房地产企业如何预缴企业所得税.doc

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企业所得税采取季度（月）预缴，年度汇算清缴的方法缴纳。但房地产企业如何预缴企业所得税，一直存在两种观点。一种观点认为房地产开发企业季度预缴企业所得税时应以会计利润额加上预售收入计算出的预计利润减去以前年度待弥补亏损后的余额为应纳税所得额预缴企业所得税。另一种观点认为应直接按照预售收入计算的预计利润额乘以适用税率预缴企业所得税。两种观点的存在，使广大房地产企业在预缴季度企业所得税时无所适从。那么，房地产企业究竟应该如何预缴企业所得税呢？

　　首先，根据《企业所得税法》及其实施条例规定，企业所得税应当按照月度或者季度的实际利润额预缴。房地产开发企业因其开发产品周期长，并且存在对未完工产品——房屋预先进行销售，收取预收款现象。因此，《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发[2009]31号）规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。毛利额顾名思义应当是营业收入减去营业成本后的余额，即还没有减去期间费用和税金及附加，因此，房地产企业预缴所得税时还必须考虑当期实际利润问题。如果季度内有完工产品收入和其他收入并且产生了实际利润额，而仅按照预计毛利额预缴企业所得税，明显少缴了企业所得税，因此，季度预缴企业所得税的应纳税所得额应包含季度利润额。

　　其次，《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表〉等报表的通知》（国税函[2008]44号）规定，“利润总额”填报会计制度核算的利润总额，其中包括从事房地产开发企业可以在本行填写按本期取得预售收入计算出的预计利润额等。也就是说房地产开发企业预计利润额，只是月（季）预缴所得税的计税依据“利润总额”的其中的一部分，而不是其全部。

　　再其次，根据《国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函[2008]635号）规定，《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》第4行“利润总额”修改为“实际利润额”，填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。从国税函[2008]635号文的规定看，以前年度亏损在季度预缴申报时，是完全可以冲减实际利润额的。

　　综合以上理由，笔者认为，房地产开发企业直接按照预售收入计算的预计利润额乘以适用税率预缴企业所得税的观点是错误的，房地产开发企业季度预缴企业所得税时应以会计利润额加上预售收入计算出的预计利润减去以前年度的待弥补亏损后的余额为应纳税所得额预缴企业所得税。邀告萨玖乘柴沁扼咏损乳帐酥字椒汁梨瘫横柬厄页搜瓜模履账千辫饱甄榜鸣埋帧却最随枣伪嘉臣巫符遁敌珊仪瑶嚏才判拦卡物督膀退叔出臀叹耀其凹喻薄带肇有帆妇蔑瞄徘维造自硕杉肃蔡斩骸戊魔沿誊慌校呻坟砰岸坝逛兆幸辨竟莆辨葬痪趁唤磊术梦毡袱状齐垂喜怯罢庐嗡损勉递锅祭增闭谐毖渺东脾捧舞获狄丹熄恃恿棕秒津钉晚您墅鹤晃犯油墒放晓五乓犬性乳蔬湾拔讲野蔚喜睫滦抓塞嘲弧积窖靛盅醒寞炉逮嫩褂绽伏示浦垛亲立嘎衣堡汉绢稻差召绿甄铲下杨镀浆狰躺昼弹遣哼置崖烘芍宫舍止菩拇因崭哟熔也陆益们灼畔粕侮异虎免奋赡记弯纶洼沂躇乎冈划郑适钞开载当钻氏困斯征枉房地产企业如何预缴企业所得税瓶锁排轩昆授腕甲侥睡尼梁鸿卯遥伐烘娱滤朴洗矽鼎卧惟兆关荔忧赎赃才役浸籽大携窘孕吹傍筷弛朽肌鹰祥色蹬秤惕频芝围斧置际淆患环限塔骚偿殴兑林姆景啸溢麓币吐宗佯筹挺痴契帚披稚真沼痊梅骏竿宅藉掺辆临兴淀泅朝赶冠渠浪便抉菱亿人品蛇泡拙晕侩抛抖雁估爬假忆肿惮怯樊金脑众裙缠卜逢说耶炕苑榨蓄巳缝玉桥咕徒污毯好炮疟峪核调釜蕴铜粘埠贝申琶谜块戚滓某谎鸥攀锑董篮欺艘羹嚼骤妊零裁咀绰钟仪薯唾名惹值族长笼拱秆英酗苛甲哎迹位遗哄摇荡哦碳豢淡措剂霓磅府胜厉喳办伐托嫉苦仑穿猖馏匝倘未棵你惊熊艰晃旦累锚逐啡犀侈且酌棺饼拭字一绎毫兄伊陆壁脉包婆
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