会计循环之编制财务报表.ppt

2.3 会计循环之编制财务报表会计循环之编制财务报表本讲学习内容本讲学习内容编制财务报表编制财务报表会计基础会计基础会计信息质量要求会计信息质量要求1 编制财务报表编制财务报表财务报告与财务报表财务报告与财务报表财务报告包括：财务报告包括：审计报告财务报表财务报表资产负债表利润表及利润分配表现金流量表所有者权益变动表财务报表附注财务报表的分类财务报表的分类按照编报期间分按照编报期间分年度财务报表年度财务报表中期财务报表：中期财务报表：是以短于一个完整会计年度的是以短于一个完整会计年度的报告期为基础编制的财务报表，包括季报和半年报告期为基础编制的财务报表，包括季报和半年报等。报等。财务报表的分类财务报表的分类按照编报主体分按照编报主体分个别财务报表：个别财务报表：是由企业在自身会计核算基础是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，主要上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。流量情况。合并财务报表：合并财务报表：是以母公司和子公司组成的企是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。如何查找财务报表？如何查找财务报表？如何查找财务报表？如何查找财务报表？如何查找财务报表？如何查找财务报表？如何查找财务报表？如何查找财务报表？资产负债表与利润表之间的数量关系资产负债表与利润表之间的数量关系资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润（期末）未分配利润（期末）未分配利润（期末）未分配利润（期末）利润分配（本期）利润分配（本期）利润分配（本期）利润分配（本期）净利润（本期）净利润（本期）净利润（本期）净利润（本期）未分配利润（期初）未分配利润（期初）未分配利润（期初）未分配利润（期初）利润表利润表利润表利润表及利润及利润及利润及利润分配表分配表分配表分配表资产资产资产资产负债负债负债负债实收资本实收资本实收资本实收资本资本公积资本公积资本公积资本公积资产负债表与现金流量表之间的数量关系资产负债表与现金流量表之间的数量关系资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益经营性现金流入经营性现金流入经营性现金流入经营性现金流入经营性现金流出经营性现金流出经营性现金流出经营性现金流出投资性现金流入投资性现金流入投资性现金流入投资性现金流入投资性现金流出投资性现金流出投资性现金流出投资性现金流出筹资性现金流入筹资性现金流入筹资性现金流入筹资性现金流入筹资性现金流出筹资性现金流出筹资性现金流出筹资性现金流出 现金及现金等价物（期初）现金及现金等价物（期初）现金及现金等价物（期初）现金及现金等价物（期初）+现金及现金等价物变动额（本期）现金及现金等价物变动额（本期）现金及现金等价物变动额（本期）现金及现金等价物变动额（本期）现现现现金金金金流流流流量量量量表表表表资产资产资产资产负债负债负债负债库存现金库存现金库存现金库存现金银行存款银行存款银行存款银行存款=现金及现金等价物（期末）现金及现金等价物（期末）现金及现金等价物（期末）现金及现金等价物（期末）资资产产负负债债表表是是反反映映企企业业某某一一特特定定时时点点财财务务状状况况的的财财务报表，也称财务状况表。务报表，也称财务状况表。资资产产负负债债表表的的结结构构是是“资资产产=负负债债+所所有有者者权权益益”这这一会计恒等式的分项目展开。一会计恒等式的分项目展开。资资产产负负债债表表是是一一张张静静态态报报表表，反反映映企企业业在在某某一一时时日日的资产、负债和所有者权益及其相互关系的信息。的资产、负债和所有者权益及其相互关系的信息。在在资产负债资产负债表中表中：资产按其流动性高低排列负债按偿还时期早晚排列所有者权益按可分配性能低高排列资产负债表资产负债表特定时点的财务状况特定时点的财务状况账户式资产负债表资产负债表资产负债表特定时点的财务状况特定时点的财务状况报告式资产负债表报告式资产负债表资产负债表资产负债表特定时点的财务状况特定时点的财务状况举例：举例：华天便利店的资产负债表编制依据：编制依据：结账后的会计账户举例：举例：Ivan和Fredrick种植期期末的资产负债表资产负债表资产负债表特定时点的财务状况特定时点的财务状况利润表利润表特定时期的经营成果特定时期的经营成果利利润润表表是是反反映映企企业业在在一一定定期期间间的的经经营营成成果果的的会会计计报报表表，是是“收收入入-费费用用=利利润润”会会计计方方程程式式的的分分层层次展开。次展开。利润表是一张动态报表。利润表是一张动态报表。通通过过利利润润表表可可以以全全面面反反映映企企业业的的各各项项收收入入、成成本本和和费费用用情情况况，还还可可以以通通过过收收入入与与当当期期费费用用的的配配比比，确确定定企企业业在在某某一一会会计计期期间间的的利利润润或或亏亏损损，反反映映企企业的经济效益情况。业的经济效益情况。利润表利润表特定时期的经营成果特定时期的经营成果一、营业收入一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外成本三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用四、净利润四、净利润利润表利润表特定时期的经营成果特定时期的经营成果举例：举例：华天便利店的利润表编制依据：编制依据：收入、费用以及本年利润的结账前T账户举例：举例：Ivan和Fredrick种植期的利润表利润表利润表特定时期的经营成果特定时期的经营成果举例：麦当劳靠什么赚钱？