。生增减变动的经济事项，包括交易或事项。n n 交易：交易：交易：交易：(Accounting transactions)(Accounting transactions)(Accounting transactions)(Accounting transactions)是指发生在两是指发生在两是指发生在两是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买个不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买个不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买个不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另一家公司的产品；另一家公司的产品；另一家公司的产品；另一家公司的产品；n n 事项：事项：事项：事项：(Accounting events)(Accounting events)(Accounting events)(Accounting events)主要指发生在主体内主要指发生在主体内主要指发生在主体内主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材部各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材部各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材部各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、料、料、料、自然灾害导致财产受损等；自然灾害导致财产受损等；自然灾害导致财产受损等；自然灾害导致财产受损等；n n 经济业务：我们习惯将交易与事项统称为经济业务：我们习惯将交易与事项统称为经济业务：我们习惯将交易与事项统称为经济业务：我们习惯将交易与事项统称为“经济业经济业经济业经济业务务务务”。17经济经济活动活动 应应办办理理会会计计手手续续、能能运运用用会会计计方方法反映的经济活动法反映的经济活动 不不能能办办理理会会计计手手续续、不不能能用用会会计计方方法法反反映映的的经经济济活活动动经济经济业务业务非经济非经济业业 务务18 增加增加 减少减少1.1.经济业务影响基本会计等式的类型经济业务影响基本会计等式的类型192.2.经济业务影响扩展会计等式的类型归纳经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类四类)（1 1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。式保持平衡。例例：接受接受B B企业投入资金企业投入资金100 000100 000元，存入银行。元，存入银行。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 +100 000 +100 000+100 000 +100 000 例：例：向银行借款向银行借款20 00020 000元，存入银行。元，存入银行。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 +20000 +20000+20000 +2000020（2 2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。式保持平衡。例例：以银行存款偿还以前所欠的账款：以银行存款偿还以前所欠的账款5 0005 000元。元。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -5000 -5000-5000 -5000 例：例：企业依法以银行存款退给投资者企业依法以银行存款退给投资者B10 000B10 000元。元。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -10000 -10000-10000 -1000021（3 3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。等式保持平衡。例：例：以银行存款购入材料一批，价值为以银行存款购入材料一批，价值为2 0002 000元。元。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-2000 2000+2000+200022（4 4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。保持平衡。例例：从银行借款：从银行借款10 00010 000元偿付所欠供应单位账款。