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《管理会计》能力训练参考答案答案

开篇
单项选择题
1．B   2． D    3． C   4． C    5．C     6．D 7．D 8．A 9．B
多项选择题
1． ABE 2． ABCDE 3． ABD 4． AC 5． BCDE 6． ABCDE 7．ACDE
8． ABDE    9． AC    
判断题
1． ×        2． ×       3．  ×       4． ×     5．√    
情境一
一、单项选择题 1 D 2 A 3 D 4 C 5 B 6 C 7 B 8 B 9 C 10 A 11 B 12 A 13A
二、多项选择题 1 AB 2 DE 3 ADE 4 AB 5 ABCDE 6 ABC
7 ABC 8 BC 9 ACD 10 AE
三、判断题
1× 2 √ 3× 4× 5× 6 √ 7√ 8 ×
四、计算题题
解：1、高低点法：
（1）从表中找出最高点和最低点： 

产量（件）X
总成本（元）Y
最高点
50
10500
最低点
40
8800
（2）计算题y=a+bx中的a、b值：
  b=（10500-8800）/（50-40）=170元
  将b代入高点：
  10500=a+170×50
      a=2000
  或将b代入低点：
  8800=a+170×40
     a=2000
（3）将a、b值代入y=a+bx中，则成本性态模型为：
  y=2000+170x
  这个模型说明单位变动成本为170元，固定成本总额为2000元。
2、回归直线法：
   应用最小平方法原理，求解y=a+bx中a、b两个待定参数，应用公式：
  b=（n∑xy-∑x∑y）/[n∑x2-（∑x）2]
  a=（∑y-b∑x）/n
  根据资料列表计算题∑x、∑y、∑x∑y、∑x2，其结果如下表所示：
月份
产量X
混合成本Y
XY
X2
Y2
1
18
6000
108000
324
36，000，000
2
20
6600
132000
400
43，560，000
3
19
6500
123500
361
42，250，000
4
16
5200
83200
256
27，040，000
5
22
7000
154000
484
49，000，000
6
25
7900
197500
625
62，410，000
7
28
8200
229600
784
67，240，000
8
21
6800
142800
441
46，240，000
n=8
∑x=169
∑y=54200
∑xy=1170600
∑x2=3675
∑y2=373，740，000
 b=（8×1170600-169×54200）/（8×3675-1692）
  =244．34(元)
 a=(3675×54200-169×1170600)/（8×3675-1692）
  =1613．35(元)
则成本性态模型为:
 y=1613．35+244．34x
3． 解：变动成本法：
（1）单位产品成本=10+5+7=22元
（2）期间成本=4000+4×600+1000=7400元
（3）销货成本=22×600=13200元
（4）贡献边际=40×600-（22×600+4×600）=8400元
营业利润=8400-（4000+1000）=3400元
完全成本法：
（1）单位产品成本=22+4000/1000=26元
（2）期间成本=4×600+1000=3400元
（3）销货成本=26×600=15600元
（4）营业利润=40×600-15600-3400=5000元
五、案例分析题
贡献式利润表 单位：元

第一年
第二年
营业收入
300 000
450 000
变动成本
100 000
150 000
贡献边际
200 000
300 000
固定成本

固定性制造费用
180 000
180 000
固定性销售及管理费用
25 000
25 000
固定成本合计
205 000
205 000
营业利润
-5 000
95 000
职能式利润表 单位：元

第一年
第二年
营业收入
300 000
450 000
营业成本

期初存货成本
0
110 000
本期生产成本
330 000
300 000
期末存货成本
110 000
50 000
营业成本
220 000
360 000
营业毛利
80 000
90 000
营业费用
25 000
25 000
营业利润
55 000
65 000

5． 解：（1）变动成本法：

第一年
第二年
第三年
单位产品成本
4元
4元
4元
完全成本法：

第一年
第二年
第三年
单位产品成本
4+24000/6000=8元
4+24000/8000=7元
4+24000/4000=10元
（2）变动成本法：

第一年
第二年
第三年
期末存货成本
0元
4×2000=8000元
0元
完全成本法：

第一年
第二年
第三年
期末存货成本
0元
7×2000=14000元
0元
（3）变动成本法：

第一年
第二年
第三年
期初存货成本
0元
0元
8000元
完全成本法：

第一年
第二年
第三年
期初存货成本
0元
0元
14000元
（4）变动成本法： 贡献式利润表 单位：元

第一年
第二年
第三年
营业收入
60 000
60 000
60 000
变动成本
24 000
24 000
24 000
贡献边际
36 000
36 000
36 000
固定成本
30 000
30 000
30 000
营业利润
6 000
6 000
6 000
完全成本法： 职能式利润表 单位：元

