浅析进项税额的会计处理PPT(共22页).ppt

Part 3进项税额的会计处理准予从销项税额中抵扣的进项税额n从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额n从海关取得的完税凭证上注明的增值税额n一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品n一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用n其他不得从销项税额中抵扣的进项税额n购进非生产性固定资产n用于非应税项目的购进货物或者应税劳务n用于免税项目的购进货物或应税劳务n用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务n购进货物发生非正常损失n在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务发生非正常损失n其他（一）国内采购货物n企业外购应税货物，应按货物的实际采购成本借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等，按应预缴或垫支的增值税额借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按货物的实际成本和增值税额之和贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付票据”、“应付账款”等例1购入甲材料24000元，增值税款4080元，运杂费2800元（其中运费2000元），材料已验收入库，款项已支付借：原材料（24000+800+200093）26660应交税费应交增值税（进）（4080+20007）4220贷：银行存款30880按现行税法规定，工业企业购进货物并取得防伪税控增值税专用发票后，如果在未到主管税务机关进行认证之前，其购进货物的“进项税额”还不能确认是否符合抵扣条件。为此，在未到主管税务机关进行认证之前需入账的经济业务，企业可增设“待抵扣进项税”账户作为过渡。假设在例1的情况下，企业采购获得的专用发票还未认证，则会计处理如下：借：原材料26660应缴税费-应交增值税待抵扣进项税4220贷：银行存款30880企业在90日之内进行比对、认证并获得通过后借：应交税费应交增值税（进项税额）4220贷：应缴税费-应交增值税待抵扣增值税4220如果企业在90日内进行比对、认证，但未获得通过；或者在90日内进行比对认证并获得通过后，但未在当月申报抵扣的，相关税额计入采购成本借：原材料4220贷：应缴税费-应交增值税待抵扣增值税4220商业企业的会计处理n批发商业企业采购货物进项税额的会计处理与工业企业基本相同n零售商业企业在采用售价（含税）金额核算时，其会计处理有所不同。在商品验收入库时，借记“库存商品”、以商品的进价（不含税）金额，贷记“材料采购”，以商品含税零售价大于不含税进价的差额，贷记“商品进销差价”。“商品进销差价”账户是商品零售企业用来核算商品售价（含税）与进价（不含税）之间的差额（毛利销项税额）的专门账户例2某零售商业企业购入商品150件，购入价1000元/件，增值税专用发票上注明的价款150000元，增值税额25500元。企业付款时：借：材料采购150000应交税费应交增值税（进项税额）25500贷：银行存款175500商品验收入库时（设每件商品含税售价1560元）：借：库存商品234000贷：材料采购150000商品进销差价84000为便于分析商品的差价率，也可以如下处理：借：库存商品234000贷：材料采购150000商品进销差价毛利50000销项税额34000（二）国外进口货物n从国外进口货物时，应根据海关开具的“完税凭证”记账进项税额组成计税价格增值税税率（关税完税价格+关税+消费税）增值税税率例3某商业企业从国外进口商品一批，完税价格400000美元，关税税率为20，增值税税率为17，另外支付国内运杂费2400元（其中：增值税进项税额140元）。该企业开出人民币转账支票3200000元，从银行购入400000美元，转入美元存款账户。当日外汇牌价1：8。