元偿付所欠供应单位账款。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -10 000 10 000 +10 000 +10 000 例：例：将将40 00040 000元的盈余公积转增资本，有关增资手元的盈余公积转增资本，有关增资手续已办妥。续已办妥。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 +40000+40000 -40000 -4000023 例：例：将一笔将一笔50 00050 000元的长期借款转为对企业的元的长期借款转为对企业的投资。投资。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -50 000 [phone] +50 000 例：例：核算本期应分配股利核算本期应分配股利80 00080 000元。元。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 [phone]+80 000 -80 000243.3.经济业务类型影响会计等式的规律经济业务类型影响会计等式的规律254.4.经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论分析结论（1 1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2 2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。衡。结论结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。等式的恒等关系。261.1.六大会计要素六大会计要素(资产、负债、所有者权资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润益、收入、费用和利润)是资金运动的是资金运动的具体体现；具体体现；2.2.六大会计要素可以完整的反映资金运动六大会计要素可以完整的反映资金运动的两种形式：的两种形式：相对静止状态相对静止状态 显著变动过程显著变动过程三、会计对象具体内容之间的相互关系三、会计对象具体内容之间的相互关系271 1）反映资金运动的相对静止状态）反映资金运动的相对静止状态反映该状态的会计要素及其表达方式反映该状态的会计要素及其表达方式所有者权益所有者权益28主要作用：主要作用：反映资金运动在某一时点上停留的反映资金运动在某一时点上停留的状态（财务状况）状态（财务状况）292 2）反映资金运动的显著变化过程）反映资金运动的显著变化过程反映该状态的会计要素及其表达方式反映该状态的会计要素及其表达方式30作业：作业：假定某企业假定某企业8 8月月1 1日的资产为日的资产为8 0008 000元，负债为元，负债为2 0002 000元，所有者权益为元，所有者权益为6 0006 000元。本月发生收入元。本月发生收入3 3 000000元，发生费用元，发生费用2 0002 000元。根据资料计算：该企业元。根据资料计算：该企业8 8月月3131日的财务状况。并用会计等式表达出来。日的财务状况。并用会计等式表达出来。题解：题解：资产：资产：800080002000+3000=90002000+3000=9000 负债：负债：2000 2000 所有者权益：所有者权益：6000+1000=70006000+1000=7000资产（资产（90009000）=负债（负债（20002000）+所有者权益（所有者权益（70007000 ）31 第二节第二节 会计科目会计科目一、会计科目的概念一、会计科目的概念 会计科目会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目，也就是按照经济内容对各个算的项目，也就是按照经济内容对各个会计要素会计要素所作的进一步分类所作的进一步分类 。为了能连续、系统、完整地核算和监督会计主为了能连续、系统、完整地核算和监督会计主体的经济活动，就必须体的经济活动，就必须设置会计科目设置会计科目。对会计要素进行再详细的分类对会计要素进行再详细的分类 确定能反映该项目内容的名称确定能反映该项目内容的名称 明确其核算的内容明确其核算的内容 32 二、设置会计科目的意义二、设置会计科目的意义 对会计对象进行科学分类，便于会计职能对会计对象进行科学分类，便于会计职能发挥发挥 核算核算提供会计信息提供会计信息监督监督决策决策是设置会计账户、编制会计凭证和登记账是设置会计账户、编制会计凭证和登记账簿的依据簿的依据 会计科目是会计账户的名称，指明了会计会计科目是会计账户的名称，指明了会计账户所要核算的内容。账户所要核算的内容。