第一年
第二年
第三年
营业收入
60 000
60 000
60 000
营业成本
48 000
42 000
54 000
营业毛利
12 000
18 000
6 000
营业费用
6 000
6 000
6 000
营业利润
6 000
12 000
0
（5）利用简算法计算题得：
第一年营业利润差额=0-0=0元
第二年营业利润差额=（24000/8000）×2000-0=6000
第三年营业利润差额=0-6000=-6000元
经验证，结果是正确的。
情境二
一、单项选择题
1．C 2．D 3．A 4．C 5．D 6．D 7．B 8．B 9．C 10．A 11．A
二、多项选择题
1．ABD 2．ABCD 3．ABC 4．ABD 5．BC 6．ABCD 7．CD 8．ADE 9． ABCD
三、判断题
1．× 2．√ 3．× 4．√ 5．× 6．× 7．× 8．× 9．√ 10．×
四、计算题题
1．解：bR=35/50=0．7 cmR=0．3
px．30%=10(万) px=33．3333(万元)
px．30%=25+10 px=116．6667(万元)
px．30%×(1+10%)=25+10 px=106．0606(万元)
2．解：(l）保本销售量=21000/20-12=2625（件）
保本销售额=2625×20=52500（元）
(2）安全边际额=3000×20-52500=7500（元）
安全边际率=7500/3000×20=12．5%
保本作业率=2625/3000=87．5%
3．解：（1）保本量＝固定成本÷（单价－单位变动成本）
其中：固定成本＝60000+50000+40000＝150000（元）
单位变动成本＝（255000+145000）÷80000＝5（元）
单价＝10（元）
所以：保本量＝150000÷（10－50）＝30000（单位／年）
（2）完成生产能力50％时的安全边际为：40000－30000＝10000（单位／年）
（3）增加的20000单位，按每单位5元的边际贡献计算题为：20000×5＝100000（元）
（4）完成75％的生产能力时的安全边际：60000－30000＝30000（单位／年）
4．解：增加销售量533件,降低单位变动成本6元；降低固定成本48000元，提高价格6元
5．解：原方案利润=(20-14) ×8000-18000=30000(元)
新方案利润=(18-13) ×10000-22000=28000(元)
原方案利润较多,应选择原方案
6．解：（1）加权平均边际贡献率=33．6%
综合保本销售额=134400/33．6%=40(万元)
（2）各产品的保本销售量分别为:甲=8935(件) 乙=4595(件) 丙=2872(件)
（3）各产品盈利额:甲=-8410元 乙=3241元 丙=7969元
五、案例分析、
解：本量利法的应用
2001 年厂长安排生产任务，显然犯了两个错误：
1 ．没有充分利用生产能力。从提供的资料来看，这个企业女式旅游鞋生产10 000 双，男式旅游鞋生产6 000 双销售没有问题，但2000 年生产没有按照可能销售量安排足，说明是受到生产工人数量的限制（2001 年女式旅游鞋增产，男式旅游鞋必须减产，也说明这一点）。原加工一双男式旅游鞋为6 小时，女式旅游鞋为3 小时。2001 年减少男式旅游鞋1 000 双，应该可以增产女式旅游鞋2 000 双，达到10 000 双，则利润就可以增加。
2． 没有分清女式旅游鞋生产、男式旅游鞋生产的变动成本和固定成本。女式旅游鞋利润大于男式旅游鞋并不等于边际贡献大于男式旅游鞋。增产的应该是单位工时边际贡献大的产品。
为此，先要计算题产品的边际贡献。从资料来看，原材料是变动成本，工资虽然是固定的，但在生产任务饱和的情况下，两种产品之间分配随工时消长，也成为变动成本。其他费用是混合成本，可按照高低点法进行分解。
女式旅游鞋单位变动成本=78000-72000/9000-8000=6(元/双)
女式旅游鞋固定成本总额=72000-8000×6=24000(元)
男式旅游鞋单位变动成本=150000-144000/5000-4000=6(元/双)
男式旅游鞋固定成本总额=150000-5000×6=120000(元)
两种旅游鞋的边际贡献,计算题如下表:

