会计课本要点心得.doc

第一章 商业会计 Accounting in Business
1. 1会计的一些基本概念 略
商业行为-》会计记录-》信息分析-》决策-》商业行为
1. 2基本概念
1)一些专有名词
GAAP: Generally Accepted Accounting Principles是一般公认会计原则
FASB: Financial Accounting Standards Board美国财务会计准则委员会
SEC: Securities and Exchange Commission美国证券交易委员会
IASB: International Accounting Standards Board 国际会计准则理事会
2）会计准则★★
成本原则Cost Principle：
要求资产按原始购置成本(original acquisition cost)计价。它是以假定成本等于购置时公平市价，并在以后不会发生重大的价格变化为基础的。。
收入确认原则Revenue Recognition Principle:
传统会计实务的收入确认原则认为，应在商品销售时，即企业产品的所有权已经转移给买主时确认收入。缺点：它并不确认企业资产价值升值所产生的收益，因而在通货膨胀情况下，使会计报表不能真实地反映企业的财务状况和经营成果。
配比原则Matching Principle
指将企业一定时期的收入和费用，依据权责发生制(accrual basis)相互对应，即将营业收入和产生收入所耗用的费用相配比，借以确定企业的本期净收益。缺点：在收入和费用的分配过程中，存在相当大的主观性和任意性。
充分披露原则 Full Disclosure Principle
根据证券交易法的规定，在股票交易所进行股票交易的公司，必须向证券交易管理委员会报送会计报表，并向投资人和社会公众公布其财务状况，不得有意忽略或隐瞒重要的财务数据。
三项要求：
(1) 全面性。指不论对企业有利或不利的财务状况均应予以披露。
(2) 适当性。指会计报表及其附注的内容必须简明扼要。
(3) 公正性。指不得弄虚作假，欺骗投资人和社会公众。
3)会计假设★
连续经营假设 Going-concern assumption
假定一个企业能够经营较长的时期。它是会计的一个基本假设，因为企业资产的计价、折旧的计算，以及会计报表的编制，都是以这个假设为基础。如果企业能够继续经营，其资产的价值称为连续经营价值(going-concern value)。即应按成本计列，而不是按清算价值计列。
货币单位假设Monetary unit assumption
会计期间假设Time period assumption
业务实体的假设Business entity assumption
4）公司组织形式
Sole proprietorship/Partnership /Corporation
区别的关键字：
Financial liability; Ownership; Taxation; Freedom；Financial ability
5) SOX——SOX即《萨班斯法案》（Sarbanes-Oxley Act）的简称。萨班斯法案是美国政府出台的一部涉及会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面改革的重要法律。萨班斯法案为公众公司的外部审计师创建了一个新的监督体制，并把对财务报告的内部控制作为关注的具体内容，不仅要求管理层报告公司对财务报告的内部控制，而且要求外部审计师证实管理层报告的准确性。但其法案过于严厉，导致上市公司费用过高，致使部分海外公司退市或在其他国家上市。
1.3 会计公式★★★★★
Assets=Liabilities + Equity
Equity=Owner, Capital – Owner，Withdrawals + Net Income
Net Income (Loss) = Revenues- Expenses
必须分清楚每一个账户 是属于 资产，负债还是权益。
资产：Cash, Accounts Receivable, Notes Receivable, Land, Buildings, Equipments, Vehicles, Store Supplies (这里面有长期&短期，固定&流动，有形&无形)
负债：Accounts payable, Notes Payable, Taxes Payable, Wages Payable。（这里面也有长期&短期）
所有者权权益： Owner investments，Owner withdrawals，Revenues, Expenses
考点★★★★★:
Unearned revenue 预收收入企业有义务在未来时期提供商品或劳务。它是一个负债。比如收了人家的钱，但是尚未提供服务，这个时候，这个revenue并没有兑现。你还欠人家商品或者服务。
Accrued revenue 应计收入指应收但尚未收到的收入。例如，应收利息和应收租金等。应计收入或应计资产在资产负债表中应列为流动资产。
Accrued expense 应计费用 或称应计负债(accrued liability)。指已经发生但在以后才需支付的费用。例如应付利息和应付工资等。应计费用或应计负债在资产负债表中应列为流动负债。
还有一些预提的款项, 也都是资产。预提出来只是表示从资产里拿出一部分来做准备，实际还没有付出去。
1.4 报表★★★★ （后面的章节有详解，知道长啥样就行了）
资产负债表Balance Sheet
损益表 Income Statement
所有者权益表Statement of Own’s Equity
现金流量表Statement of Cash Flows

