审计学教材(第八版)-第02章-审计的种类、方法和程序-PPT.ppt

审计学教材(第八版)第02章 审计的种类、方法和程序第二章第二章 审计的种类、方法和程序审计的种类、方法和程序审计的种类审计的种类1审计的方法审计的方法2审计程序审计程序4 抽样技术在审计中的应用抽样技术在审计中的应用32.1 2.1 审计的种类审计的种类审计的基本分类审计的基本分类12审计的其他分类审计的其他分类2.1.12.1.1审计的基本分类审计的基本分类 1.1.按审计主体分类按审计主体分类 (1)(1)政府审计政府审计 (2)(2)民间审计民间审计 (3)(3)内部审计内部审计 2.2.按审计内容和目的分类按审计内容和目的分类 (1)(1)财政财务审计财政财务审计 (2)(2)财经法纪审计财经法纪审计 (3)(3)经济效益审计经济效益审计 (4)(4)经济责任审计经济责任审计2.1.22.1.2审计的其他分类审计的其他分类1.1.按审计范围分类：按审计范围分类：全部审计、局部审计和专项审计全部审计、局部审计和专项审计3.3.按审计执行地点分类：按审计执行地点分类：报送审计、就地审计报送审计、就地审计4.4.按审计动机分类：按审计动机分类：强制审计、任意审计强制审计、任意审计2.2.按审计实施时间分类：按审计实施时间分类：事前审计、事中审计、事后审计事前审计、事中审计、事后审计 定期审计、不定期审计定期审计、不定期审计5.5.按审计是否通知被审单位分类：按审计是否通知被审单位分类：预告审计、突击审计预告审计、突击审计6.6.按审计使用的技术和方法分类：按审计使用的技术和方法分类：账表导向审计、系统导向审计、风险导向审计账表导向审计、系统导向审计、风险导向审计2.2 2.2 审计的方法审计的方法23 1审计方法的选用审计方法的选用审计的技术方法审计的技术方法2.2.12.2.1审计方法的选用审计方法的选用(1)(1)要适应审计目的要适应审计目的(2)(2)要适合审计方式要适合审计方式(3)(3)要联系被审计单位的实际要联系被审计单位的实际大家应该也有点累了，稍作休息大家有疑问的，可以询问和交流大家有疑问的，可以询问和交流8 82.2.2 2.2.2 审计的技术方法审计的技术方法审查书面资料的方法审查书面资料的方法3 11)1)审阅法法2)2)核核对法法3)3)询证法法4)4)比比较法法5)5)分析法分析法（1 1）按审查书面资料的技术分类按审查书面资料的技术分类 1 1）审审阅阅法法vv（一一一一）审审阅阅法法法法内内内内容容容容要要要要点点点点vv1 1 1 1、会会会会计计资资料料料料（会会会会计计凭凭凭凭证证、账账簿簿簿簿、报报表表表表）vv2 2 2 2、其其其其他他他他资资料料料料（计计划划划划、预预算算算算、合合合合同同同同等等等等）vv（二二二二）审审阅阅技技技技巧巧巧巧vv1 1 1 1、形形形形式式式式审审阅阅合合合合法法法法凭凭凭凭证证填填填填列列列列盖盖盖盖章章章章vv2 2 2 2、内内内内容容容容（合合合合理理理理、合合合合法法法法性性性性）分分分分析析析析 2 2）核对法）核对法 核对法的内容：核对法的内容：v证证证证核对核对v账证账证核对核对v账账账账核对核对v账表账表核对核对v表表表表核对核对v账实核对账实核对原始原始凭证凭证记账记账凭证凭证账簿账簿会计会计报表报表查查询询法法面询法面询法函询法函询法3 3）查查询询法法比较法的种类比较法的种类实际指标与计划指标比较实际指标与计划指标比较;本期实际本期实际指标与上期实际指标或历史最高水指标与上期实际指标或历史最高水平比较平比较;被审计单位的指标与同行业被审计单位的指标与同行业先进单位的同质指标比较先进单位的同质指标比较,等等。比等等。比较后得出的差异较后得出的差异,可用作审计证据可用作审计证据,并并据以作进一步分析。据以作进一步分析。先将对比的指标数值换算为相对先将对比的指标数值换算为相对数数,然后比较各种比率。如考核和然后比较各种比率。如考核和比较规模不同的企业之间的利润比较规模不同的企业之间的利润水平时水平时,可利用各企业资本金利润可利用各企业资本金利润率进行比较率进行比较,借以评价被审计单位借以评价被审计单位的财务状况和经济效益。