女式旅游鞋
男式旅游鞋
单价
75
120
单位变动成本：
直接材料
直接人工
其他费用
小计

35
9
6
50

40
18
6
64
单位边际贡献
25
56
生产一双男式旅游鞋可生产两双女式旅游鞋，两双女式旅游鞋的边际贡献为50元（25×2），小于一双男式旅游鞋的边际贡献，因而，扩大生产的应该是男式旅游鞋。2002年生产安排以生产6000双女式旅游鞋，6000双男式旅游鞋的经济效益为最佳。预计经济效益如下表：

女式旅游鞋
男式旅游鞋
合计
生产和销售量（双）
6000
6000

销售收入（元）
450000
720000
1170000
变动成本（元）

直接材料
210000
240000
450000
直接人工
54000
108000
162000
变动其他费用
36000
36000
72000
小计
300000
384000
684000
边际贡献
150000
336000
486000
固定成本
24000
120000
144000
利润
1260000
216000
342000
销售利润率
28%
30%
29．23%

情境三
一．单项选择题
1．B 2．D 3．C 4．B 5．D 6．D
二．多项选择题
1．AD 2．ABC 3．ABCD 4．AB 5．ABCD 6．ABC 7．ABC
三、判断题
1． × 2．× 3． × 4． √ 5． × 6． × 7．×
四．计算题题
1．（1）算术平均法：
7月份预测销售额为S=
=13 000（元）
（2）移动加权平均法：已知W1=0．2、W2=0．3、W3=0．5
7月份预测销售额为S=0．2×12 700+0．3×13 000+0．5×14 000
=13 440（元）
2． （1）高低点法：
根据生产量的高低确定高点与低点资料:高点生产量116千克，对应的总成本104万元；低点生产量48千克，对应的总成本50万元。则
b=高低点总成本之差/高低点生产量之差
=（104-50）/（116-48）=0．7941（万元/千克）
a=高点总成本-b×高点生产量=104-0．7941×116=11．8844（万元）
总成本预测模型为
y= =
将7月份生产量135千克代入上式，得7月份成本的预测值为
y7 =11．8844+0．7941×135=119．0879（万元）
（2）回归分析法：
根据题中数据和计算题中所需项目列表计算题
期数n 产量
成本
1 48 50 2 400 2 304 2 500
2 53 54 2 862 2 809 2 916
3 55 56 3 080 3 025 3 136
4 68 64 4 352 4 624 4 096
5 90 85 7 650 8 100 7 225
6 116 104 12 064 13 456 10 816
相关系数r = 0．9986＞0．8
说明 与 高度正相关，则
得到回归方程
=11．36+0．802
当计划产量为135千克时，成本为 =119．63（万元）
3．（1）保本量= (件)
保本额= (元)
（2）目标利润=（预计销售单价-预计单位变动成本）×预计销售数量-固定成本总额
即，π＝（p-b）Q-a
＝（400－240）ｘ6 000ｘ（1+30%）－300 000=948 000（元）
4． 按销售百分比法预测需要追加资金的数量的关键问题是确定 和 。
在资产项目中，显然现金、应收账款和存货是相关项目，无形资产是无关项目。至于固定资产，由于销售额由210万元增加到252万元时生产能力仍未充分利用，应该作为无关项目处理。
＝20+47．5+50=117．5（万元）
在负债项目中，应付账款、应付票据为相关项目，其余为无关项目。
＝=25+12．5=37．5（万元）
＝36 000（元）
情境四
一、单项选择题
1．A 2．C 3．B 4．D 5．B 6．D 7．A 8．A 9．B 10．C 11．C 12．A 13．D
15．C 16．C
二、多项选择题
1． ACDE 2．CE 3．CDE 4．ABCE 5．AC 6．ABCE 7．ABC 8．CD 9．BCE 10．ABD
11． ABCDE 12． BC 13． ACE
三、判断
1．√ 2．× 3．√ 4． × 5．√ 6．√ 7．× 8．× 9．× 10． × 11． × 12． √
四、计算题
1．（1）采用差量分析法或贡献毛益分析法：
①若采用差量分析法：差量损益＝（100－50－35）×1 000
=15 000(元)
差量损益大于零，所以进一步加工方案较优。
②若采用贡献毛益分析法：
直接出售贡献毛益＝（50－28）×1 000＝22 000（元）
进一步加工贡献毛益＝（100－28－35）×1 000＝37 000（元）
后者大于前者，所以进一步加工方案较优。
（2）用差量分析法：
①差量收入＝（100－50）×800＝40 000（元）
②差量成本＝35×800＋8 000＝36 000（元）
③差量损益＝40 000－36 000＝4 000（元）>0
所以进一步加工方案较优。
2． 采用成本平衡点法，设成本平衡点的产量为，则：
方案甲的总成本为：＝650+4 (Ⅰ)
方案乙的总成本为：＝400+5 (Ⅱ)
方案丙的总成本为：＝250+6 (Ⅲ)
求解等式(Ⅰ)＝(Ⅱ) 及等式(Ⅱ)＝(Ⅲ)，得出