（1）买入外汇时借：银行存款美元户3200000贷：银行存款人民币3200000（2）支付货款时借：材料采购3200000贷：银行存款美元户3200000（3）支付进口关税和增值税时借：材料采购（320000020）640000应交税费应交增值税（进项税额)(3200000+640000)17652800贷：银行存款1292800（4）支付国内运杂费借：销售费用2260应交税费应交增值税（进）140贷：银行存款2400（5）结转商品采购成本借：库存商品3840000贷：材料采购3840000（三）投资转入货物n为保证增值税抵扣链条的连贯性，企业通过投资取得的货物，允许抵扣进项税额，因为以后该批货物用于生产经营时，该批商品出售后会产生销项税额n投资方作为视同销售处理计算销项税额，被投资方计算进项税额借：原材料200000（以投资各方确认的货物价值入账）应交税费应交增值税（进）34000贷：实收资本/股本220000（以投资各方确认的所有者权益数额入账）资本公积资本溢价14000（四）接受捐赠货物n捐赠方作为视同销售处理，被捐赠方进项税额可以抵扣接受捐赠时的会计处理：借：原材料（以捐赠确认的货物价值入账）应交税费应交增值税（进项税额）（按照货物确认价值计算的增值税）贷：递延税款（按照货物的价值和增值税计算的未来应交所得税额入账）待转资产价值接受价值非货币资产准备（以上述金额差额入账）期末，接受价值的货物应交纳所得税时，借：待转资产价值接受价值非货币资产准备贷：资本公积借：递延税款贷:应交税费应交所得税六、进货退回与折让n会计处理前的判断：购销双方是否入账及发票是否认证专用发票抵扣联和发票联均未认证：购货方退回发票联和抵扣联，要求销售方按重新认定的交易金额重新开具发票；抵扣联已认证：抵扣联不能退回，需作特别处理：n购买方向税务机关申请填报开具红字增值税专用发票申请单（两个联次）n主管税务机关审核后出具开具红字增值税专用发票通知单（三个联次）n购买方将通知单的销售方联次交给销售方n销售方依据通知单开具红字增值税专用发票交给购货方n购销双方根据红字发票金额作红字更账处理n注：购买方不作进项税额转出处理例3进货退回n（1）企业8月2日收到货款结算发票，列示原材料价款5000元，税额850元n 2/8借：原材料5000n应应交增值税（进）850n贷：银行存款5850n（2）9月10日发生全部退货，取得“通知单”交给销售方，代垫运费800元。9月20收到红字发票。n10/9借：其他应收款（5000800）5800n贷：原材料5000n银行存款800n20/9借：银行存款6650n应应交增值税（进）850（红字）n贷：其他应收款5800例4进货折让8月2日购进货物，发票列示原材料1000元，增值税170元。9月10日折让20，取得“通知单”交给销售方。9月20日收到红字发票。2/8借：原材料1000应应交增值税（进）170贷：银行存款/应付账款117010/9借：其他应收款200贷：原材料20020/9借：银行存款234应应交增值税（进）34（红字）贷：其他应收款200案例分析审计人员对某公司进行审计，发现前几年该公司线材年消耗量都在24吨，这次却高达24.5吨。经调查发现10月份第47号凭证中有一张向其他公司购进线材17吨，金额为59500元的普通发票，会计分录为：借：低值易耗品59500贷：现金59500，未附原材料入库单。该线材在10月份第59号凭证中摊入制造费用，分录为借：制造费用59500贷：低值易耗品59500，后附有出库单。在10月份第63号凭证中结转了生产成本，分录为借：生产成本59500贷：制造费用59500。问题：这张经济业务存在哪些疑点？如何审查？公司这样做的动机是什么？1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力!4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!25、你不能拼爹的时候，你就只能去拼命！26、如果人生的旅程上没有障碍，人还有什么可做的呢。27、我们无法选择自己的出身，可是我们的未来是自己去改变的。励志名言：比别人多一点执着，你就会创造奇迹28、伟人之所以伟大，是因为他与别人共处逆境时，别人失去了信心，他却下决心实现自己的目标。