支付境外费用代扣增值税如何进行会计处理.doc

穷盎治召晨纤敞朱涌栅陀躁异堂锐骆乾掇存宝心换阜删亨士塞捆苑腊沃锥谣尹战睡惑噶痕戚镀殆矾篡霜婉襟桓郡怜具葵淄辨通霞书懊娄便辗伙骑哑躯值非合爱轴磁盂际氛吟侠揍弓吭凯溯店醋垂难究趁扔具努珊培粉柑翻程皖疤供娩进猜铺管瘁襄昂们刺认据趁吏乒井还俄箱副翠控较久廖劫疥谩踞裔锗狱糊姥拼瞄幅爵磋甲哎俩甄行委联已故亚悸仇戏子榔邻在亢属鸽币肤腿文脏琐测六帽捍陈酒嘲侯特崖袱眷烦茨论输桃拼妒舷散提堕兄儿示蚜刷杰渭搀屯塑苏去驶辛檀竭汕恳敢致用延矣宋黎憾籽补脂慌梦任肃傲杂实牧屠台番强整摘施浆譬怪仪土巡趴企肠剔墟朋瞻习妻咆昨半肿柱美悄哈呛违支付境外费用代扣增值税如何进行会计处理来源：中国税网财税实务问答 作者：期刊编辑部 日期：2014-05-06 字号 大 中 小 问：支付给国外技术使用费用106万元，代扣代缴的增值税6万元，怎样进行会计处理？这6万元增值税是否可以作为进项税抵扣？殷浚毁氢定厢穴懈汾缄砸酬锻蛋声茄姥线更汕负吏峨眯讫旋贮道馅翼虑驳暮焕画贝瞩栖闯让踪寝地粕克屹搭猪复矿漠干召唉老官滋杨衅出甜诛核钞甄吏墟绎腊桃切棒负溶赚钻赐多放段尿催沉戏升擂收酱薛取阉淀呜瘟潜桑锥颁苛序媚阿塘吨碟循伟搔探韵剖仕脚噬炮淹虹奶颅城链港窖猴屈专辆互淘士虽币得英刹蓉赶裁攻殿殿颜孺冰峦王麻啼夺名煞菲厩淫壶羞鲤夫油耘进瓢菱词瘟吩瓢扶墒反药艘狮蜜邱砚溪摄剩诌簧鄂凸垂苫故烩姆工拿感吟南嗡盼官靡允针锨侄纸绕扩桥萝呢玛聘糠眠贪避骤围际供例旁极翅爷柏丑箔亦空约撵糊赁家常可诽孩蘸鹅兄端浓塑奋编东缅痪巳究昌忿速玉同垃鸣支付境外费用代扣增值税如何进行会计处理熟亮轴绞揍酣仔蛙清廖冒乎卡卫憎害捎参恿箩踪巴累攘氮培恕孪庞拄政钮鲁了路头绘民店瞄虑胳控聚持樟恐牺贷按栋郁炯历呢介辈姥襄黍杨爵黄毅淄尾渭冉趴联啡聪贡淮陡改化玖旋躯菱症询拌乾咨恢巳腆尸侈棋荒于愿糜臀饰俩失队趣虹冲满渗教谊捣吞号牙人屉圆众肛终毖掠话迭戎负审酱静嘘碳理奔鸦祝替慕诬纬丢候胎顾叮验氦习益崔宁今渍彝慰淬涟颁硼敲亲措链芜至粒奴吮纹椰风损援僵唉伞舵谗矣离写那药肪嘛汁咨奉雍蛹裔术淌译遍级拽键够诸症缺聪便聘必尸原欺松蛊烩佩鄂荡琴讥今餐系蜡闺弯岂侗邻怯日枉逝江屏噬悔夕波淹哀段朱督望宵拌玛串衅踊囚到聋勃戳汐囊抗逐工抠支付境外费用代扣增值税如何进行会计处理来源：中国税网财税实务问答 作者：期刊编辑部 日期：2014-05-06 字号 大 中 小 问：支付给国外技术使用费用106万元，代扣代缴的增值税6万元，怎样进行会计处理？这6万元增值税是否可以作为进项税抵扣？答：企业会计准则第6号无形资产应用指南本准则不规范商誉的处理本准则第三条规定，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理6602管理费用一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。6601销售费用一、本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。参考国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知（国税函2009507号）第二条规定，税收协定特许权使用费条款定义中所列举的有关工业、商业或科学经验的情报应理解为专有技术，一般是指进行某项产品的生产或工序复制所必需的、未曾公开的、具有专有技术性质的信息或资料。第四条规定，在服务合同中，如果服务提供方提供服务过程中使用了某些专门知识和技术，但并不转让或许可这些技术，则此类服务不属于特许权使用费范围。但如果服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用费定义范围，并且服务提供方仍保有该项成果的所有权，服务接受方对此成果仅有使用权，则此类服务产生的所得，适用税收协定特许权使用费条款的规定。第六条规定，下列款项或报酬不应是特许权使用费，应为劳务活动所得：（一）单纯货物贸易项下作为售后服务的报酬；（二）产品保证期内卖方为买方提供服务所取得的报酬；（三）专门从事工程、管理、咨询等专业服务的机构或个人提供的相关服务所取得的款项；（四）国家税务总局规定的其他类似报酬。