当产量为0—150件时，丙优；产量为150件时，丙乙均可行；产量为150—250件时，乙优；产量为250件时，乙甲均可行；产量在250件以上时，甲优。
3．采用差量分析法或贡献毛益分析法：
贡献毛益总额为2 000元，接受订货。
4．采用差量分析法或贡献毛益分析法：差量600元，选B产品
A产品产量为12 000/30＝400（件）；B产品产量为12 000/40＝300（件）
产量收入＝25×300－16×400＝1 100（元）
差量成本＝11×300－7×400＝500（元）
差量损益＝1 100－500＝600（元）>0
所以选择生产B产品。
5．采用差量分析法：比较成本，选择成本低的方案。
外购总成本＝46×30 000＝1 380 000（元）
自产总成本＝（51－7）×30 000＋20 000×12＝1 560 000（元）
外购比自制总成本低180 000元，所以选择外购。
6．采用贡献毛益分析法：
C产品的贡献毛益＝10 000×（1－80％）＝2 000，小于租金2 500元，故停产。
7．假设：
D——年度材料需用量
——经济订货量
K——每次订货成本
KC——单位存货的每年平均储存成本
TC——存货的全年总成本
（1）经济进货批量＝＝6 000（吨）
（2）经济进货次数＝27 000/6000＝4．5（次）
（3）存货相关总成本＝TC＝K×D/＋KC×/2＝KC×
＝1．5×6 000＝9 000 （元）
情境五
一、单项选择题
1．D 2．B 3．B 4．B 5．C 6．C
二、多项选择题
1．ABC 2．ACDE 3．BCDE 4．BCD 5．AB
三、判断题
1． × 2． × 3． × 4．√ 5．√ 6． × 7． ×
四、计算题题
1． P=10 000×（P/F，10%，5）=10 000×0．621=6 210（元）
老李应投入6 210元。
2． 乙方案10年内每年末付款500 000元：
P=500 000×（P/A，10%，10）=3 072 500（元）
乙方案现值小于甲方案投资额，故乙方案较优。
或甲方案一次性支付的3 200 000元，可按年金现值计算题：
A=3 200 000×1/（P/A，10%，10）=520 748．57（元）
每年支付额大于乙方案，所以甲方案较差。
3．NPV=[ （40-25 ）(1-40%) ＋3．6 × 40%](P/A,10%,5)+[ （40-25） (1-40%)+1+1× 40%] （P/F,10%,6）-20＝2．34 × 3．791+2．3 × 0．564－20= －9．83
因为净现值小于 0, 故不可行。
五、案例分析
1．(1) 新旧设备的原始投资差额=70 000元
(2) 新旧设备的每年折旧差额=16 850元
(3) 新旧设备的每年净利润差额=5460．5元
(4) 新旧设备残值的差额=2 600元
(5) 新设备的净现金流量:
ΔNCF0=－70 000(元)
ΔNCF1～3=22 310．5(元)
ΔNCF4=24 910．5(元)
(6) ΔNPV=22 310．5（P/A，6%，4）+24 910．5（P/F，6%，5）-70 000
=77305．88+18608．74-70000=25914．62
净现值大于0，项目可行。
2． （1） 计算题税后现金流量：
时间  第0年 第1年 第2年 第3年
税前现金流量 -6000 2000  3000 5000
折旧增加 1800 1800 1800  
利润增加 200 1200 3200  
税后利润增加 120 720 1920   
税后现金流量 -6000 1920  2520 3720
（2） 回收期=2+1560/(3720+600)=2．41年
（3）计算题净现值： 
净现值=1920×0．909+2520×0．826+(3720+600)×0．751－6000=1745．28+2081．52+
3244．32－6000
=1071．12元 
（4）由于净现值大于0，回收期小于预计，应该接受项目。
情境六
一、单项选择题题：
1．A 2．B 3．D 4．B 5．C
二、多项选择题题：
1．ABC 2．ABC 3．BCD
三、判断题
1．√ 2．× 3．√ 4．× 5．√ 6．× 7．× 8．√
四、计算题题：
1．．（1）
计划年度甲产品销售预算 单位：元
摘 要 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计
预计销售量（件） 3000 3500 3600 3200 13300
销售单价（元／件） 130 130 130 130 130
预计销售金额（元） 390000 455000 468000 416000 1729000
期初应收款
预 余 额 150000 150000
计 一季度销售
现 收 入 273000 117000 390000
金 二季度销售
收 收 入 318500 136500 455000
入 三季度销售
计 收 入 327600 140400 468000
算 四季度销售
表 收 入 291200 291200
合 计 423000 435500 464100 431600 1754200
期末应收款
余 额 124800

