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建筑业财税知识5/8/20241二、涉税种类一、税务登记三、发票管理四、税务管理职责分工五、营业税改增值税简要介绍5/8/20242（一）外埠项目税务报验登记管理 以集团公司名义在外地承接的工程项目，在同一地点累计外出经营超过180天的，须按照国家税务登记管理办法的规定，在项目合同签定后正式开工前向集团公司财务部申请办理外出经营活动税收管理证明，并持外经证及其他资料向工程所在地主管税务机关进行报验登记。各项目应在外经证有效期届满5个工作日内，向集团公司财务部提交经营地税务机关已核销的外经证原件及相关核销资料，财务部负责办理外经证的核销及续办。项目部应设立外经证台账，统计新办、延期、核销等信息，做好备查登记。项目结束后应及时办理临时税务登记的注销。一、税务登记管理5/8/20243 （二）非法人分支机构税务登记管理 集团公司成立的非法人分支机构应在领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向生产、经营地或纳税义务发生地主管税务机关申报办理税务登记。税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向原税务机关申报办理变更或者注销税务登记。税务登记证由税务主管人员负责保管，各单位借用时须提出书面申请并办理登记手续。税务登记证的验证、换证、变更及注销等工作由税务主管人员负责办理。一、税务登记管理5/8/20244 税务报验登记流程图：外经证一、税务登记管理集团公司财务部项目财务人员主管税务机关备案中标通知书贴花总包合同开工许可证 其他资料5/8/20245二、经营建筑项目的涉税项（一）营业税及附加（二）企业所得税（四）印花税（三）个人所得税（五）车船税5/8/20246（一）建筑业营业税及附加5/8/20247政策法规：中华人民共和国营业税暂行条例（中华人民共和国国务院令第540号）中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第52号令）u计税依据营业税政策相关规定纳税人：在中国境内提供属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。计税基础：（1）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。二、经营建筑项目的涉税项计税依据及税款计算5/8/20248纳税地点：纳税人提供的建筑业劳务应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。建筑业营业税征收税务机关为地税，不是国税。计税方法：应纳税额营业额税率（建筑业税率为3%）营业额=全部价款和价外费用（含甲供料，不含甲供设备）-支付给其他单位的分包款纳税时间：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。取得索取营业收入款项凭据业主出具的工程量确认单。京外项目在向所在地主管税务机关申请代开发票时缴纳税款，当地有其他规定的除外（业主支付预付款时也要缴纳营业税）。二、经营建筑项目的涉税项计税依据及税款计算u税款计算建筑业营业税税率5/8/20249价外费用：包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（三）所收款项全额上缴财政。二、经营建筑项目的涉税项5/8/202410税种税种营业税营业税营业税附加营业税附加城市建设维护税城市建设维护税教育费附加教育费附加地方教育费附加地方教育费附加计税基础收到业主款项抵减支付的建安分包款营业税营业税营业税税率3%7%/5%/1%3%2%计税方法计税基础3%营业税税率二、经营建筑项目的涉税项计税依据及税款计算u税款计算建筑业营业税税率 附征税费：河道费、防洪费、价格调节基金、企业所得税、个人所得税等。E:新建文件夹税务筹划税率中建交通在建项目税基表.xls5/8/202411项项目开目开目开目开发发票流程票流程票流程票流程专业分包开具建安发票分包发票、税票复印件中建交通开具建安发票公司发票、税票复印件业主收取建安发票按发票面值缴税按业主付款额减专业分包收款额的差额缴税支付工程款按照新营业税政策的规定，建筑业工程实行总分包各自完税的政策。总包给业主开票前，先由分包方纳税开票，分包取得发票交给总包方，总包方再据此差额纳税、全额开票。可抵减总包方营业税的发票是指建筑施工企业开具的合法有效的建安分包发票。5/8/202412举例：某一局集团授权项目本月收业主工程款1000万元，一局集团支付C分包100万元，其中中建交通支付A分包300万元，B分包200万元，同时授权项目上缴一局管理费2%，营业税税率为3.43%。第一步：A分包开发票300万元，交营业税10.29万元；B分包开发票200万元，交营业税6.86万元；发票付款单位：中建交通第二步：C分包开发票100万元，交营业税3.43万元中建交通开发票880万元，交营业税13.03万元【（1000-1000*2%）-100】*3.43%-10.29-6.86=13.03发票付款单位：一局集团第三步：中建一局开发票1000万元，交营业税0.69万元（1000-980）*3.43%=0.69发票付款单位：业主营业税合计34.30=10.29+6.86+3.43+13.03+0.69二、经营建筑项目的涉税项5/8/202413合约管理建议1、确认分包方符合抵减总包方营业税的条件，方可与其签订分包合同。