购销、生产业务的核算.ppt

会计学（2）目录第二章购销业务第三章生产业务第二章第二章 购销业务的核算购销业务的核算第一节流转税改革简介1994年1月起，我国实行了税制改革。新的流转税有三个主要税种：增值税、营业税、消费税。消费税的纳税义务人主要是生产和进口应税消费品的单位和个人。营业税的纳税义务人是提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人（按毛收入征税）。金融、服务业以及单位在从事转贷业务以及外汇、有价证券、货物期货炒作的单位和个人（按毛利征税）。在这里，我们主要介绍购销业务涉及的增值税。增值税并非新税种，80年起在工业企业试点，84年第二步利改税后进一步扩大了征收范围。但改革后的增值税不光是扩大了征收范围，而且改革完善了征收办法。工业企业商业企业产品税增值税零售批发（毛收入5%）（毛利14%）（毛收入35%）（毛利10%）按增值额（毛利）17%一、增值税及其特点增值税是指对销售收入中的增值额部分进行征税的一种流转税。增值税的征收特点价外税：“纳税人不负担税收，最终消费者负担税收”。上一环节中间环节下一环节销售价100元销售价200元销售价300元销项税17元销项税34元销项税51元中间环节应交税金下一环节应交税金=34-17=1751-34=17二、增值税的计算交纳纳税义务人增值税的纳税义务人包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。划分标准：硬条件：生产企业年产值100万元，流通业年营业额180万元软条件：健全的会计核算帐务体系税负比较：小规模纳税人制造业6%增值率45%才与一般纳税人流通业4%增值率31%17%的税负基本持平征收范围增值税的征收范围包括1、销售货物货物：指有形动产，如钢材、木材、汽车、粮食等各种工农业有形产品，包括电力、热力、气体在内，不包括房地产等不动产，也不包括专利权等无形资产。销售货物：是指有偿转让货物的所有权。凡是把货物的所有权交给购买方，并从购买方取得货币、货物或其它经济利益，都属于销售货物。视同销售货物：单位或个体经营者（不包括个人）的下列行为也视同销售货物。委托代销：将货物交付他人代销；受托代销：销售代销货物；调拨：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；自用：将自产或委托加工的货物用于非应税项目；投资：将自产或委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体经营者；分配：将自产或委托加工或购买的货物分配给鼓动或投资者；消费：将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；赠送：将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。1、加工、修理修配劳务2、进口货物税率和征收率一般纳税人小规模纳税人税率征收率零税率（免税）生产业6%低税率13%流通业4%基本税率17%可抵扣不可抵扣一般纳税人增值税的计税方法1、计算公式及范围应纳税额当期销项税额当期进项税额这个公式实际上是个收付实现制公式，其计算结果有三种：0正数（应交税金）负数（留抵税金）2、销项税额的计算“当期销项税额”是指纳税期限内，纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定税率计算并向买方收取的增值税额。计算公式：销项税额=销售额税率销售额：是指纳税人向买方收取的全部价款和价外费用。所谓“价外费用”包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费等。但是，不包括向购买方收取的销项税额和代垫运费（承运部门的发票是开具给购货方的，并且纳税人已将发票交给购货方）等。与会计销售额的区别：确认（视同销售）计量（税务确认）3、进项税额的计算“当期进项税额”是指纳税期限内纳税人购进货物或接受应税劳务，所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。进项税额的确定：以票为据专用发票海关凭证收购凭证规范的非应税劳务发票不能抵扣的进项税额和进项税转出：购进固定资产；购进货物或者应税劳务用于非应税项目；购进货物或者应税劳务用于免税项目；购进货物或者应税劳务用于集体福利和个人消费；购进货物发生非正常损失；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。