（2） 计划年度甲产品预算 单位：件
项目
一季度
二季度
三季度
四季度
小计
预计销售量
3000
3500
3600
3200
13300
加：期末存货
950
960
1000
900
900
合 计
3950
4460
4600
4100
14200
减：期初存货
930
950
960
1000
930
预计生产量
3020
3510
3640
3100
13270

（3）计划年度甲产品采购预算
项目
一季度
二季度
三季度
四季度
小计
预计生产量（件）
单耗（千克/件）
材料耗用量（千克）
加：期末存量（千克）
减：期初存量（千克）
预计购料量（千克）
计划单价（元／千克）
3020
6
18120
9800
9000
18920
5．6
3510
6
21060
10000
9800
21260
5．6
3640
6
21840
9000
10000
20840
5．6
3100
6
18600
8500
9000
18100
5．6
13270
6
79620
8500
9000
79120
5．6
预计采购金额（元）
105952
119056
116704
101360
443072

计划年度乙产品采购预算
项目
一季度
二季度
三季度
四季度
小计
预计生产量（件）
单耗（千克/件）
材料耗用量（千克）
加：期末存量（千克）
减：期初存量（千克）
预计购料量（千克）
计划单价（元／千克）
3020
4．2
12684
4000
4520
12164
10
3510
4．2
14742
4500
4000
15242
10
3640
4．2
15288
4200
4500
14988
10
3100
4．2
13020
3800
4200
12620
10
13270
4．2
55734
3800
4520
55014
10
预计采购金额（元）
121640
152420
149880
126200
550140

计划年度应付账款预算
（预计现金支出计算题表） 单位：元
项 目
金额及发生额
每季度实付数
1
2
3
4
应付账款期初余额
80000
80000

第一季度采购额
227592
13655．2
91036．8

第二季度采购额
271476

162885．6
108590．4

第三季度采购额
266584

159950．4
106633．6
第四季度采购额
227560

136536
应付账款期末余额
91024

合计
—
216555．2
253922．4
268540．8
243169．6

（4） 计划年度直接人工预算
摘 要
一季度
二季度
三季度
四季度
全年
预计生产量（件）
标准工时（小时／件）
3020
2
3510
2
3640
2
3100
2
13270
2
预计工时（小时）
标准工资率（元／小时）
6040
5
7020
5
7280
5
6200
5
26540
5
直接人工成本总额（元）
30200
35100
36400
31000
132700