合同中应明确“合同价款为含税价、分包方自行缴纳营业税及附加、分包方在收取总包方预付款和工程款前应开具合法建安发票”等相关条款。2、分包单位要在项目所在地主管税务机关开具发票，提前进行备案（包括公司备案和合同备案），这样才具备抵扣总包营业税的条件。3、合同中约定分包方要熟知项目所在地的缴税政策，税务机关附加征收的税费由分包自行承担，不可向总包追加费用。4、分包不提供发票，总包有权拒绝支付工程款。二、经营建筑项目的涉税项5/8/202414财务管理建议1、敦促分包方及时去项目所在地主管税务机关办理备案手续。2、执行新营业税政策的项目，当期应交营业税及附加是按照实际收到的款项与收取分包发票之间的差额计算缴纳税金，为避免超额纳税，规避后期的退税和资金压力，在向业主开具发票及缴纳税款前，必须收取分包方合法发票用以抵税。3、依据项目所在地税务机关对地方性税费的征收规定，对附加征收企业所得税和个人所得税进行税务筹划以达到减免条件。二、经营建筑项目的涉税项5/8/202415 （1）地方附征的个人所得税建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法国税发1996127文件第十一条规定：在异地从事建筑安装业工程作业的单位，应在工程作业所在地扣缴个人所得税。但所得在单位所在地分配，并能向主管税务机关提供完整、准确的会计帐簿和核算凭证的，经主管税务机关核准后，可回单位所在地扣缴个人所得税。减免方法：由总部税务机关出具企业账册健全证明，项目人员的个人所得税可以在施工所在地按照查账征收方式申报缴纳。二、经营建筑项目的涉税项 地方附征税费5/8/202416 （2）地方附征的企业所得税国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知国税函2010156号文件规定：建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同）不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发200828号文件规定的办法预缴企业所得税；建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。二、经营建筑项目的涉税项 地方附征税费5/8/202417 （2）地方附征的企业所得税减免方法：向项目所在地主管税务机关出具总机构主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明以及总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。向项目所在地主管税务机关预缴千分之二企业所得税的项目部，每季度末将发票、税票的复印件交至集团公司财务部以抵减总机构所缴纳的企业所得税。二、经营建筑项目的涉税项 地方附征税费5/8/202418 实际工作中需注意的问题政策：中华人民共和国城市建设维护税暂行条例征收教育费附加的暂行规定财政部关于统一地方教育附加政策有关问题的通知预估项目总体税费，防止项目实施过程中多缴税：实际操作中，需预估项目总收入和可抵减支付的全部分包款，以估算项目总的营业税计税基数，即：项目总的营业税计税基数=项目总收入（预计开给业主的发票累计数）-支付的全部分包款（预计收到的建安分包发票累计数）项目实际负担的总税金=项目总的营业税计税基数项目所在地营业税及附加的综合税率项目生产经营过程中累计缴纳的税金应小于等于项目应负担的总税金二、经营建筑项目的涉税项5/8/202419 实际工作中需注意的问题 举例：京外某建筑工程项目合同额10000万元，预计支付分包款并可取得合法抵扣凭据的金额为4000万元，项目实施过程中的收付款情况和缴税情况如下：时间时间给业主开票给业主开票支付分包款支付分包款开票可抵减开票可抵减的分包款的分包款缴纳税金缴纳税金（按（按3.36%3.36%计税）计税）工程实际工程实际税负税负8月-收款开票30000100.89月-收票付款100010月-收款开票3000100067.211月-收票付款200012月-收款开票4000200067.21月-收票付款1000业主款项已收取完毕，此1000万分包款税金无法抵减累计累计10000100004000400030003000235.2235.2201.6201.6（假定工程中是先给业主开票收款，一个月后支付分包工程款）单位：万元多支出了33.6万元二、经营建筑项目的涉税项5/8/202420 实际工作中需注意的问题项目应负担的税金=（100004000）3.36%=201.6万元实际操作中，从上表得出项目累计缴纳了235.2万元的税金，多支出33.6万元税金是由于收款开票在前，支付分包款在后，导致了增大税负。建议：预估项目的总体税费，以此为缴税金额的控制线。二、经营建筑项目的涉税项5/8/202421 为了进一步防范税收风险，财务部已要求各项目对分包拖欠发票情况进行了全面自查。