33 三、设置会计科目的原则三、设置会计科目的原则结合会计对象的特点，全面反映会计对象的内容结合会计对象的特点，全面反映会计对象的内容 既要满足对外报告要求，又要符合内部管理需要既要满足对外报告要求，又要符合内部管理需要 既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定 统一性与灵活性相结合统一性与灵活性相结合 简明扼要，并要分类、编号简明扼要，并要分类、编号 34四、会计科目的分类四、会计科目的分类 在我国，会计科目的名称是由财政部统一规在我国，会计科目的名称是由财政部统一规定的，定的，20072007年年1 1月月1 1日财政部公布的日财政部公布的企业会计企业会计准则准则应用指南应用指南规定了规定了156156个会计科目。个会计科目。（一）按反映的经济内容分类（一）按反映的经济内容分类 资产类、负债类、共同类、所有者权益类、资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类成本类和损益类，基本涵盖了各类企业的交易或，基本涵盖了各类企业的交易或者事项。者事项。工业企业会计科目分为工业企业会计科目分为资产类、负债类、所资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类有者权益类、成本类和损益类。35损益类科目损益类科目资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目所有者权益所有者权益类科目类科目成本类科目成本类科目36具体会计科目资产类科目资产类科目资产类科目资产类科目库库库库存存存存现现现现金金金金应应应应收收收收票票票票据据据据坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备待待待待处处处处理理理理财财财财产产产产损损损损溢溢溢溢材材材材料料料料采采采采购购购购库库库库存存存存商商商商品品品品原原原原材材材材料料料料长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资固固固固定定定定资资资资产产产产累累累累计计计计折折折折旧旧旧旧无无无无形形形形资资资资产产产产长长长长期期期期待待待待摊摊摊摊费费费费用用用用原原原原材材材材料料料料其其其其他他他他应应应应收收收收款款款款预预预预付付付付账账账账款款款款应应应应收收收收账账账账款款款款银银银银行行行行存存存存款款款款交交交交易易易易性性性性金金金金融融融融资资资资产产产产发发发发出出出出商商商商品品品品37具体会计科目负债类科目负债类科目长长长长期期期期债债债债券券券券长长长长期期期期借借借借款款款款预预预预提提提提费费费费用用用用其其其其他他他他应应应应付付付付款款款款应应应应交交交交税税税税费费费费应应应应付付付付股股股股利利利利应应应应付付付付职职职职工工工工薪薪薪薪酬酬酬酬其其其其他他他他应应应应付付付付款款款款预预预预收收收收账账账账款款款款应应应应付付付付票票票票据据据据应应应应付付付付账账账账款款款款短短短短期期期期借借借借款款款款38具体会计科目盈余公积盈余公积资本公积资本公积实收资本实收资本所有者权益类科目所有者权益类科目本年利润本年利润利润分配利润分配39具体会计科目成本类科目成本类科目制造费用制造费用生产成本生产成本劳务成本劳务成本研发支出研发支出40具体会计科目所所得得税税营营业业外外支支出出财财财财务务务务费费费费用用用用资资产产减减值值损损失失管管管管理理理理费费费费用用用用销销售售费费用用营营业业税税金金及及附附加加主主主主营营营营业业业业务务务务成成成成本本本本投投资资收收益益主主营营业业务务收收入入损益类科目损益类科目41表表4-1 4-1 会计科目表会计科目表顺序号科目代码科目名称顺序号科目代码科目名称一、资产类312231应付利息11001库存现金322232应付股利21002银行存款332241其他应付款31101交易性金融资产342501长期借款41121应收票据352502应付债券51122应收账款362701长期应付款61123预付账款372801预计负债71131应收股利三、所有者权益类81132应收利息384001实收资本91221其他应收款394002资本公积101231坏账准备404101盈余公积111401材料采购414103本年利润121402在途物资424104利润分配131403原材料四、成本类141404材料成本差异435001生产成本151405库存商品445101制造费用161471存货跌价准备455201劳务成本171511长期股权投资五、损益类181601固定资产466001主营业务收入191602累计折旧476051其他业务收入201604在建工程486111投资收益211701无形资产496301营业外收入221702累计摊销50231801长期待摊费用516401主营业务成本241901待处理财产损溢526402其他业务成本42顺序号科目代码科目名称顺序号科目代码科目名称二、负债类536403营业税金及附加252001短期借款546601销售费用262201应付票据556602管理费用272202应付账款566603财务费用282203预收账款576701资产减值损失292211应付职工薪酬586711营业外支出302221应交税费596801所得税费用表表4-1 