的财务状况和经济效益。4 4）比较法）比较法5 5）分析法）分析法 分析法的种类分析法的种类v比较分析比较分析v比率分析比率分析v帐户分析帐户分析v帐龄分析帐龄分析v平衡分析平衡分析v因素分析因素分析 1)1)1)1)顺查法顺查法顺查法顺查法 2)2)2)2)逆查法逆查法逆查法逆查法 (2 2)按按审审查查书书面面资资料料的的顺顺序序分分类类原始原始凭证凭证记账记账凭证凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证账簿账簿日记账日记账明细账明细账总账总账会计会计报表报表顺查法顺查法逆查法逆查法审阅、核对审阅、核对审阅、分析审阅、分析仔细全面，结果准确仔细全面，结果准确节省人力和时间，节省人力和时间，工作效率高工作效率高费时、费力，成本高、费时、费力，成本高、效率低效率低不全面、可能有不全面、可能有遗漏遗漏1、规模小、业务量少的单位、规模小、业务量少的单位2、管理混乱、存在严重问题、管理混乱、存在严重问题3、特别重要、特别危险的项目、特别重要、特别危险的项目大型企业及内控健全大型企业及内控健全的企业的企业(3 3)按按审审查查书书面面资资料料所所涉涉及及的的数数量量分分类类 1)1)1)1)详查法详查法详查法详查法 2)2)2)2)抽查法抽查法抽查法抽查法 2 2.证证实实客客观观事事物物的的方方法法（1 1）盘点法）盘点法（2 2）调节法）调节法（3 3）观察法）观察法（4 4）鉴定法）鉴定法（1 1）盘点法）盘点法 盘点法的概念：盘点法的概念：v盘点法又称实物清查法盘点法又称实物清查法,是指对被审计是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点单位各项财产物资进行实地盘点,以确定以确定其数量、品种、规格及其金额等实际状况其数量、品种、规格及其金额等实际状况,借以证实有关实物账户的余额是否真实、借以证实有关实物账户的余额是否真实、正确正确,从中收集实物证据的一种方法。从中收集实物证据的一种方法。v 按组织方式可以分为直接盘点法与按组织方式可以分为直接盘点法与监督盘点监督盘点。（2 2）调节法）调节法v（一）涵义：（一）涵义：调节法是指在审查某个项目时调节法是指在审查某个项目时调节法是指在审查某个项目时调节法是指在审查某个项目时,通过调通过调通过调通过调整有关数据整有关数据整有关数据整有关数据,求得需要证实的数据的方法。求得需要证实的数据的方法。求得需要证实的数据的方法。求得需要证实的数据的方法。v（二）原因：（二）原因：v1 1、由于被审计单位编表日数据和审计日数据存在差、由于被审计单位编表日数据和审计日数据存在差异。异。v2 2、由于被审计项目存在未达账项时。、由于被审计项目存在未达账项时。v调节公式：调节公式：结存日存日(书面面资料日期料日期)数量数量=盘点日点日盘点数量点数量+结存日至存日至盘点日点日发出数量出数量-结存日至存日至盘点日收入数量点日收入数量v（三）适用：（三）适用：1.1.对未达账项的调节对未达账项的调节 2.2.其他财产物资的调节其他财产物资的调节 （3 3）观察法）观察法v 概念：观察法是指审计人员进驻被审计单位概念：观察法是指审计人员进驻被审计单位后后,对于生产经营管理工作的环境、财产物资的对于生产经营管理工作的环境、财产物资的保管情况、内部控制系统的执行情况等保管情况、内部控制系统的执行情况等,亲临现亲临现场进行实地观察场进行实地观察,借以查明被审计单位经济活动借以查明被审计单位经济活动的事实真相的事实真相,核实是否符合有关标准和书面资料核实是否符合有关标准和书面资料的记载的记载,以取得审计证据的方法。以取得审计证据的方法。v 应用：进行财政财务审计和经济责任审计应用：进行财政财务审计和经济责任审计时时,一般要运用观察法进行广泛的实地观察一般要运用观察法进行广泛的实地观察,收集书面资料以外的审计证据。收集书面资料以外的审计证据。