根据已上报的自查结果数据反馈，目前公司分包拖欠发票累计金额达到37,116.53万元。建安分包无法出具发票的调查原因包括：1、总包或分包合同未及时签订，导致分包无法进行税务登记及开具发票，占拖欠发票的比率为33%；2、分包正在办理税务登记，手续尚未完成，占拖欠发票的比率为13%；3、分包合同价款金额已用完，需补签合同，占拖欠发票的比率为1%；4、分包不具备开票的资质，占拖欠发票的比率为4%；5、分包发票抵扣级次有限制，分包发票无法抵扣我方营业税，目前分包未开具发票，占拖欠发票的比率为9%；6、项目为了赶工期，未收到分包发票前先支付了分包工程款，而后续尾款尚未支付，分包收不到款不给提供所欠发票，占拖欠发票的比率为10%；7、BT项目回购期缴纳营业税并开具发票，占拖欠发票的比率为30%。二、经营建筑项目的涉税项5/8/202422付款原则：未签订合同不付款未办理预结不付款未编制资金计划不付款未提供足额发票不付款二、经营建筑项目的涉税项5/8/202423建议：实际操作如果总包合同中含甲供料，需要求甲方支付甲供料税金，并在甲方、总包方和材料供应商的三方合同中，约定供应商将发票开具给总包方，而非甲方。以降低我司税务风险。提醒：与业主谈判争取业主指定事项纳入我方核算。实际工作中需注意的问题政策：中华人民共和国城市建设维护税暂行条例征收教育费附加的暂行规定财政部关于统一地方教育附加政策有关问题的通知甲供料事项：营业税暂行条例实施细则第十六条规定“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”按照此项规定，如果我司与业主的合同额中包含业主方提供的材料即甲供料，且由业主方直接收取供应商发票并支付材料款的情况，我司作为建筑工程纳税主体仍有缴纳甲供料税款的义务。二、经营建筑项目的涉税项5/8/202424（二）企业所得税5/8/202425企业所得税-跨区域经营汇总纳税政策法规：n国税发200828号跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法n国税函2010156号文件国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知二、经营建筑项目的涉税项5/8/202426企业所得税-跨区域经营汇总纳税主要目的：n法人所得税制度：有效解决法人所得税制度下税源跨省市转移问题。n通过税款分配的办法对跨省区的总分机构所得税实施管理。二、经营建筑项目的涉税项5/8/202427企业所得税-适用原则n统一计算：企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。n分级管理：总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。n就地预缴：总机构、分支机构应按本办法的规定，按月或按季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。n汇总清算：在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。二、经营建筑项目的涉税项5/8/202428企业所得税-对分支机构的相关要求n二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税。n三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。二、经营建筑项目的涉税项5/8/202429企业所得税-对分支机构的相关要求n新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。n撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。二、经营建筑项目的涉税项5/8/202430企业所得税-年终汇算清缴n总机构在年度终了后5个月内，进行企业所得年度汇算清缴，各分支机构不进行汇算清缴。n当年应补缴的所得税款，由总机构缴入中央国库。n当年多缴的所得税款，由总机构所在地主管税务机关开具“税收收入退还书”等凭证，按规定程序从中央国库办理退库。二、经营建筑项目的涉税项5/8/202431（三）代扣代缴个人所得税5/8/202432政策法规：中华人民共和国个人所得税法根据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第六次修正）个人所得税的征税项目包括工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，国务院财政部门确定征税的其他所得等。工资、薪金所得的计税方法工资、薪金所得，包括个人因任职、受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴和其他所得。在一般情况下，工资、薪金所得以纳税人当月取得的工资、薪金收入减除下列项目金额以后的金额为应纳税所得额：（1）基本扣除额3500元；（2）个人按照规定缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费；（3）单位、个人分别按照规定缴存的住房公积金；（4）规定标准以内的公务用车和通讯补贴。