4-1 会计科目表会计科目表43（二）按提供会计信息的详细程度分类（二）按提供会计信息的详细程度分类o总分类科目总分类科目：是对会计要素的内容进行总括分：是对会计要素的内容进行总括分类而形成的会计科目。类而形成的会计科目。总分类科目简称总账科目，也称为一级科目，总分类科目简称总账科目，也称为一级科目，提供总括性的核算指标。提供总括性的核算指标。明细分类科目：明细分类科目：是对总账科目进一步分类的结是对总账科目进一步分类的结果，提供详细的核算指标。又称明细科目。果，提供详细的核算指标。又称明细科目。明细科目包括二级科目（子目）和三级科目明细科目包括二级科目（子目）和三级科目（细目）等层次。（细目）等层次。44一级科目一级科目提提供供总总括括核核算指标算指标 二级科目（子目）二级科目（子目）是是介介于于总总分分类类和和三三级级科科目目之之间间的的科科目目，比比总总分分类类科科目目详详细细，比比三三级级科科目概括。目概括。三级科目（细目）三级科目（细目）提供详细具体指标提供详细具体指标 明细分类科目明细分类科目 总分类科目总分类科目451.1.总分类科目总分类科目 对会计对象具体内容进行总括分类形对会计对象具体内容进行总括分类形成的会计科目（如成的会计科目（如“原材料原材料”等）等）是设置总账账户，进行总分类核算的是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标依据，可提供总括指标 一一般般由由企企业业会会计计准准则则或或会会计计制制度度统统一一规定规定46 2.2.明细分类科目明细分类科目 对总分类科目所含内容再作详细分类形对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如成的会计科目（如“原材料原材料钢材钢材”等）等）是设置明细账户，进行明细分类核算的是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标依据，可提供详细指标 可可根根据据会会计计制制度度规规定定和和企企业业核核算算需需要要设设置置47 原材料原材料 钢材钢材 铝材铝材明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目48o 按提供指标的详细程度分类按提供指标的详细程度分类举例举例一级科目一级科目二级科目二级科目(子目）子目）A材料材料B材料材料 C材料材料D材料材料 甲类材料甲类材料乙类材料乙类材料 原材料原材料 三级科目（细目）三级科目（细目）49一、会计账户的概念一、会计账户的概念 会计账户是根据会计账户是根据会计科目会计科目开设的，用来分门别开设的，用来分门别类地记录经济业务的具有一定格式的账页，是分类、类地记录经济业务的具有一定格式的账页，是分类、连续记录各项经济业务，反映各个会计要素具体项连续记录各项经济业务，反映各个会计要素具体项目增减变动情况及其结果的一种手段。目增减变动情况及其结果的一种手段。设置依据：会计科目；设置依据：会计科目；基本特征：基本特征：具有一定格式和结构；具有一定格式和结构；主要作用：分类、连续地主要作用：分类、连续地记录经济业务；记录经济业务；重要地位：会计核算的一种专门方法。重要地位：会计核算的一种专门方法。第三节第三节 会计账户会计账户50二、会计账户的意义二、会计账户的意义o通过账户的设置，可以将会计信息系统所通过账户的设置，可以将会计信息系统所接纳的原始数据转化为初级的会计信息。接纳的原始数据转化为初级的会计信息。o通过账户的设置，可以压缩信息数量、确通过账户的设置，可以压缩信息数量、确保质量。保质量。51三、会计账户的分类三、会计账户的分类 与会计科目的分类相适应，账户也可以：与会计科目的分类相适应，账户也可以：（一）按经济内容分为：（一）按经济内容分为：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。成本类和损益类。工业企业分为工业企业分为资产类、负债类、所有者权资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类（收益类，费用损失益类、成本类和损益类（收益类，费用损失类）类）52（二）按其提供信息的详细程度分类（二）按其提供信息的详细程度分类o按其提供核算指标的详细程度，账户也有按其提供核算指标的详细程度，账户也有总分类账户（简称总账账户）总分类账户（简称总账账户）和和明细分类明细分类账户（简称明细账户）账户（简称明细账户）之分。