（4 4）鉴定法）鉴定法v 概念：鉴定法是指对书面资料、实物和经济概念：鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别活动等的分析、鉴别,超过一般审计人员的能力超过一般审计人员的能力和知识水平而邀请有关专门部门或人员运用专门和知识水平而邀请有关专门部门或人员运用专门技术进行确定和识别的方法。技术进行确定和识别的方法。v 应用：鉴定法可应用于财政财务审计、财经应用：鉴定法可应用于财政财务审计、财经法纪审计、经济效益和经济责任审计。法纪审计、经济效益和经济责任审计。2.32.3抽样技术在审计中的应用抽样技术在审计中的应用 2审计抽样的意义审计抽样的意义3 1属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样3 32.3.12.3.1审计抽样的意义审计抽样的意义2任意抽样任意抽样3 1判断抽样判断抽样3 33 4统计抽样统计抽样抽样风险和非抽样风险抽样风险和非抽样风险1.1.任意抽样任意抽样 v任意抽样是当审计从详查向抽查演变时最先运用任意抽样是当审计从详查向抽查演变时最先运用的一种抽样方法。的一种抽样方法。2.2.判断抽样判断抽样v判断抽样是根据审计人员的经验判断判断抽样是根据审计人员的经验判断,有目的地从有目的地从特定审计对象总体中抽查部分样本进行审查特定审计对象总体中抽查部分样本进行审查,并以并以样本的审查结果来推断总体的抽样结果。样本的审查结果来推断总体的抽样结果。3.3.统计抽样统计抽样v统计抽样是审计人员运用概率论原理统计抽样是审计人员运用概率论原理,遵循随机原遵循随机原则则,从审计对象总体中抽取一部分有效样本进行审从审计对象总体中抽取一部分有效样本进行审查查,然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比样风险与样本量成反比,样本量越大样本量越大,抽样风险抽样风险越小。越小。抽样风险抽样风险非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法计程序或方法,或因误解审计证据等而未能发或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。现重大误差的可能性。非抽样风险非抽样风险4.4.抽样风险和非抽样风险抽样风险和非抽样风险 （1 1）抽样风险）抽样风险 1 1）控制测试时所关注的抽样风险）控制测试时所关注的抽样风险信赖不足风险信赖不足风险信赖过度风险信赖过度风险 2 2）实质性测试时所关注的抽样风险）实质性测试时所关注的抽样风险 误受风险误受风险 误拒风险误拒风险（2 2）非抽样风险）非抽样风险v产生的原因生的原因v1)1)人人为错误,如未能找出如未能找出样本文件中的本文件中的错误等。等。v2)2)运用了不切合运用了不切合审计目目标的程序。的程序。v3)3)错误解解释样本本结果。果。抽样、非抽样风险对审计工作的影响抽样、非抽样风险对审计工作的影响注：（注：（1 1）两种测试中的非抽样风险对审计效率、）两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响。效果都有影响。（2 2）信赖过度风险和误受风险对审计人员来）信赖过度风险和误受风险对审计人员来说，是最危险的风险。说，是最危险的风险。属性抽样与变量抽样的区别属性抽样与变量抽样的区别1.1.确定预计差错发生率确定预计差错发生率2.2.确定精确度确定精确度3.3.确定可靠程度确定可靠程度4.4.确定样本数量确定样本数量5.5.选择随机抽样方法选择随机抽样方法6.6.评价抽样结果评价抽样结果,推断总体特征推断总体特征2.3.22.3.2属性抽样属性抽样 步骤：步骤：v 样本量确定应考虑的因素样本量确定应考虑的因素 总体规模的大小总体规模的大小 预计总体差错率或标准差预计总体差错率或标准差 精确度精确度 可靠程度可靠程度（风险水平风险水平）v 样本选取的原则：随机原则样本选取的原则：随机原则v 样本选取的方式样本选取的方式选择随机抽样方法选择随机抽样方法 （1 1）随机数表抽样随机数表抽样 （2 2）系统抽样（间隔抽样或等距抽样）系统抽样（间隔抽样或等距抽样）（3 3）分层抽样分层抽样 （4 4）整群抽样整群抽样1.1.