小规模纳税人增值税的计算销售额的确认与一般纳税人相同。不能开具专用发票（批发业务经县市税务机关批准，可由税务机关代开专用发票），只能开具价税合并开列的普通票（含税销售额）。计税时需要进行价税剥离：计税销售额含税销售额（1征收率）应交增值税额计税销售额征收率例：100（16%）94.3410094.346%5.66三、增值税的核算一般纳税人的核算1、一般纳税人的增值税明细核算应交税金应交增值税进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品转出多交税款销项税额出口退税进项税额转出转出未交增值税应交税金未交增值税2、购销业务简例购进材料100元，增值税率17%，以存款支付。借：原材料100应交税金进项税额17贷：银行存款117实现产品销售收入200元，增值税率17%，已收到款项。借：银行存款234贷：产品销售收入200应交税金销项税额34小规模纳税人增值税的核算核算帐户：只设“应交税金应交增值税”。应交税金应交增值税已交应交多交数未交数核算举例购进材料100元，增值税率17%，以存款支付。借：原材料117贷：银行存款117实现含税销售收入212元，已收到款入帐。借：银行存款212贷：产品销售收入200应交税金应交增值税12注：收入=212/（1+6%）=200增值税=200*6%=12四、增值税的进一步改革增增值值税税是是对对增增值值额额课课征征的的一一种种流流转转税税，从从计计税税原原理理来来考考虑虑，纳纳税税人人为为从从事事生生产产经经营营而而购购进进的的生生产产资资料料均均应应扣扣除除，但但由由于于各各国国具具体体条条件件差差异异，对对增增值值税税的的扣扣除范围处理不尽相同，大致分为三种类型：除范围处理不尽相同，大致分为三种类型：1、以以欧欧共共体体各各国国为为代代表表的的消消费费型型增增值值税税。允允许许全全部部生生产产资资料料扣扣税税，包包括括固固定定资资产产均均在在购购入入时时就就一一次次性性扣税。因此课税的对象仅限于消费资料（最终消费）。扣税。因此课税的对象仅限于消费资料（最终消费）。这这种种方方式式最最能能体体现现增增值值税税的的计计税税原原理理，被被认认为为是是增增值值税税的的原原型型。当当然然，扣扣除除大大了了，流流转转税税就就会会减减少少，因因此这些国家以所得税作为税收主体。此这些国家以所得税作为税收主体。2、以拉美国家为代表的收入型增值税。即固定资产所含税额不允许在购进时一次全部扣除，而是逐期将其与期间收入相配比的折旧额中相应包含的税额进行抵扣，课税对象相当于国民收入，因此而得名。3、以我国为代表的生产型增值税。即不允许固定资产扣税，而只允许对生产资料中的非固定资产扣税。课税对象实际相当于国民生产总值，因此而得名。生产型增值税负担大，适用于以流转税作为税收主体的国家（我国占60%）。我国目前采用这种方式是不得已，因测算结果只能采用这种方式才能保持税收收入与税改前基本持平。但这种方式本身与计税原理相悖，征税对象不仅是增值额，还包括固定资产所含税额的摊销额（折旧额17%），这就形成两大缺陷：对固定资产重复征税：购置时已征未扣；转移价值包含在销售收入中再征。在较长时间内占用纳税人资金：企业要在销售收入取得后才能从购买者手中收回资金。进一步从其对经济运行的影响看，生产型增值税对国民经济运行造成一定的逆向调节效应，其表现为：生产型增值税对企业组织形态的选择存在一定程度非中性影响，不利于产业向专业化、协作化方向发展，影响了劳动生产率的提高。由于固定资产所含增值税得不到抵扣，这部分税款资本化为固定资产价值并分期转移到产品价值中去，不仅要被重复征一次销项税，而且又以含这部分税的价格销售到以后环节，进而又在这些环节造成重复征税，转移环节越多，重复次数越多。这不利于生产的专业化分工。生生产产型型增增值值税税不不利利于于贯贯彻彻向向基基础础产产业业和和高高新新技技术术产产业业倾倾斜斜的产业结构调整的政策。的产业结构调整的政策。道道理理很很简简单单，由由于于这这些些产产业业资资本本有有机机构构成成高高，固固定定资资产产比比重重大，受影响也大。大，受影响也大。不利于贯彻不利于贯彻“奖出限入奖出限入”的对外贸易政策。的对外贸易政策。道道理理也也很很简简单单，由由于于固固定定资资产产所所含含增增值值税税不不能能实实现现出出口口退退税税，相相同同产产品品的的价价格格构构成成中中，我我国国就就较较别别国国多多了了所所含含增增值值税税额额，其其它它条件不变，我国产品的竞争力不如别人。