之分。53 会计账户按其会计账户按其提供指标的详细提供指标的详细程度可分为程度可分为1、总分类账户总分类账户 总分类账户是对会总分类账户是对会计对象不同经济内容所计对象不同经济内容所作的总括分类，它是反作的总括分类，它是反映总括性核算指标的账映总括性核算指标的账户户。2 2、明细分类账户、明细分类账户 明明细细分分类类账账户户是是对对总总分分类类账账户户所所含含内内容容所所作作的的进进一一步步分分类类，它它是是反反映映核核算算指指标标详详细细、具具体体情情况况的的科科目目。对对于于明明细细项项目目较较多多的的账账户户，可可在在总总分分类类账账户户与与明明细细分分类类账账户户之之间间设设置置二二级级或或多多级账户。级账户。（二）会计账户按提供信息详细程度分类（二）会计账户按提供信息详细程度分类总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户54总分类账与明细分类账的关系总分类账与明细分类账的关系u 一级科目一般由会计制度加以统一规定，而二级及二级一级科目一般由会计制度加以统一规定，而二级及二级 以下的明细科目一般由企业根据自身性质加以开设。以下的明细科目一般由企业根据自身性质加以开设。u 总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息。详细的信息。u 从数量上看，总分类账户从数量上看，总分类账户“金额金额”的借方合计、的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和与余额合计账户的借方合计之和、贷方合计之和与余额合计之和各自保持相等。之和各自保持相等。u 总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。起着辅助总分类账户的作用。55案案 例例原材料原材料钢材钢材圆钢圆钢角钢角钢直径为16毫米的圆钢直径为32毫米的圆钢二级科目（明细账户）二级科目（明细账户）三级科目（明细账户）三级科目（明细账户）总分类科目（总账账户）总分类科目（总账账户）四级科目（明细账户）四级科目（明细账户）56（三）账户按用途和结构分类（三）账户按用途和结构分类 账户的用途账户的用途，是指通过账户的记录，能，是指通过账户的记录，能够提供哪些指标，也就是开设和运用账户够提供哪些指标，也就是开设和运用账户的目的。的目的。账户的结构，账户的结构，是指在账户中怎样记录经是指在账户中怎样记录经济业务，才能取得各种必要的核算指标。济业务，才能取得各种必要的核算指标。在借贷记账法下，就是账户借方和贷方登在借贷记账法下，就是账户借方和贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。记的内容，余额的方向及其表示的内容。57（三）账户按用途和结构分类（三）账户按用途和结构分类（1 1）盘存账户）盘存账户 （2 2）结算账户）结算账户 （3 3）资本账户）资本账户 （4 4）集合分配账户）集合分配账户 （5 5）跨期摊提账户）跨期摊提账户 （6 6）成本计算账户）成本计算账户 （7 7）收入账户）收入账户 （8 8）费用账户）费用账户 （9 9）财务成果账户）财务成果账户 （1010）调整账户）调整账户58四、会计账户的基本结构和内容四、会计账户的基本结构和内容 1.1.账户基本结构的含义账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。减少额和余额的那部分结构。59左方左方 账户名称账户名称 右方右方是任何账户都必是任何账户都必须具备的，至少须具备的，至少两栏。两栏。格式中，哪一方记录增格式中，哪一方记录增加或减少取决于账加或减少取决于账户的性质及记账方法。户的性质及记账方法。2.账户的基本结构账户的基本结构TT形账户格式形账户格式60 2.2.账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式TT形账形账户户借贷记账法借方借方贷方贷方61 3.3.会计账户的基本结构和内容会计账户的基本结构和内容62 实际工作中应用较为普遍的账户结构实际工作中应用较为普遍的账户结构是借贷余三栏式，其结构如下图所示。是借贷余三栏式，其结构如下图所示。