二、经营建筑项目的涉税项5/8/202433 工资、薪金所得个人所得税税率表级数级数全月应纳税所得额（含税所得额）全月应纳税所得额（含税所得额）税率税率%速算扣除数（元）速算扣除数（元）一不超过1500元30二超过1500元至4500元10105三超过4500元至9000元20555四超过9000元至35000元251005五超过35000元至55000元302755六超过55000元至80000元355505七超过80000元4513505二、经营建筑项目的涉税项5/8/202434全年一次性奖金的计税方法全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金，包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。个人取得全年一次性奖金的，应分两种情况计算缴纳个人所得税：（1）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，用全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应速算扣除数，计算个人所得税；低于税法规定的费用扣除额的，用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12个月，再按其商数确定适用税率并计算个人所得税。（2）按照适用于全年一次性奖金的税率表，直接计算应纳税额。公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。二、经营建筑项目的涉税项5/8/202435全年一次性奖金个人所得税税率表级数级数含税级距含税级距 税率税率%速算扣除数（元）速算扣除数（元）一不超过18000元的 30二超过18000元至54000元的 10105三超过54000元至108000元的 20555四超过108000元至420000元的 251005五 超过420000元至660000元的 302755六超过660000元至960000元的 355505七超过960000元的 4513505二、经营建筑项目的涉税项5/8/2024362024/5/8 周三可编辑修改37 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得的计税方法劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得，按照纳税人每次取得的收入计算缴纳个人所得税。每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。按照20%的税率计算应纳所得税税额。二、经营建筑项目的涉税项级数级数每次应纳税所得额（含税级距）每次应纳税所得额（含税级距）税率税率%速算扣除数（元）速算扣除数（元）一不超过20000元的 200二超过20000元至50000元的部分 302000三超过50000元部分 407000劳务报酬所得适用个人所得税税率表5/8/202438 企业年金的计税办法（1）企业年金的个人缴费部分不得在个人当月工资、薪金计算个税时扣除。（2）企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。（3）企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税；超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。E:新建文件夹税务筹划税务资料征收个人所得税若干问题的规定新旧对比表.doc二、经营建筑项目的涉税项5/8/202439下列各项个人所得，免纳个人所得税：（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（2）国债和国家发行的金融债券利息；（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；（4）福利费、抚恤金、救济金；（5）保险赔款；（6）军人的转业费、复员费；（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；（8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；（9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；（10）经国务院财政部门批准免税的所得。二、经营建筑项目的涉税项5/8/202440（四）印花税5/8/202441纳税人：在中国境内书立、领受下表所列举凭证的单位和个人都是印花税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当按照条例规定缴纳印花税。