平均值估计平均值估计2.2.差异估计差异估计2.3.32.3.3变量抽样变量抽样 1.1.平均值估计平均值估计 1 1、含、含义：平均：平均值估估计是利用是利用样本平均本平均值估估计总体平均体平均值,然后然后对总体的金体的金额进行推断估行推断估计的一种的一种变量抽量抽样方法。方法。2 2、步骤：步骤：(1)(1)确定审计的总体范围。确定审计的总体范围。(2)(2)拟订所需精确度和可靠程度拟订所需精确度和可靠程度,并将估计总体并将估计总体所需精确度换算成单位平均精确度。所需精确度换算成单位平均精确度。(5)(5)计算所需算所需样本容量。本容量。(6)(6)选取取样本。本。(7)(7)审查样本的各个本的各个项目目,计算算审定定样本的本的实际平均平均数。数。(8)(8)以以样本的平均数作本的平均数作为总体平均数的估体平均数的估计,对总体体的的总金金额进行区行区间估估计。(9)(9)得出得出审计结论。(4)(4)根据要求的可靠程度确定标准正态离差系数。根据要求的可靠程度确定标准正态离差系数。(3)(3)估计总体标准离差。总体标准离差是指各个估计总体标准离差。总体标准离差是指各个数值与总体平均数的平均偏离程度。公式为数值与总体平均数的平均偏离程度。公式为:2.2.差异估计差异估计v1 1、含义：差异估计是利用审查样本所获得的样、含义：差异估计是利用审查样本所获得的样本平均差错额本平均差错额,去推断总体差错额或正确额的一去推断总体差错额或正确额的一种统计抽样方法。它适用于能获得书面记录值种统计抽样方法。它适用于能获得书面记录值,并且被审计总体存在较大差错的情况。并且被审计总体存在较大差错的情况。v2 2、步骤、步骤v(1)(1)确定审计的总体范围。确定审计的总体范围。v(2)(2)拟订所需精确度和可靠程度。拟订所需精确度和可靠程度。v(3)(3)确定总体标准差。确定总体标准差。v(4)(4)计算所需样本容量。计算所需样本容量。v(5)(5)审查样本项目。审查样本项目。v(6)(6)根据样本审查结果推断总体。根据样本审查结果推断总体。2.42.4信息技术对审计的影响信息技术对审计的影响3 13 23 33 4信息技术对审计过程的影响信息技术对审计过程的影响信息技术对确定审计范围的影响信息技术对确定审计范围的影响信息技术对内部控制评价的影响信息技术对内部控制评价的影响计算机辅助审计技术和电子表格的运用计算机辅助审计技术和电子表格的运用2.4.12.4.1信息技术对审计过程的影响信息技术对审计过程的影响 v1.1.对审计线索的影响索的影响v2.2.对审计技技术手段的影响手段的影响v3.3.对内部控制的影响内部控制的影响v4.4.对审计内容的影响内容的影响v5.5.对审计人人员的影响的影响2.4.22.4.2信息技术对确定审计范围的影响信息技术对确定审计范围的影响 v1.1.评估估业务流程的复流程的复杂程度程度v2.2.评估信息系估信息系统的复的复杂程度程度v3.3.评估信息技估信息技术环境的境的规模和复模和复杂程度程度2.4.32.4.3信息技术对内部控制评价的影响信息技术对内部控制评价的影响 v1.1.信息技信息技术一般性控制一般性控制对内部控制内部控制评价的影响价的影响v(1)(1)程序开程序开发。v(2)(2)程序程序变更。更。v(3)(3)程序和数据程序和数据访问。v(4)(4)计算机运行算机运行这一一领域的目域的目标是确保生是确保生产系系统根根据管理据管理层的控制目的控制目标完整准确地运行完整准确地运行,确保运行确保运行问题被完整准确地被完整准确地识别并解决并解决,以以维护财务数据的完数据的完整性。整性。v2.2.信息技信息技术应用控制用控制对内部控制内部控制评价的影响价的影响v(1)(1)完整性控制完整性控制v(2)(2)准确性控制准确性控制v(3)(3)授授权控制控制v(4)(4)访问限制控制限制控制2.4.42.4.4计算机辅助审计技术和电子表格的运用计算机辅助审计技术和电子表格的运用 v1.1.计算机算机辅助助审计技技术v2.2.