条件不变，我国产品的竞争力不如别人。综综上上，增增值值税税转转型型的的改改革革势势在在必必行行，仅仅从从加加入入WTOWTO考考虑虑也也是是如此。改革中需要考虑的主要问题有：如此。改革中需要考虑的主要问题有：财财政政的的承承受受能能力力：是是否否需需要要以以收收入入型型作作为为过过渡渡，但但收收入入型型再再向向消费型转型改革成本太大，目前多数人主张一步到位。消费型转型改革成本太大，目前多数人主张一步到位。如何进行全面税改：因为最终完成由生产型向消费型转型后，如何进行全面税改：因为最终完成由生产型向消费型转型后，会导致流转税减少，按其它国家的情况，税收将转为以所得税为会导致流转税减少，按其它国家的情况，税收将转为以所得税为税收主体，而这在我国目前实施的难度较大。税收主体，而这在我国目前实施的难度较大。第二节其他税金一、应交消费税（一）生产和销售应税消费品1、将生产的物资直接对外销售，借：主营业务税金及附加其他业务税金及附加贷：应交税金2、企业以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务等，也应视同销售进行处理借：主营业务税金及附加贷：应交税金3、企业用应税消费品对外投资或用于在建工程、非生产结构等其他方面，按规定应交的消费税，应计入有关的成本。借：长期股权投资在建工程贷：应交税金（二）委托加工应税消费品需要交纳消费税的委托加工物质，于委托方提货时，由受托方代收代交税款。委托加工物质收回后，直接用于销售的，应将代收代交的消费税委托加工物质的成本；委托加工物质收回后，直接用于连续生产的，按规定准予抵扣的应将代收代交的消费税记入“应交税金应交消费税”的借方。例：A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为200000元，支付的加工费为34000元（不含增值税），消费税率10%，材料加工完毕后验收入库，加工费用等尚未支付。双方适用的增值税率均为17%。A企业的会计处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物质200000贷：原材料200000（2）支付加工费消费税的组成计税价格=（200000+34000）/（1-10%）=260000（元）（受托方）代扣应交的消费税=26000010%=26000（元）应交的增值税=3400017%=5780（元）1）若A企业收回后用于连续生产，借：委托加工物质34000应交税金应交增值税（进项税）5780消费税26000贷：应付账款657802）若A企业收回后直接用于销售借：委托加工物质60000应交税金应交增值税（进项税）5780贷：应付账款65780（3）加工完成后收回委托加工原材料1）若A企业收回后用于连续生产，应借：原材料234 000贷：委托加工物质234 0002）若A企业收回后直接用于销售借：原材料260 000贷：委托加工物质260 000二、营业税对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。三、财产税（一）房产税按房产原值一次减出10%至30%后的余额的1.2%计算交纳。房产出租的，按房产的租金收入的12%计算交纳。（二）土地使用税（三）车船使用税借：管理费用贷：应交税金（应交房产税、土地使用税、车船使用税）（应交房产税、土地使用税、车船使用税）（四）印花税借：管理费用/待摊费用贷：银行存款二、购销业务的入帐时间理论依据：权责发生制购进销售GWWG付款时入库时发出商品时收到货款时购进成立的标志：销售成立的标志：1、所有权转移1、所有权转移2、付款或确认负债2、收到货款或确认债权三、购销业务的入帐价格（材料采购成本和产品销售收入的确认和计量）材料采购实际成本的确定（P112）1、买价（发票价，含现金折扣，如2/10、1/20、n/30，不含商业折扣）2、附带费用（材料采购入库前发生的除了买价以外的一切费用）3、价内税金国内：普通发票所列价款已含进口：除增值税以外的关税产品销售入帐价格的确定（P248）按实际成交价入帐（实际开票价，含现金折扣，不含商业折扣）销售折让发生时，直接冲减销售收入销售折扣发生时，记入财务费用发出存货的计价（P113）1、发出存货计价的基本原理期初存货+本期购货=本期销货+期末存货发出存货=期初存货+本期购货-期末存货2、发出存货的计价方法（P117-126）个别计价法（逐一确认）加权平均法（多种一次）移动加权平均法（多种多次）先进先出法（正常流转顺序）后进先出法（非正常流转顺序）毛利率法（匡算成本）毛利率毛利收入（收入成本）收入成本收入毛利毛利收入毛利率成本收入（1毛利率）收入成本率实际成本计价方式下材料采购收发的核算（只讲实际成本计价方式）1、主要核算帐户2、典型业务核算先款后货付款时：借：材料采购应交税金进项贷：银行存款入库时：借：原材料贷：材料采购钱货两清钱货两清可先可先后后，也可：，也可：借：原材料借：原材料 