政策法规：中华人民共和国印花税暂行条例国务院令第198811号中华人民共和国印花税暂行条例实施细则财税字第255号二、经营建筑项目的涉税项5/8/202442税目税目范围范围 税率税率纳税人纳税人 1购销合同 包括供应、预购、采购、购销、结合及协作、调剂、补偿、易货等合同 按购销金额0.3贴花 立合同人2加工承揽合同 包括加工、定作、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同 按加工或承揽收入0.5贴花 立合同人 3建设工程勘察设计合同 包括勘察、设计合同 按收取费用0.5贴花 立合同人4建筑安装工程承包合同 包括建筑、安装工程承包合同 按承包金额0.3贴花 立合同人5财产租赁合同 包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同 按租赁金额1贴花。税额不足1元，按1元贴花 立合同人6货物运输合同 包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同 按运输费用0.5贴花 立合同人7仓储保管合同 包括仓储、保管合同 按仓储保管费用1贴花 立合同人印花税税目税率表二、经营建筑项目的涉税项5/8/202443税目税目范围范围 税率税率纳税人纳税人 8借款合同 银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同 按借款金额0.05贴花 立合同人9财产保险合同 包括财产、责任、保证、信用等保险合同 按保险费收入1贴花 立合同人 10技术合同 包括技术开发、转让、咨询、服务等合同 按所载金额0.3贴花 立合同人11产权转移书据 包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同 按所载金额0.5贴花 立据人 12营业账簿 生产、经营用账册 记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额0.5贴花。其他账簿按件贴花5元 立账簿人13权利、许可证照 包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 按件贴花5元 领受人二、经营建筑项目的涉税项5/8/202444（1）印花税缴纳地点：相关条款没有明确规定，或在工程施工地缴纳，或在合同签订地缴纳。建议：提前咨询项目所在地税务机关，确定当地对印花税缴纳地点的规定。如需在当地缴纳，书面通知公司财务部。（2）建设工程承包合同，是指建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同。建设工程承包合同包括总包合同、分包合同和转包合同。同一合同，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。（3）一份凭证应纳税额超过五百元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。（4）应纳税凭证粘贴印花税票后应即注销。纳税人有印章的，加盖印章注销；纳税人没有印章的，可用钢笔（圆珠笔）画几条横线注销。注销标记应与骑缝处相交。实际操作中注意的问题二、经营建筑项目的涉税项5/8/202445印花税一直以来作为一个低税负税种存在，容易被纳税人所忽视，相关税法对印花税管理的总体要求是“轻负重罚”。纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重，予以处罚：（1）在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额20倍以下的罚款；（2）违反条例第六条第一款规定的，税务机关可处以未注销或者画销印花税票金额10倍以下的罚款；（3）违反条例第六条第二款规定的，税务机关可处以重用印花税票金额30倍以下的罚款。伪造印花税票的，由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任。印花税的处罚规定：二、经营建筑项目的涉税项5/8/202446 印花税完税的责任划分：总部各相关职能部门作为印花税管理的第一责任人，须指定专人负责本部门的合同管理，并对接财务部税务主管人员，落实印花税的完税、贴花、画销工作。二、经营建筑项目的涉税项5/8/202447（五）车船税5/8/202448车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。车船税的征收范围，是指依法应当在我国车船管理部门登记的车船（除规定减免的车船外）。二、经营建筑项目的涉税项政策法规：中华人民共和国车船税法已由中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议于2011年2月25日通过，现予公布，自2012年1月1日起施行。