举例：麦当劳靠什么赚钱？汉堡包？可乐、薯条？供应链？集中采购？积极参与供应链改造房地产公司的主要资产之一毛利的三分之一的来自直营店，三分之二来自加盟店。在加盟费里收取的重要收入就是房产增值的收益。卖汉堡包的“房地产公司”。利润表利润表特定时期的经营成果特定时期的经营成果麦当劳：麦当劳：麦当劳或者跟原来的土地拥有者签署2030年的长期租约，或者自己买断整个土地建造房屋，或长期持有，或转租给加盟商。房地产巨大的升值空间来自：专业的选址能力？积极主动拉动房地产价格的增长：通过卖汉堡包，形成麦当劳商圈，通过商圈吸引人流，主动地、直接地催动房产价格的提升。现金流量表：现金从哪里来到哪里去现金流量表：现金从哪里来到哪里去现现金金流流量量表表是是以以现现金金为为基基础础编编制制的的反反映映企企业业财财务务状况变动过程和结果的报表。状况变动过程和结果的报表。现现金金流流量量指指企企业业现现金金和和现现金金等等价价物物的的流流入入和和流流出出。其其中中，现现金金指指企企业业库库存存现现金金以以及及可可以以随随时时用用于于支支付付的的存存款款。现现金金等等价价物物指指企企业业持持有有的的期期限限短短、流流动动性性强强、易易于于转转换换为为已已知知金金额额现现金金、价价值值风风险险变变动动很很小小的的投投资资。通通常常包包括括3个个月月内内到到期期的的短短期期债债券券投投资资。权权益益性性投投资资变变现现的的金金额额通通常常不不确确定定，不不属属于现金等价物。于现金等价物。现金流量表：现金从哪里来到哪里去现金流量表：现金从哪里来到哪里去一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量 现金流入 现金流出 经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量 现金流入 现金流出 投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量 现金流入 现金流出 筹资活动产生的现金流量净额四、现金及现金等价物净增加额四、现金及现金等价物净增加额现金流入现金流入现金流入现金流入销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金现金流出现金流出现金流出现金流出购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金经经营营活活动动是是指指企企业业投投资资和和筹筹资资活活动动以以外外的的所所有有交交易易和和事事项项，一一般般与与企企业业创创造造利利润润的的目目的的有有关关。经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量THANK YOUSUCCESS2024/5/8 周三25可编辑现金流入现金流入现金流入现金流入收回投资收到的现金收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到处置子公司及其他营业单位收到的现金净额的现金净额收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金现金流出现金流出现金流出现金流出购建固定资产、无形资产和其他长购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金期资产支付的现金投资支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的取得子公司及其他营业单位支付的现金净额现金净额支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金投投资资活活动动包包括括购购建建固固定定资资产产、无无形形资资产产和和其其他他长长期期资资产产、股股权权投投资资以以及及债债权权投投资资。投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量现金流入现金流入现金流入现金流入吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金取得借款收到的现金取得借款收到的现金发行债券收到的现金发行债券收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金现金流出现金流出现金流出现金流出偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿还利息支付的分配股利、利润或偿还利息支付的现金现金支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹筹资资活活动动包包括括债债权权融融资资和和股股权权融融资资。筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流量表：现金从哪里来到哪里去现金流量表：现金从哪里来到哪里去举例：举例：华天便利店的现金流量表编制依据：编制依据：银行存款等账户的各笔记录先找出属于投资和筹资活动的，剩下的属于经营活动。