应交税金应交税金进项进项 贷：银行存款贷：银行存款先货后款（先货后款（P118）有单据可确认：有单据可确认：借：材料采购借：材料采购 应交税金应交税金进项进项 贷：应付帐款贷：应付帐款无单据，暂缓总分类核算无单据，暂缓总分类核算月末单据仍未到，暂估价入帐：月末单据仍未到，暂估价入帐：借：原材料借：原材料 XXX 贷：应付帐款贷：应付帐款 XXX下月初红字冲销：借：原材料XXX贷：应付帐款XXX（继续处于暂缓等单状态）领用发出（实际成本法下，通常于月末根据发料凭证汇总表集中进行）P118借：生产成本制造费用管理费用等贷：原材料产品销售的核算1、主要核算帐户产成品产品销售成本产品销售收入银行存款2、典型业务核算发出产品，收到货款（钱货两清）：借：银行存款贷：产品销售收入应交税金销项发出产品，代垫费用：未办妥托收时：借：应收帐款（代垫费用）贷：银行存款办妥托收后：借：应收帐款（价、税）贷：产品销售收入应交税金销项发出产品后即办妥托收（或合同规定的其他结算方式）借：应收帐款（价、税、代垫费用）贷：产品销售收入应交税金销项银行存款收到货款时：借：银行存款贷：应收帐款发生销售费用：借：产品销售费用贷：银行存款（原材料、）返回第三章第三章 生产业务的核算生产业务的核算从会计的角度看，生产业务的核算内容主要是生产费用的发生、归集、分配和产品成本的归集、计算、结转这两大部分。教材第一节重点介绍了生产费用，第二节从生产费用与产品成本的关系入手，来研究产品成本的形成过程。一、生产费用费用及其特征1、费用的概念（P212）费用是指企业在获取收入的过程中对企业拥有或控制资产的耗费。费用分广义费用和狭义费用。2、费用的特征（P213）费用的确认、计量费用的分类1、按经济内容（性质）进行分类2、按经济用途分类3、按计入产品成本的方式分类费用与成本的关系二、生产成本生产费用和产品成本的联系和区别（P217-218）1、生产费用2、产品成本3、生产费用和产品成本联系和区别产品成本计算的基本程序生产费用的对象化成本计算对象：生产成本的物质承担者，最终表现为各种产品。（不管是品种法、分批法还是分步法）1、直接对象化直直接接材材料料、直直接接人人工工等等直直接接费费用用直直接接对对象象化化。直直接计入或直接分配计入各成本计算对象接计入或直接分配计入各成本计算对象。2、间接对象化制制造造成成本本法法下下，间间接接费费用用中中的的制制造造费费用用，先先按按发发生生的的地地点点（车车间间）和和用用途途（费费用用项项目目）进进行行归归集集，月月末末选选择择一一定定的的分分配配标标准准（直直接接材材料料费费用用、直直接接人人工工工工时时、机机器器工工时时、费费用用定定额额标标准准等等）一一次次性性在在各各成成本本计计算对象之间进行分配，完成对象化。算对象之间进行分配，完成对象化。3、跨期对象化按权责发生制原则和配比原则的要求，进入本期生产费用的可能是前期支付的预付费用（待摊费用），也可能是后期才支付的应付费用（预提费用）。待摊费用和预提费用都需按受益情况跨期分摊，进入分摊费用。4、无需对象化实行“制造成本法”以后，管理费用不再需要对象化，出此而外，财务费用、销售费用也无需对象化，形成三大期间费用。生产业务核算的主要帐户1、“生产成本”帐户（P219）只要求掌握基本生产。2、“制造费用”帐户3、其他相关帐户生产业务核算的主要内容（生产费用的归集分配和产品费用的计算结转P220-238）1、材料费用的归集分配（分配标准选择与费用发生成正比例的共同因素）2、工资和提取福利费的归集分配3、折旧费与修理费的归集分配4、制造费用的归集分配（分配标准选择与费用发生成正比例的共同因素）5、生产费用在完工产品和在产品之间的分配产品成本计算方法生产特点和管理要求影响和决定产品成本计算方法。主要的产品成本计算方法：1、品种法2、分批法3、分步法返回；外汇交易外汇交易 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Bostic)也有同样看法，他表示，美联储今年应该只加息一次，但他没有给出加息时点，他同时表示对于是否可能需要增加或减少加息行动持开019年以来我国外汇市场形势持续向好，但从月度数据看，因受春节季节性因素的影响，波动较大。