5/8/202449二、经营建筑项目的涉税项 计税依据及税款计算税 目计税单位年基准税额备 注乘用车按发动机汽缸容量（排气量）分档1.0升（含）以下的每辆300元核定载客人数9人（含）以下1.0升以上至1.6升(含)的420元1.6升以上至2.0升(含)的480元2.0升以上至2.5升(含)的900元2.5升以上至3.0升(含)的1920元3.0升以上至4.0升(含)的3480元4.0升以上的5280元商用车客 车中型客车每辆960元核定载客人数9人以上，20人以下，包括电车大型客车每辆1140元核定载客人数大于或者等于20人，包括电车货 车整备质量每吨96元包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等车船税税目税额表5/8/202450二、经营建筑项目的涉税项 计税依据及税款计算挂车整备质量每吨按照货车税额的50%计算其他车辆专用作业车整备质量每吨96元不包括拖拉机轮式专用机械车96元摩托车每辆120元船舶机动船舶净吨位小于或者等于200吨的净吨位每吨3元拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算净吨位201吨至2000吨的4元净吨位2001吨至10000吨的5元净吨位10001吨及以上的6元游 艇艇身长度不超过的游艇艇身长度每米600元艇身长度超过但不超过的游艇900元艇身长度超过但不超过的游艇1300元艇身长度超过的游艇2000元辅助动力帆艇600元5/8/202451发票管理与规范发票管理与规范-基本规定基本规定发票：是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。n发票应当套印全国统一发票监制章。n发票实行不定期换版制度。n发票在开具时应加盖使用单位的发票专用章。n发票专用章的式样由市国税局确定，中间刻制使用单位的税务登记号。三、发票管理5/8/202452发票管理与规范-准予报销的合法凭证1、税务机关批准的全国统一发票监制章的发票；2、财政机关批准并统一监制的行政事业性收据；3、邮政、银行、铁路系统的各类带印戳的收据、支出证明单。三、发票管理5/8/2024531、收取假发票或发票开具单位与盖章单位名称不一致；2、合同内容与发票使用的种类不一致，如：运输合同使用服务业发票；3、收取异地建安发票，如：沈阳的项目收取了北京的建安发票；4、收取收据或白条付款的；5、收取大额办公用品发票无明细附件的；6、当年开具的发票必须进当年成本，不允许跨年。发票管理与规范-容易出现的问题三、发票管理5/8/2024541、按照规定的时限、顺序、逐栏、全部联次一次性如实开具；2、收款单位、付款单位、项目、金额、日期等票面内容应真实、完整填写、不得漏项；3、发票开具有错误的，应当由出具单位重开，不得人工涂改票面内容，即使涂改后加盖印章也属无效；4、单位名称应填写全称，不得以简称、俗称代替。付款单位完整填写“中建交通建设集团有限公司”字样；5、收取机打发票时，必须如实填开付款单位、经营项目和金额等，同时发票号与机打票号必须一致，可以作为报销凭证；如不一致，属于无效发票。发票管理与规范-发票填制要求三、发票管理55发票管理与规范-风险1、新细则第十九条规定：发票是合法的有效凭证；2、合规的、真实的发票才可以进入企业成本，做为企业所得税的税前列支的依据；3、假票、错票、收据、白条不得税前扣除，按发票面值将补缴25%的企业所得税。三、发票管理56发票管理与规范-工程款发票1、收取项目所在地主管地税机关开具的发票，包括：自开建筑业发票、税务机关代开建筑业发票；2、只能收取建筑安装业发票；3、开票单位、收款单位与印章一致。三、发票管理5/8/202457发票管理与规范-材料发票1、增值税专用发票、普通发票；2、出具材料明细；3、加盖标准的发票专用章。三、发票管理5/8/202458会计核算的原始依据审计、税务机关执法检查的重要依据发票发票合理合法不合理不合法可税前扣除不允许税前扣除多交企业所得税5/8/2024591、关于业务招待费的规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。2、有关营业外支出中罚款、滞纳金的规定：中华人民共和国企业所得税法第十条规定税收滞纳金、罚金罚款和被没收财物的损失不得在企业所得税前扣除。5/8/202460营业税改征增值税试点中国、地税发票票种衔接对照表营业税改征增值税试点中国、地税发票票种衔接对照表原地税使用发票种类营业税改征增值税后使用发票种类一般纳税人小规模国际航空旅客运输专用发票国际航空旅客运输专用发票北京市出租汽车专用发票北京市出租汽车专用发票北京市出租汽车燃油附加费专用发票北京市出租汽车燃油附加费专用发票北京市停车收费定额专用发票 北京市停车收费定额专用发票 中国船级社检验业务专用发票中国船级社检验业务专用发票国际货物运输代理业专用发票增值税专用发票(六联)国际货物运输代理业专用发票增值税普通发票(五联)国际海运业运输专用发票增值税专用发票国际海运业运输专用发票增值税普通发票国际海运业运输专用发票增值税专用发票国际海运业船舶代理专用发票增值税普通发票报关代理业专用发票增值税专用发票报关代理业专用发票增值税普通发票北京市服务业、娱乐业、文化体育业专用发票增值税专用发票北京市通用机打发票增值税普通发票北京市交通运输业、建筑业、销售不动产和转让无形资产专用发票1.货物运输:北京市通用机打发票货物运输业增值税专用发票北京市通用机打发票公路、内河货物运输业统一发票2.非货物运输：增值税专用发票增值税普通发票5/8/202461 财务部、合约部涉税职责：建立开展重大项目合约税务评审机制。税费成本、税务风险是合约管理的重要事项，税务人员需参与合约评审，依据合同条款明确集团公司的税务权利和义务。