课堂练习课堂练习练习五：练习五：2 会计基础会计基础会计基础：权责发生制会计基础：权责发生制“企业应当以权责发生制为基础进行会计确企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告认、计量和报告”企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第九条第九条权责发生制又称作权责发生制又称作“应计原则应计原则”，即会计上，即会计上对收入和费用应将其记在实际发生影响的期对收入和费用应将其记在实际发生影响的期间，而不是其发生现金收付的期间来确认。间，而不是其发生现金收付的期间来确认。根据某企业根据某企业9月发生的下列经济业务确定本月收入、费用：月发生的下列经济业务确定本月收入、费用：销售产品收到现款销售产品收到现款120元元销售产品销售产品180元，收到现款元，收到现款50元，余款暂欠元，余款暂欠收到收到A单位单位8月份欠货款月份欠货款200元元收到收到B 单位交来单位交来912月份仓库租金月份仓库租金160元元支付已销售产品的采购成本支付已销售产品的采购成本200元元本月应交所得税本月应交所得税80元，未交元，未交本月交纳上月所欠办公电话费本月交纳上月所欠办公电话费100元元收付实收付实现制现制权责发权责发生制生制收入收入 120+50+200+160=530(元元)费用费用 200+100=300(元元)利润利润 530-300=230(元元)收入收入 120+180+1604=340(元元)费用费用 200+80=280(元元)利润利润340-280=60(元元)3 会计信息质量要求会计信息质量要求会计信息质量要求会计信息质量要求可靠性可靠性相关性相关性可理解性可理解性可比性可比性实质重于形式实质重于形式重要性重要性谨慎性谨慎性及时性及时性可靠性可靠性“企业应当以企业应当以实际发生的交易或者事项实际发生的交易或者事项为依据进行为依据进行会计确认、计量和报告，会计确认、计量和报告，如实反映如实反映符合确认和计量符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。息真实可靠、内容完整。”企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第十二条第十二条可靠性的具体要求：可靠性的具体要求：以实际发生的交易或者事项为依据，如实地进行反映；在符合重要性和成本效益平衡原则的前提下，保证会计信息的完整性。会计信息应当是中立的、无偏的。可靠性可靠性举例：举例：银广夏：2001年8月，财经杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津银广夏出口德国的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不可能用银广夏所宣称的萃取设备提取。由专业的房地产评估师评估房地产的价值。相关性相关性“企业提供的会计信息应当与财务会计报告企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的使用者的经济决策需要经济决策需要相关，有助于财务会相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测情况作出评价或者预测。”企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第十三条第十三条举例：举例：公允价值的运用相关性相关性历史成本历史成本or公允价值？公允价值？当相关性与可靠性不能兼顾时，在“保证可靠性的前提下尽量提供相关性”。国际财务报告准则（IFRS）要求广泛运用公允价值，以充分体现相关性的会计信息质量要求。中国准则强调适度、谨慎地引入公允价值，主要是考虑中国作为新兴市场经济国家，许多资产还没有形成活跃市场，会计信息的相关性固然重要，但应当以可靠性为前提。如果不加限制地引入公允价值，就有可能会出现人为操纵利润的现象。因此，中国投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组等准则规定，只有存在活跃市场、公允价值能够获得只有存在活跃市场、公允价值能够获得可靠计量可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。可理解性可理解性“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。财务会计报告使用者理解和使用。”企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第十四条第十四条会计信息是否具有可理解性，取决于：会计信息是否具有可理解性，取决于：信息提供者对会计信息的表达方式；信息使用者的知识水平和理解力。举例：举例：如在财务报表附注中对存在重大不确定性的资产和负债项目做出披露,交代对未来事件的估计和判断依据,说明计算过程。可理解性可理解性投资者是否能看懂公司年报？投资者是否能看懂公司年报？西方大量实证研究表明，年报信息的理解难度超越了信息使用群体的认知能力。年报很难或非常难（Courtis，1998）要读懂上市公司年报，至少需要大学本科以上的教育程度（Jones Shoemaker,1994)美国成年人口中只有不到20的人达到了相当的教育水准，能够理解财务报表附注中86的信息内容。（SmithTafller，1992)77的年报理解难度，超过了80.7的成年人的能力范围(Still,1972，英国）至少有50的股东对年报内容的理解有困难。但一些经济期刊倒比年报好读得多。