电子表格子表格2.5 2.5 审计程序审计程序准备阶段准备阶段实施阶段实施阶段完成阶段完成阶段123实施阶段实施阶段完成阶段完成阶段内控制度评内控制度评审，对财务报审，对财务报表项目实施重表项目实施重点、细致的检点、细致的检查查,收集审计收集审计证据证据 整理、评价审整理、评价审计过程中收集计过程中收集到的审计证据到的审计证据,复核审计工作复核审计工作底稿底稿,编写审编写审计报告计报告,后续后续跟踪跟踪 准备阶段准备阶段签订审计业务签订审计业务约定书，了解约定书，了解被审计单位的被审计单位的基本情况基本情况,初步初步评价被审计单评价被审计单位的内部控制位的内部控制系统系统,编制审编制审计计划计计划v审计程序包括总体审计程序和具体审计程序。审计程序包括总体审计程序和具体审计程序。v总体审计程序：审计人员对审计项目从开始到结总体审计程序：审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中所采取的系统性工作步骤。束的整个过程中所采取的系统性工作步骤。v具体审计程序：风险评估程序、控制测试程序和具体审计程序：风险评估程序、控制测试程序和实质性测试程序。实质性测试程序。2.5.12.5.1审计的准备阶段审计的准备阶段 审计的准备阶段是整个审计过程的起点审计的准备阶段是整个审计过程的起点 v1.1.了解被审计单位的基本情况了解被审计单位的基本情况v2.2.初步评价被审计单位的内部控制系统初步评价被审计单位的内部控制系统v3.3.分析审计风险分析审计风险v4.4.签订审计业务约定书签订审计业务约定书v5.5.编制审计计划编制审计计划2.5.22.5.2审计的实施阶段审计的实施阶段 审计的的实施施阶段是段是审计全全过程的中心程的中心环节 v1.1.进驻被被审计单位位v2.2.测试和和评价内部控制系价内部控制系统v3.3.测试财务报表及其所反映的表及其所反映的经济活活动v4.4.收集收集审计证据据2.5.32.5.3完成审计工作阶段完成审计工作阶段v1.1.整理、评价审计证据整理、评价审计证据v2.2.复核审计工作底稿复核审计工作底稿v3.3.编写审计报告编写审计报告v4.4.后续跟踪后续跟踪2.62.6管理层认定与审计程序管理层认定与审计程序管理层认定的含义和内容管理层认定的含义和内容管理层认定的发展管理层认定的发展12管理层认定与审计程序管理层认定与审计程序32.6.12.6.1管理层认定的含义和内容管理层认定的含义和内容 v管理管理层认定定,是指管理是指管理层在在财务报表中做出的明确表中做出的明确或或隐含的表达含的表达,审计人人员将其用于考将其用于考虑可能可能发生的生的不同不同类型的潜在型的潜在错报。类别:v1.1.与与资产负债表相关的表相关的认定定v2.2.与利与利润表相关的表相关的认定定v3.3.与列与列报和披露相关的和披露相关的认定定v管理管理层认定的重要意定的重要意义:v(1)(1)认定反映了定反映了财务报表中数据完整的表中数据完整的经济含含义。v(2)(2)认定反映了管理定反映了管理层所承担的全面的所承担的全面的财务报告告责任。任。v(3)(3)认定是确定具体定是确定具体审计程序的基程序的基础。v(4)(4)认定决定了定决定了错报的性的性质和和类型型,财务报表表错报都是因都是因为违反了管理反了管理层的一的一项或多或多项认定而造成定而造成的。的。2.6.22.6.2管理层认定的发展管理层认定的发展 v19801980年年,美国注册公共会美国注册公共会计师协会会(AICPA)(AICPA)发布了布了SAS31,SAS31,第一次提出了管理第一次提出了管理层认定要求定要求,v19821982年国年国际审计实务委委员会公布的会公布的ISA8ISA8审计证据据v 20032003年年,国国际审计实务委委员会会发布了布了ISA500ISA500审计证据据,将管理将管理层认定概念拓展定概念拓展为交易、交易、账户余余额以及表达与披露三以及表达与披露三层次的管理次的管理层认定框架定框架,并不再界定具体并不再界定具体审计目目标,具体具体审计目目标由各个由各个认定相定相应推推导出来。出来。