各类合约签订前，税务人员应对项目所在地税务机关的税收政策进行调查并完成分析报告，分析报告中应包含税务筹划及财务核算方案。税务人员参与项目合同评审，出具税务意见书。项目合约实施过程中，税务人员应对项目税收规划进行及时调整，落实税收规划方案。合约部应关注合同内容的税务筹划重点：（1）合同约定应承担的应税义务；（2）合同价款；（3）合同约定的付款、结算方式；（4）合同约定的价外费用承担方式、发票提供方式；（5）合同约定的收益分配和风险分担方式。E:新建文件夹税务筹划税务调查报告成都龙泉驿项目调查报告2.doc四、税务管理职责分工5/8/202462 企划部涉税职责：在实施集团公司及其子公司的注册、合并、兼并、分立、清算、注销等事项需向财务部征求税务意见。人力资源部涉税职责：负责组织相关人员的税务培训；在制定薪酬管理制度及发放时需向财务部征求税务意见；配合落实附加征收个人所得税的减免工作。资金部涉税职责：对筹融资及其他资金管理活动中的涉税问题需向财务部征求税务意见。投资部涉税职责：对投资及投资管理中的涉税问题需向财务部征求税务意见。审计部涉税职责：对审计过程中的涉税事项需向财务部征求税务意见。市场与项目管理部涉税职责：在招投标评审工作中需向财务部征求税务意见；及时为财务部提供投标信息，以便财务部及早进行税务筹划，做好税务交底。科技部涉税职责：为公司申报高新技术企业资格争取更多的税收优惠；配合财务部完成公司年度研发费用加计扣除申报工作。法律事务部涉税职责：在重大合同审核过程中需向财务部征求税务意见；配合财务部进行税务风险评估，在税务风险评估报告中出具法律意见。办公室涉税职责：负责上报集团公司重大涉税议案。四、税务管理职责分工5/8/202463四、税务管理职责分工 基础设施业务税务节点分布图5/8/202464五、营业税改增值税简要介绍营业税改征增值税就是将目前征收营业税的交通运输业、部分现代服务业等行业改为征收增值税，通过纳入增值税抵扣链条，消除重复征税，降低经营成本和企业税负。2012年9月1日北京市在交通运输行业和部分现代服务业实施，暂不包括建筑业（预计2013年1月1日将执行建筑业营业税改增值税政策）。2011年10月26日为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点；2012年1月1日在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点5/8/202465序序项目项目营业税营业税增值税增值税影响影响1税率3%11%现行的建筑业营业税只能抵扣建安分包税款，而增值税除建安分包外只要是收取的增值税专用发票经认证后，其税款都能抵扣，包括分包、材料、机械租赁、购入固定资产、办公用品等成本都可抵扣避 免了重复征税。2计税对象销售额增值额3计税方式（所有收入-分包款）3%销项税-进项税4凭证建安分包合同、建筑业发票税务认证的增值税专用发票5纳税地点应税劳务发生地其机构所在地机构所在地、总分支机构不在同一县（市）的，应当分别申报6收入价内税，含税收入价外税 不含税收入7附加征收税费城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加以建筑业为例说明五、营业税改增值税简要介绍5/8/202466 营业税改增值税的变化序序行业行业原营业税税率原营业税税率增值税税率增值税税率1租赁有形动产（已试点）5%17%2交通运输业（已试点）3%11%3建筑业4金融保险业5%6%5邮电通信业3%6文化体育业3%7娱乐业5%-20%8服务业（部分已试点）5%9转让无形资产5%10销售不动产5%增值税税率在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率改革试点的税率变化五、营业税改增值税简要介绍5/8/202467序序行业行业营业税营业税增值税增值税计税依据计税依据方方法法一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人1 1租赁有形动产租赁有形动产收取的全部价款和费用收取的全部价款和费用营营业业额额 税税率率一般计税方法一般计税方法（销项税（销项税-进项税）进项税）简易计税方法简易计税方法（不抵扣进项税）（不抵扣进项税）（销售额（销售额 征收率）征收率）2 2交通运输业交通运输业收到价款收到价款-支付运输费支付运输费3 3建筑业建筑业收到价款收到价款-支付分包款支付分包款4 4邮电通信业邮电通信业收取的全部价款和费用收取的全部价款和费用5 5文化体育业文化体育业6 6转让无形资产转让无形资产7 7销售不动产销售不动产8 8现代服务业现代服务业9 9生活性服务业生活性服务业收取的全部价款和费用收取的全部价款和费用简易计税方法简易计税方法1 10 0金融保险业金融保险业卖出价卖出价-买入价买入价改革试点的计税方式变化 营业税改增值税的变化五、营业税改增值税简要介绍5/8/202468增增值税税进项税抵扣凭税抵扣凭证进项税实行凭票抵扣，可以抵扣的进项税如下表所示：序票据抵扣额1增值税专用发票发票上注明的增值税额2海关进口增值税缴款书3农产品收购发票/销售发票买价扣除率（13%）4运输费用结算单据运输费用扣除率（7%）5通用缴款书缴款书注明的增值税额五、营业税改增值税简要介绍5/8/2