第三章审计职业道德和法律责任.ppt

第三章 审计人员的职业道德和法律责任教学目的掌握我国CPA的职业道德的基本原则和概念框架，导致审计人员法律责任的可能原因及法律责任的防范，区别管理层责任和审计责任；熟悉西方审计人员职业道德和法律责任的有关规定。教学重点与难点 教学重点CPA的职业道德的基本原则和概念框架，导致审计人员法律责任的可能原因及法律责任的防范；难点是区别管理层责任和审计责任，以及西方审计人员职业道德和法律责任的有关规定。1第一节 审计职业道德一、加强审计职业道德的必要性二、注册会计师职业道德基本原则职业道德基本原则包括诚信，独立，客观，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为等六个方面。2（一）诚实 诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。当会员在执行业务时认为报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列情形时，不应在明知的情况下与其发生关联：1含有重大虚假或误导性陈述；2含有草率提供的陈述或信息；3遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。3（二）独立。在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：1实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；2形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。4（三）客观客观原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时，应当充分考虑以下因素：1会员可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性；2在制定准则以识别实质上或形式上可能影响会员客观性的关系时，应体现合理性；3应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系；4会员有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则；5会员既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况发生。5（四）专业胜任能力和应有的关注1.专业胜任能力合理运用职业判断专业胜任能力可分为两个独立阶段：（1）专业胜任能力的获取；（2）专业胜任能力的保持。2.应有的关注职业怀疑态度6（五）保密 1.保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，应避免出现下列行为：（1）除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息；（2）利用因职业关系和商业关系而获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。72.保密的例外会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息：（1）法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权；（可以做，需要授权）（2）法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；（必须做，无需授权）（3）会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止，包括：接受注册会计师协会或监管机构的质量检查；答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查；在法律诉讼程序中维护自身的职业利益；遵守执业准则或道德要求。83.在决定是否披露涉密信息时，应考虑的因素：（1）如果客户或雇佣单位同意披露这些信息，所有相关方的利益是否会受到损害；（2）是否了解和证实了所有相关信息；（3）预期的沟通方式和沟通对象。9（六）职业行为在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为：1对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；2对其他会员的工作进行贬低或比较 10三、职业道德概念框架（一）职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：1.识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；2.评价已识别不利影响的重要程度；3.采取必要的防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。11（二）对职业道德基本原则的不利影响 1自身利益不利影响：2自我评价不利影响：3过度推介不利影响：4密切关系不利影响：5外在压力不利影响：12例1，V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。（经济利益）例2，A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。（经济利益）例3：为鉴证客户提供财务软件服务。（自我评价）例5，B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。（密切关系）例6，由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。（外在压力）案例 对职业道德基本原则产生不利影响的主要情形13（三）防范措施防范措施是指可以消除不利影响或将其降至可接受水平的行动或其他措施。防范措施包括下列两大类：1由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施；2工作环境中的防范措施。（1）会计师事务所层面的防范措施 （2）具体业务层面的防范措施14无法采取适当防范措施的：（1）拒绝或终止所从事的特定专业服务（2）与客户解除合约关系或向其雇用单位辞职15四、美国CPA职业道德规范职业道德原则（Ethical Principles）行为规则（Rules of Conduct）行为规则解释（Interpretations of Rules of Conduct）道德裁决（Ethical Vulings）16第二节 审计人员的法律责任一、明确审计人员法律责任的意义“三大案件”:原野公司-深圳特区会计师事务所;长城公司北京中诚会计师事务所;中水国际投资公司南海新华会计师事务所1、反映了社会公众对审计人员的责任要求2、诉讼爆炸3、区别管理层责任与审计责任17管理层责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任:A 选择适用的会计准则和相关会计制度。B 选择和运用恰当的会计政策。C 根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。D 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。18审计责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。19二、导致注册会计师法律责任的前提被审计单位的责任（一）错误、舞弊 1、错误、舞弊的界定和区别 2、注册会计师的关注职业谨慎与合理保证积极的职业谨慎：注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。消极的职业谨慎：由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。20（二）经营失败 1、经营失败与经营风险 2、审计失败与审计风险21三、注册会计师的责任法律责任的直接原因法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导 致了对其他人权利的损害。（一）违约（Breach of Contract）（二）过失(Negligence)1、普通过失 和重大过失 2、共同过失（三）欺诈（FRAUD）推定欺诈/涉嫌欺诈22第二节 审计人员的法律责任三、审计人员法律责任的种类行政责任 对事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤消；对CPA：警告、暂停执业、吊销CPA证书民事责任刑事责任23四、审计人员法律责任防范（一）职业界的对策1.开展审计研究2.建立审计准则和规则3.制定保护审计人员的要求4.规定同业互查要求5.反击诉讼6.教育使用者7.对行为不当者给予惩罚24（二）CPA 避免法律诉讼的具体措施1.严格遵循职业道德和专业标准的要求2.建立健全会计师事务所质量控制制度3.与委托人签定业务约定书4.审慎选择被审计单位5.深入了解被审计单位业务6.提取风险基金或购买责任保险7.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师25五、西方审计人员法律责任介绍 1.影响CPA法律责任的几个概念审慎人概念（Prudent Man Concept）对他人行为负责(Liability For the Acts of Others)无不泄密特许权(Lack of Privileged Communications)习惯法(Common Low)成文法(Statutory Low)直接受益人(Primary Beneficiaries)应预见的受益人(Foreseen Beneficiaries)可预见的其他第三者(Foreseen Third Parties)262.美国CPA法律责任汇总表依据依据原告原告CPA责任基础责任基础举证责任举证责任原告（起诉理由）原告（起诉理由）CPA抗辩抗辩习惯法习惯法委托人委托人一般过失一般过失损失损失无过失无过失非直接原因非直接原因共同过失共同过失CPA有过失有过失直接原因直接原因受益第三者受益第三者一般过失一般过失损失损失依赖了报表依赖了报表是直接原因是直接原因CPA过失过失其他第三者其他第三者重大过失重大过失CPA重大过失重大过失/欺诈欺诈无重大过失无重大过失/欺诈欺诈33年证券法年证券法原始购买者原始购买者一般过失一般过失损失损失无过失（举证）无过失（举证）非直接原因非直接原因报表是令人误解报表是令人误解34年证券交易法年证券交易法任何证券持有者任何证券持有者重大过失重大过失损失损失出于善意（无重大出于善意（无重大过失）过失）报表令人误解报表令人误解是直接原因是直接原因27