账户名称账户名称摘要摘要日期日期凭证号数凭证号数增减变动金额增减变动金额余额余额63完整的会计账户应包括以下基本内容完整的会计账户应包括以下基本内容：o（1 1）账户名称）账户名称o（2 2）日期）日期 o（3 3）凭证号数）凭证号数o（4 4）摘要）摘要o（5 5）增加和减少金额及余额（金额栏）增加和减少金额及余额（金额栏）64余余 额额发生额发生额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期初余额期初余额期末余额期末余额期末余额期末余额 =期初余额期初余额 +本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额和本期减少发生额统称本期增加发生额和本期减少发生额统称“本期发生额本期发生额”65四、会计账户与会计要素、会计科目的四、会计账户与会计要素、会计科目的关系关系（一）会计账户与会计要素的关系（一）会计账户与会计要素的关系 会计要素是会计对象的分类，是会计账会计要素是会计对象的分类，是会计账户核算和监督的具体内容；会计账户是对会户核算和监督的具体内容；会计账户是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的工具。计对象具体内容进行分类核算和监督的工具。通过会计账户的设置，能够反映会计要素具通过会计账户的设置，能够反映会计要素具体内容的增减变动及结存情况。体内容的增减变动及结存情况。66（二）会计账户与会计科目的关系（二）会计账户与会计科目的关系 联系联系 都是对会计对象（要素）的具体内容做进一都是对会计对象（要素）的具体内容做进一步分类。步分类。账户是根据会计科目设置的，科目是账户的账户是根据会计科目设置的，科目是账户的名称，二者所反映的经济内容是一致的。名称，二者所反映的经济内容是一致的。区别区别 会计科目仅仅是名称，而账户有具体的格式，会计科目仅仅是名称，而账户有具体的格式，可以反映经济业务的增减变化及余额。可以反映经济业务的增减变化及余额。会计科目是国家财政部统一制定的，而账户是会计科目是国家财政部统一制定的，而账户是由企业据会计科目自己设置的。由企业据会计科目自己设置的。67 第四节第四节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 一、记账方法的概念一、记账方法的概念 记账方法是按照一定的规则，记账方法是按照一定的规则，使用特定的记账符号，利用文字和使用特定的记账符号，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门数字记录经济业务活动的一种专门方法。方法。68 二、记账方法的种类二、记账方法的种类 复式记账复式记账单式记账单式记账69单式记账法单式记账法对每项经对每项经济业务只在一济业务只在一个账户中进行个账户中进行单方面登记的单方面登记的方法。方法。复式记账法复式记账法是对发生的是对发生的每一项经济业务每一项经济业务都以相等的金额，都以相等的金额，同时在相互联系同时在相互联系的两个或两个以的两个或两个以上账户中进行登上账户中进行登记的方法。记的方法。70（一）单式记账法（一）单式记账法p定义：定义：对发生的每项经济业务只在一个账户中进对发生的每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。行登记的方法。p特点：特点：一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。p缺点：缺点：没有一套完整的相互联系的账户体系；没有一套完整的相互联系的账户体系；o不能反映资金运动的来龙去脉，也就不能反映经不能反映资金运动的来龙去脉，也就不能反映经济业务的全貌；也不便于检查账户记录的正确性。济业务的全貌；也不便于检查账户记录的正确性。71企业只设置现金、银行存款、应收款和应付款企业只设置现金、银行存款、应收款和应付款等账户等账户 对于发生经济业务通常只登记现金和银行存款对于发生经济业务通常只登记现金和银行存款的收付业务，以及应收应付款的结算业务，而的收付业务，以及应收应付款的结算业务，而不登记实物的收付业务不登记实物的收付业务 除对于有关应收应付款的现金收付业务需要在除对于有关应收应付款的现金收付业务需要在两个或两个以上账户中各自进行登记外，其他两个或两个以上账户中各自进行登记外，其他业务只在一个账户中登记或不予登记业务只在一个账户中登记或不予登记 经营的损益由前后两期财产结存数比较求得经营的损益由前后两期财产结存数比较求得 1.1.单式记账法的特征单式记账法的特征72 2.2.单式记账法举例单式记账法举例o例例1 1、购买材料一批，价款共计、购买材料一批，价款共计11 70011 700元，元，货款暂欠。货款暂欠。o 只单方面反映应收账款增加只单方面反映应收账款增加11 70011 700元元o例例2 2、销售商品，收到货款、销售商品，收到货款23 40023 400元，存元，存入银行。入银行。