29、人生就像一道漫长的阶梯，任何人也无法逆向而行，只能在急促而繁忙的进程中，偶尔转过头来，回望自己留下的蹒跚脚印。30、时间，带不走真正的朋友；岁月，留不住虚幻的拥有。时光转换，体会到缘分善变；平淡无语，感受了人情冷暖。有心的人，不管你在与不在，都会惦念；无心的情，无论你好与不好，只是漠然。走过一段路，总能有一次领悟；经历一些事，才能看清一些人。31、我们无法选择自己的出身，可是我们的未来是自己去改变的。32、命好不如习惯好。养成好习惯，一辈子受用不尽。33、比别人多一点执着，你就会创造奇迹。50、想像力比知识更重要。不是无知，而是对无知的无知，才是知的死亡。51、对于最有能力的领航人风浪总是格外的汹涌。52、思想如钻子，必须集中在一点钻下去才有力量。53、年少时，梦想在心中激扬迸进，势不可挡，只是我们还没学会去战斗。经过一番努力，我们终于学会了战斗，却已没有了拼搏的勇气。因此，我们转向自身，攻击自己，成为自己最大的敌人。54、最伟大的思想和行动往往需要最微不足道的开始。55、不积小流无以成江海，不积跬步无以至千里。56、远大抱负始于高中，辉煌人生起于今日。57、理想的路总是为有信心的人预备着。58、抱最大的希望，为最大的努力，做最坏的打算。59、世上除了生死，都是小事。从今天开始，每天微笑吧。60、一勤天下无难事，一懒天下皆难事。61、在清醒中孤独，总好过于在喧嚣人群中寂寞。62、心里的感觉总会是这样，你越期待的会越行越远，你越在乎的对你的伤害越大。63、彩虹风雨后，成功细节中。64、有些事你是绕不过去的，你现在逃避，你以后就会话十倍的精力去面对。65、只要有信心，就能在信念中行走。66、每天告诉自己一次，我真的很不错。67、心中有理想 再累也快乐68、发光并非太阳的专利，你也可以发光。69、任何山都可以移动，只要把沙土一卡车一卡车运走即可。70、当你的希望一个个落空，你也要坚定，要沉着！71、生命太过短暂，今天放弃了明天不一定能得到。72、只要路是对的，就不怕路远。73、如果一个人爱你、特别在乎你，有一个表现是他还是有点怕你。74、先知三日，富贵十年。付诸行动，你就会得到力量。75、爱的力量大到可以使人忘记一切，却又小到连一粒嫉妒的沙石也不能容纳。1、这世上，没有谁活得比谁容易，只是有人在呼天抢地，有人在默默努力。2、当热诚变成习惯，恐惧和忧虑即无处容身。缺乏热诚的人也没有明确的目标。热诚使想象的轮子转动。一个人缺乏热诚就象汽车没有汽油。善于安排玩乐和工作，两者保持热诚，就是最快乐的人。热诚使平凡的话题变得生动。3、起点低怕什么，大不了加倍努力。人生就像一场马拉松比赛，拼的不是起点，而是坚持的耐力和成长的速度。只要努力不止，进步也会不止。4、如果你不相信努力和时光，那么时光第一个就会辜负你。不要去否定你的过去，也不要用你的过去牵扯你的未来。不是因为有希望才去努力，而是努力了，才能看到希望。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。21、每个人都有潜在的能量，只是很容易：被习惯所掩盖，被时间所迷离，被惰性所消磨。22、不论你在什么时候开始，重要的是开始之后就不要轻言放弃。23、恨别人，痛苦的却是自己。24、每天醒来，敲醒自己的不是钟声，而是梦想。25、你不能拼爹的时候，你就只能去拼命！26、如果人生的旅程上没有障碍，人还有什么可做的呢。27、我们无法选择自己的出身，可是我们的未来是自己去改变的。励志名言：比别人多一点执着，你就会创造奇迹28、伟人之所以伟大，是因为他与别人共处逆境时，别人失去了信心，他却下决心实现自己的目标。29、人生就像一道漫长的阶梯，任何人也无法逆向而行，只能在急促而繁忙的进程中，偶尔转过头来，回望自己留下的蹒跚脚印。30、时间，带不走真正的朋友；岁月，留不住虚幻的拥有。时光转换，体会到缘分善变；平淡无语，感受了人情冷暖。有心的人，不管你在与不在，都会惦念；无心的情，无论你好与不好，只是漠然。走过一段路，总能有一次领悟；经历一些事，才能看清一些人。31、我们无法选择自己的出身，可是我们的未来是自己去改变的。32、命好不如习惯好。养成好习惯，一辈子受用不尽。33、比别人多一点执着，你就会创造奇迹。