因此，将1、2月份外汇收支数据综合起来看会更加客观准确。具体来看：2019年以来我国外汇市场运行更趋平稳。一是银行结售汇逆差收窄，外汇市场供求保持基本平衡。1至2月，银行结售汇月均逆差15亿美元，较2018年下半年月均水平收窄87%。二是企业、个人等非银行部门涉外收付款呈现较大顺差。1至2月，非银行部门涉外收付款月均顺差283亿美元，2018年下半年为月均逆差100多亿美元。三是外汇储备余额稳中有升。2月末，外汇储备余额较2018年末上升175亿美元，外汇市场供求平衡是储备稳定的基础，储备投资的资产价格上涨等因素推动外汇储备估值增加、余额上升。这里通过国泰金业展望2019行情，希望这里的总结对大家有所帮助。人民币汇率市场化波动显著增强，境内外汇市场的发展与汇率弹性提高相辅相成。人民币走向自由浮动的过程，恰是市场主体积累汇率避险经验的宝贵时间窗口。本文我们空头情绪上升。欧元/美元在2017年一季度可能刷新数年来低位。英镑/美元：退欧因素对市场情绪构成压制，英镑/美元将跌至1.2000及其下方。汇价很难站至1.2500上方。投资者仍将英镑的反弹视为抛空机会。美元/日元：美元/日元的回落已经完成。但汇价未来的走高也可能较为温和，因为日本财年末临近。澳元/美元：澳元/美元本周进一步走高，但市场对美元的信心仍对汇价构成压制。欧元/日元：市场情绪仍令欧元/日元在短期和长期均看空。下周市场将迎来澳洲联储（RBA）和挪威央行（Norges Bank）货币政策会议，市场将着重关注其是否会出现宽松举措或者释放宽松意愿的相关信号。不断走强的美元和亚太经济发展增速的不稳定性或将继续发酵，这间接促成澳元、纽元逢高做空的策略，尤其是在全球主要央行宽松欲望愈发强烈的情况下，更是如此。这里我们通过鼎展国际展望外汇货币行情，希望总结的内容对大家有所帮助。具体来说，法国农贷给出下周应当关注的主要货币：美元：下周五（11月6日）的非农数据料将足以支撑美联储12月加息立场。因此，可以逢低买入美元澳元：考虑到国内物价增速相对缓慢和亚太地区经济增长放缓风险，不排澳联储降息的可能。可以等待澳元反弹后做空。挪威克朗：下周挪威央行进一步宽松的空间预计有限。挪威克朗走势可能将更多依附外部因素和疲弱油价的走势。英镑：尽管下周的季度通胀报告将暗示英国面临通胀和经济下行风险，但英国央行（BOE）就此下调利率预期的空间十分有限。同时，分析人士预计，本周四瑞士央行和英国央行将维持利率不变。投资者将通过周二公布的建筑许可和新屋开工数据以及周三公布的现房销售数据，了解美国住房市场健康状况的最新情况。欧元区将于周五公布月PMI数据初值。上周五，欧元兑美元收复部分失地，涨0.36%，报1.1610，前一交易日，欧元跌1.88%。欧元上周全周累跌1.34%。上周四欧元大跌，此前欧洲央行虽然表示将于12月前结束大规模资产购买计划，但同时表示至少在2019年年中之前保持利率不变。以上就是小编为您带来的“鼎展国际展望外汇货币行情”全部内容，更多内容敬请关注汇市通！免责声明：此页面内容包含的任何观点、新闻、研究产品、分析、报价，任何投资建议或市场预测或其他信息等仅供参考，并不作为投资建议或推荐。投资者据此操作，风险自担。分详细盘点了2018年境内外汇市场发展的新变化，包括放开远购差额交割、鼓励外币债务套保、拓展跨境购售业务等。未来外汇市场发展仍将从丰富产品与参与者类型推进，同时逐渐增强市场的交易属性，以配合汇率市场化波动的发展。当前市场主体避险意识仍亟待提高，裸敞口与单边押注均是不理性的行为。一、人民币自由浮动特征显著增强2018年以来人民币汇率逐渐展现出自由浮动的特征。具体表现在以下三方面：第一，央行自2017年起基本退出常态化外汇市场数量干预，2018年初“逆周期因子”调整至中性，2018年人民币有效汇率持续上行未遭遇“政策顶”。这意味着目前人民币汇率基本遵循市场运行规律，政策干预的痕迹很淡。换言之，人民币汇率已部分具备自由浮动的条件。第二，美元兑人民币汇率弹性显著提升，同主要发达经济体货币差距缩小；阶段性波动幅度甚至大于G3货币。以上就是小编为您带来的“国泰金业展望2019行情”全部内容，更多内容敬请关注汇市通！免责声明：此页面内容包含的任何观点、新闻、研究产品、分析、报价，任何投资建议或市场预测或其他信息等仅供参考，并不作为投资建议或推荐。投资者据此操作，风险自担。分享到:相关文章 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