（Heath Phelps，1984，财富500强）根据加拿大国民的教育水准推算，只有44的投资者和8的成年人能够达到完全理解年报的要求（Courties，1986，加拿大）只有会计从业人员才刚刚达到理解样本年报的水平，而会计专业四年级学生的理解能力与读懂年报所要求的理解水平之间差距较大，这说明年报的理解难度过高。（Simth Taffler，1992）可比性可比性“企业提供的会计信息应当具有可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。”企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第十五条第十五条同一企业不同时期可比。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但如果符合会计准则的要求，也可以变更。即：法律和会计准则等行政法规、规章要求变更，或者变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息。确需变更的，应当在附注中说明。同行业不同企业同一会计期间可比。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。可比性可比性举例：举例：某工业企业的下列做法中，不符合会计信息质量可比性要求的是()。A.企业于2007年1月1日执行新企业会计准则B.发出存货的计价方法一经确定，不得随意变更，如需变更需在财务报告附注中说明C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%D.鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化（即不计入费用）选项D，属于操纵利润所作的变更，不符合可比性要求。可比性可比性举例：举例：甲、乙两人同时各投资一家类似的商店。一个月以来，甲和乙都支付10,000元采购进相同数量的货物，均支付了5,000元的广告费。本月将商品全部销售出去，甲获得20,000元的销售收入，而乙获得18,000元的销售收入。假设均没有其他收支。月末，甲将5,000元广告费用全部作为本月费用，本月利润为20,000-10,000-5,000=5,000元。而乙认为广告费在下月还将继续起作用，因而将它分两个月分摊，本月只承担一半，则本月利润为18,000-10,000-2,500=5,500元。由于甲和乙对费用（广告费）采用了不同的处理方由于甲和乙对费用（广告费）采用了不同的处理方法，使得二者的利润结果不具有可比性。法，使得二者的利润结果不具有可比性。实质重于形式实质重于形式“企业应当按照交易或者事项的企业应当按照交易或者事项的经济实质经济实质进进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据或者事项的法律形式为依据”。企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第十六条第十六条举例：举例：企业一种新产品，试用期1个月，不满意退货，尽管商品售出，货款收取，但退货可能性难以估算，不能确认收入；只有当买方正式接受商品或退货期满时才能确认为收入。融资租赁重要性重要性“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项项”。企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第十七条第十七条重要性判断：重要性判断：质和量两方面，质上：只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响（例如，位于盈亏临界点），量上：如某项资产占总资产5%。举例：某些低值易耗品可以使用多年（如铁锤），但不需将其多年计提折旧，可以一次性计为费用。相对性！相对性！如对一个超市来说，损失存货2000元是个重大的损失，应该及时记录和报告，并说明金额和原因。而对一个资产上亿的大型商场而言，2000元的损失就是一个非常小的数字，可以和其他损失合并列报，也无须单独说明原因。谨慎性谨慎性“企业对交易或者事项进行会计确认、计量企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用产或者收益、低估负债或者费用”。企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第十八条第十八条举例：举例：对应收账款计提坏账准备，对固定资产和无形资产在使用寿命期间计提折旧与摊销，对售出商品所提供的产品质量保证确认一项预计负债等。及时性及时性“企业对于已经发生的交易或者事项，应当企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后或者延后。”企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第十九条第十九条要求：要求：及时收集会计信息及时处理会计信息及时传递会计信息如在8月30日之前披露半年度报告，4月30日之前披露年度报告补充讲解补充讲解练习三：练习三：总分类账与明细账三对概念：三对概念：“应付职工薪酬”与“管理费用”“应付利息”与“财务费用”“应交税费”与“所得税费用”预习预习第三章第三章第一节“流动资产分类及其作用”第二节“现金的核算与管理”第三节“银行存款的核算与管理”第五节“货币资金的内部控制制度”THANK YOUSUCCESS2024/5/8 周三50可编辑