（5）计划年度制造费用预算 单位：元
项 目
全年
变 动 费 用
预计工时（小时）
标准分配率（元/小时）
26540
1．3
小 计
34502
固定费用
131670
合计
166172
减：沉没成本
120000
付现费用
46172
制造费用预计每季现金支出总额：46172÷4=11543
（6） 计划年度产品成本及期末存货预算
（6） 计划年度产品成本及期末存货预
成本项目
单耗
单价（元）
单位成本（元）
生产成本（元）(13270件）
直接材料
甲材料
6千克
5．6
33．6
445872
乙材料
4．2千克
10
42
557340
直接人工
2小时
5
10
132700
变动制造费用
2小时
1．3
2．6
34502
合计
－
－
88．2
1170414
期末存货预算
期末存货数量（件）
900
标准成本（元/件）
88．2
期末存货金额（元）
79380

（7） 计划年度销售及管理费用预算
摘 要
全年
预计销售量（件）
单位变动费用（元）
13300
1
预计变动费用（元）
13300
预计固定费用（元）
84700
合计（元）
98000
预计每季现金支出总额：98000÷4 = 24500（元）
（8）计划年度专门决策预算
单位：元
项目
一季度
二季度
三季度
四季度
合计
偿还借款
支付利息
短期投放
支付所得税
50000
1250
35000
51900
/
/
85000
25000
/
/
100000
25000
/
/
95000
25000
50000
1250
315000
126900

(9)计划年度现金预算 单位：元
项目
一季度
二季度
三季度
四季度
全年
期初现金余额
加：现金收人
应收账款收回及销货收人
可动用现金合计
10274

423000
433274
12325．8

435500
447825．8
12760．4

464100
476860．4
10876．6

431600
442476．6
10274

1754200
1764474
减：现金支出

采购材料
支付工资
制造费用
销售及管理费用
支付所得税
现金支出合计
216555．2
30200
11543
24500
51900
334698．2
253922．4
35100
11543
24500
25000
350065．4
243169．6
31000
11543
24500
25000
365983．8
243169．6
31000
11543
24500
25000
335212．6
982188
132700
46172
98000
126900
1385960
收支轧抵后现金余额
98575．8
97760．4
110876．6
107264
378514
融通资金：
向银行借款（期初）
归还借款（期末）
支付利息
短期投放
融通资金合计

（5000）
（1250）
（35000）
（86250）

（85000）
（85000）

（100000）
（100000）

（95000）
（95000）

（50000）
（1250）
（315000）
（366250）
期末现金余额
12325．8
12760．4
10876．6
12264
12264

（10）计划年度预计利润表 单位：元
项目
金额
销售收人
减：变动成本
变动生产成本
变动销售及管理成本
贡献边际总额
减：固定成本
固定制造费用
固定销售及管理费用
息税前利润
减：利息费用
税前利润
减：所得税
税后净利
1729000

1173060
13300
542640

131670
84700
326270
1250
325020
100000
225020
（11）计划年度预计资产负债表 单位：元
资产
权益
项目
金额
项目
金额
1 ．现金
2 ．应收账款3 ．原材料
4 ．产成品
5 ．短期投资6 ．固定资产
7 ．累计折旧
12264
124800
85600
79380
315000
639000
(345000 )
8 ．短期借款9 ．应付账款
10 ．应交税金11 ．实收资本
12 ．未分配利润

0
91024
0
528000
292020
合计
911044
合计
911044

2．
计划年度弹性利润预算 单位：元
销售收入
80000
85000
90000
95000
100000
变动成本
48000
51000
54000
57000
60000
贡献边际总额
32000
34000
36000
38000
40000
固定成本
20000
20000
20000
20000
20000
营业净利
12000
14000
16000
18000
20000

3． 计划年度销售及管理费用预算 单位：元
项目
预算额
保险费
10000
房屋租金
60000
办公费
5000
差旅费
2000
广告费
5200
职工培训费
7800
合计
90000
4．
计划年度甲产品贡献边际概率预算 单位：元
组合
1
2
3
4
5
6
7
8
9
销售量
8000
8000
8000
8000
8000
8000
8000
8000
8000
销售单价
90
90
90
100
100
100
110
110
110
单变
55
58
60
55
58
60
55
58
60
贡献边际
280000
256000
240000
360000
336000
320000
440000
416000
400000
联合概率
0．032
0．08
0．048
0．04
0．1
0．06
0．008
0．02
0．012
预算值
8960
20480
11520
14400
336