o 只单方面反映银行存款增加只单方面反映银行存款增加23 40023 400元元73（二）复式记账法（二）复式记账法 是指对于发生的每一项经济业务，都以是指对于发生的每一项经济业务，都以相等的金额，同时在相互关联的两个或两个相等的金额，同时在相互关联的两个或两个以上的账户中进行登记方法。以上的账户中进行登记方法。案例：案例：1、从银行提取现金从银行提取现金1000元元应付账款应付账款 -50000银行存款银行存款 -50000 库存现金库存现金 +1000 银行存款银行存款 -10002、以银行存款偿还所欠货款、以银行存款偿还所欠货款50000元。元。74 1.1.复式记账法的特征复式记账法的特征设置有完整的账户体系，全面反映经济业务设置有完整的账户体系，全面反映经济业务内容。内容。每项经济业务要同时在两个或两个以上的账每项经济业务要同时在两个或两个以上的账户中进行等额记录，户中进行等额记录，可以了解每一项经济业可以了解每一项经济业务的来龙去脉。务的来龙去脉。所有账户之间存在数字平衡关系，所有账户之间存在数字平衡关系，通过试算通过试算平衡可以检查账户记录的正确性。平衡可以检查账户记录的正确性。复式记账的理论依据是会计等式。复式记账的理论依据是会计等式。75复式记账法复式记账法借贷借贷记账记账法法收收付付记记账账法法增增减减记记账账法法2 2、复式记账法的种类、复式记账法的种类76（一）借贷记账法的产生与演进（一）借贷记账法的产生与演进 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”作为记账符号，反映各项会计要作为记账符号，反映各项会计要素增减变动及其结果的一种复式素增减变动及其结果的一种复式记账方法。记账方法。形成标志：卢卡形成标志：卢卡.巴其阿勒巴其阿勒算算术、几何及比例概要术、几何及比例概要 三、借贷记账法三、借贷记账法77（二）借贷记账法的特点（二）借贷记账法的特点借借贷贷1 1、以、以“借借”和和“贷贷”作为作为记账符号记账符号2 2、以、以“有借必有贷，借贷有借必有贷，借贷必相等必相等”为为记账规则记账规则3 3、根据记账规则和会计等、根据记账规则和会计等式进行式进行试算平衡试算平衡4 4、可以设置和运用双重性、可以设置和运用双重性质账户质账户78一、借贷记账法一、借贷记账法的理论依据的理论依据会计恒等式会计恒等式 二、借贷记账二、借贷记账法的基本内容法的基本内容记账符号记账符号账户结构账户结构记账规则记账规则试算平衡试算平衡三、借贷记账三、借贷记账法的应用法的应用79相关概念相关概念o本期发生额本期发生额：每个账户的借方和贷方在一定时期每个账户的借方和贷方在一定时期（如月、季、年度）内所登记的金额的合计，称为（如月、季、年度）内所登记的金额的合计，称为本期发生额。本期发生额。o账户借方金额合计，称为账户借方金额合计，称为借方本期发生额借方本期发生额；贷方的；贷方的金额合计为金额合计为贷方本期发生额贷方本期发生额。o期末余额：期末余额：各个会计主体在一定时期末（如月、季、各个会计主体在一定时期末（如月、季、年度）结出的账户余额，称为期末余额。年度）结出的账户余额，称为期末余额。o本期的期末余额转入下期时，即为下期的本期的期末余额转入下期时，即为下期的期初余额期初余额。80 1.1.借贷记账法的理论依据借贷记账法的理论依据该会计等式规范了企业经济业务的内容；该会计等式规范了企业经济业务的内容；该等式综合反映了资金运动的静态和动态表现；该等式综合反映了资金运动的静态和动态表现；该等式可检验账户记录结果的正确性。该等式可检验账户记录结果的正确性。资产资产 +费用费用=负债负债 +所有者权益所有者权益+收入收入该方程式包含的经该方程式包含的经济内容和数学上的济内容和数学上的恒等关系是借贷记恒等关系是借贷记账法的理论依据。账法的理论依据。81o借贷记账法中的借贷记账法中的借借和和贷贷，代表账户中的两个固定，代表账户中的两个固定的部位。一切账户均需设两个部分记录数量上的的部位。一切账户均需设两个部分记录数量上的增减变化，其中，增减变化，其中，左方一律称作借方，右方一律左方一律称作借方，右方一律称为贷方。称为贷方。o 借贷记账法的借和贷与不同类型的账户的相结合，借贷记账法的借和贷与不同类型的账户的相结合，分别表示增加或减少。分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合以后，才可以只有当其与具体类型的账户相结合以后，才可以表示增加和减少。表示增加和减少。2.2.借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号82借借贷贷资产增加资产增加（+）负债及所有者权益增加（负债及所有者权益增加（+）资产减少资产减少负债及所有者权益减少（）负债及所有者权益减少（）费用增加（费用增加（+）收入增加收入增加（+）费用减少（）费用减少（）收入减少（）收入减