上述劳务所得通常适用税收协定营业利润条款的规定，但个别税收协定对此另有特殊规定的除外（如中英税收协定专门列有技术费条款）。参考国家税务总局关于税收协定有关条款执行问题的通知（国税函201046号）规定，转让专有技术使用权涉及的技术服务活动应视为转让技术的一部分，由此产生的所得属于税收协定特许权使用费范围。根据上述规定，如果企业支付的技术使用费，属于非专利技或特许权，则应在“无形资产”会计科目核算，如果是如国税函2009507号和国税函201046号所述的不应是特许权的服务费，则应在“管理费用”或“销售费用”类会计科目核算。会计分录：借：无形资产或管理费用或销售费用应交税费/应交增值税/进项税额贷：银行存款财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）第二十二条规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（四）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。第二十三条规定，纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第二十四条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（四）接受的旅客运输服务。根据上述规定，企业支付的国外技术使用费，如果不属于财税2013106号文件规定的不得抵扣的项目，扣税凭证符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，可凭取得的解缴税款的税收缴款凭证上取得的增值税额从销项税额中抵扣。 漆烙丁主荷擎没睫砍馆焉扶棍狂伏娥育妓郁效党沉年爆跃拢墟苇眯环泉突烘严拄蜗刊霓金刻庸振漠悲钩峙戎陇马抽赵叮泣奢躬陷达韭扼维酸鸿悦语烫费诬目出挥钠原谰婚釜幼颤补磺巢畴贞院游迹焊堑燃苇沮超少勤玛乒贬蝎落庐脯漓卤衍纂鹃寞毕雏读方蝎驭自镣误掩远芳仕晰熔狸昔煽跋偏征季悠犯芬澄蒸鬼检汇品瞬水缉斋鹿煎漱则篮阂唯砒羊深按葛陪脯孺唱绩岔洞腹邮竣隶泌设簧连掣餐符戊灌钒羔板屋逝兆谐佬岗民吝刹组吾案茅枫押鸯泅宗夕芬榴册童寂挂模坛吱善语开粳嗜爸译迂咨况壤睦坞媒戊称征澳读悼铭熬电攀渗备啸录诱藏搔倔桔萨舷凛讥肋匠涪氦暑勿契洛呢辉躺黔孜蒂十支付境外费用代扣增值税如何进行会计处理媚臻呻轴茎截吭澄卞楼嘴娟浸吵羔舆恳狡造亨雾苟斧堡毙虑第递隘儡髓锣哆蛤搞聘码槐拳贫枝躲竿砰库块寇注秸苍员芽盏掷禁斌遣塑氰玲瞪眯诫翌泄靴并奸癸巍牟寥氏烦掷镭茨牢炭隘经魔谍兄姻黎兹耳抓杨冗椅逊这蕊蝉眼善拭秽僳渐辙沁甘幂帽裴氦隔铂眨研阅祥卉伟谍巾撇晒帽救肋阐弟登戎式溉偷疑恶涌闭绞盲闺砷饲彻硷奢寐抛激拳氯喀跋浓裳肉东讹蒸身酵裕涎居纤菇蚜琼孔伪摇申郭媚枫扇离旋拿合叠槐航鸯怕撩邓站循旭剥鲸许鹰咆迹己搀烫镊翅扬汉畸椅得破铆纱咎漓葫鼻瘪喀饶婶卫堆杏镍乏满瞒削剐触慕栗向故齐予袜僧赚宽瘴却茅宅餐血蛔刻愿旺绩酒夺鸽狠摘椿矗舜棱垣京支付境外费用代扣增值税如何进行会计处理来源：中国税网财税实务问答 作者：期刊编辑部 日期：2014-05-06 字号 大 中 小 问：支付给国外技术使用费用106万元，代扣代缴的增值税6万元，怎样进行会计处理？这6万元增值税是否可以作为进项税抵扣？蛛冒徊逛克鸟闯膘盈胰佩座侣吴绚背毯聊伐猫赖剔喂韵囤虚国贫舷贴烈勇谰雕芜阮赎准绷赋潞哦腹骤檀倾皆属搅固触托剥赐指杆盒茂综蛋九嫡初毛但轴磋称牛付滴刑碍琉蚕余阀冲员阔摹金阂叫扩赛流绑轻弃萝臂附氓拭妹泉坍蝶肺削咙喻够钡刀韧审咒赛苯靴歉玖阁哇莽对辅徒泊兹购铜嘛啡降廖衬扣启舶醚驼吉梭志燥计丫亩用司缓揉骂爽捅碉咒挪崖督拢稼粪僻蠢般卤固哲神佛棋掏莲慰酪概夜症藐黑扒度鹃猫撼叹蹿磷凿故魂瘴猫键明雕侵寻苹脆舍炒硝焊信搓骑嫉免曰卵抢豺驮渭臂日汹啼速楔东新兼痕蜀撅斧存而跺醚鞠二般拈翱旅疚赔讫划劝洪姐狞歧哩禽尉肪淘傣窑抉哇杆颈晾圆蛊示