第二章 分析和记录业务（Transaction）
2.1 Accounting Cycle
根据每一笔交易的票证或者记录，再进行以下步骤：
1) Transaction Analysis 交易分析
2) Journalization 日记账
3) Posting 登录 （ledgers）
4) Trial Balance试算平衡表为验证总分类账各账户借方和贷方金额而编制的工作底稿(working paper)。根据借贷必相等的原理，账户的借方金额必须等于贷方金额。
5) Adjustments 调整
6) Adjusted Trial Balance 调整后的试算平衡表
7) Financial Statement Preparation 财务报表准备
8) Closing 结账
2.2.1 交易分析★★★★★
账户分为三种: Asset Accounts资产, Liability Accounts负债, Equity Accounts权益，交易分析的重点还是分清楚，每个Ledger分别是属于哪一种类型的。
Asset Accounts
1） Cash 不解释
2） Accounts Receivable 应收账款，一般在credit sales的时候产生。
缩写为 A/R。指对债务人的一种债权。是因赊销商品或提供劳务而产生。应收账款通常约占企业流动资产的40%。
当用户买了东西，并没有支付现金，而是用信用承诺未来支付
A/R (Debit) = Sale (Credit)
当信用到期，用户支付了这笔欠款后
A/R (Credit) = Cash （Debit） 折扣的情况以后有具体讨论。
3） Note Receivable 应收票据也叫 Promissory note。
缩写为 N/R。指受票人或持票人所持有的到期票据。应收票据和应收账款均属流动资产，但应收票据不仅包括本金，而且包括利息。两者应在资产负债表上分别计列。应收票据属资产账户，票据到期后，可以收到现金。是一种投资型的资产账户。
类似A/R
4） Prepaid Accounts 预付账户（Prepaid Expense）
指为了获得未来效益而发生的一项预付支出。预付费用与费用(expense)是有区别的：因为费用(expense)反映已消耗的资产，是过去的支出；而预付费用(prepaid expense)，例如预付租金或保险费，则具有未来的效益，并且是一项资产，因而亦称为预付资产(prepaid asset)，由于它是一项日常业务费用，所以列为流动资产。
这个账户需要做调整，随着时间或者服务的进行，Prepaid expense 逐渐转化为 expense。资产-》权益。
Cash (Credit)-> Prepaid expense (Debit) ;
Prepaid Expense (Credit) -> Expense (Debit)
5）Supplies指低值、易耗、不构成产品实体的材料。或指文具和纸张等办公用品。
6) Equipments
7) Buildings
8) Land 注意，在土地上，如果有建筑物，那么建筑物是要分隔出来，记在Building的账户里的。
Liability Accounts
1） Accounts Payable 应付账款
缩写为 A/P。指欠债权人的一种负债。通常是因赊购商品或材料物资而发生。应付账款是商业信用的一个主要来源，约占企业流动负债的 60%。
2） Notes Payable 应付票据
N/P。指出票人所开出的到期票据。应付票据与应付账款(accounts payable)不同，A/P并未牵涉到对债权人的书面承诺，不必支付利息。属负债账户，当票据到期时，需要付出现金。
3）Unearned Revenue 预收收入★★★★★
虽然人家给了你钱，你还没有实现服务或者商品。那你的收入其实还不能算作真正的收入。只有当你履行了自己的义务以后，Unearned Revenue才会逐步转化为Revenue。
比如，我们开学交的学费，对学校来说，只有随着我们一堂一堂课的过去，这笔学费才能真正的转化为学校的收入，否则就是Unearned, 如果有同学中途退学了，那部分没有转化为Revenue的部分就要退还给我们。当然学校没有那么傻还会有其他的合同单独约束。
Equity Accounts
1) Owner, Capital
2) Owner, Withdrawals
3) Revenue: Cash, Commissions Earned, Professional Fees Earned, Rent Earned, Interest Revenue
4) Expense: Advertising Expense, Store Supplies Expense, Office Salaries Expense, Office Supplies Expense, Rent Expense, Utilities Expense, Insurance Expense,
2.2.2 登录账户的游戏规则★★★★★
T-account 账户的一种格式。垂直线的左方反映借方，右方反映贷方
Double-Entry Accounting 复式簿记
1） 至少一个Credit一个 Debit
2） Credit总和=Debit总和
具体借贷规则如下图——

日记账里，每一笔交易肯定都是balance的。然后分别寻根追源的道子账户里。但是在整个公式里，一定是 Credit总和=Debit总和。这就是传说中的Trial Balance试算平衡表。如果你试算平衡表里credit和debit不平衡，乃么就要纠错了！

2.2.3 六步纠错法★★
1）check试算平衡表的Debit列和Credit列没有加错
2）check试算平衡表和每个子账户的balance的登录没有错误
3）check是不是把Debit还是Credit的位置搞反了
4）重新计算每个子账户的balance
5）check日记账里的每一笔交易都是正确的
6）check日记账里的每笔交易的Debit和Credit是对等的。
2.3 试算平衡表完成以后就可以做财务报表了！
把相应的账户提出来丢到相应的财务报表的相应位置，算balance啊，income啊等等！后面的第三章有具体的。

第三章 调整账户和准备报表 Adjusting Accounts and Preparing Financial Statements
为什么要调整？ 会计期末，需要调账(adjusting entries)以符合财务报表编制的需要。特别是超过一个财年的交易。
3.1 一些基本概念
3.1.1 会计期 Accounting Period
Quarterly 季报 ，Monthly 月报， Semiannually 半年报， Annually 年报
会计期末，需要调账(adjusting entries)以符合财务报表编制的需要
3.1.2 两种制度
权责发生制Accrual Basis
即根据商品的销售(或发货)和劳务的提供来确认收入，不论在什么时候收到现金；根据发生应付账款来确认费用，而不论什么时期支付现金。目前，大多数企业采用权责发生制。因为权责发生制可以反映企业本期盈亏的实际情况。
现金收付制 Cash Basis （非GAAP）
在收到现金时确认收入，在支付现金时确认费用，而不考虑收入和费用应归属的时期的一种会计制度。小型商业企业和某些自由职业者(如医生和律师)通常采用现金收付制。
3.1.3 游戏规则
Revenue Recognition Principle（详见第一章）
Matching Principle（详见第一章）
3.1.4 调账 adjusting entries
调账就是把资产和负债调整成能够真实反应财政状况的正确数值。
3.2 基本操作步骤
1） 先分析需要调整的账户是什么类型，没调整的时候，多少账面价值，周期是多少
2） 计算这个账户实际应该有多少价值
3） 将1,2步骤获得的信息进行登录
3.3 一些常用的调整账户★★★★★
（其实在第二章已经说过了）
3.3.1 Prepaid （Deferred） Expense 预支的费用★★★
为了获得未来效益而发生的一项预付支出。简单来说就是，先买票，后上车！
当你真的上了车以后，预支的Expense才会转化为Expense。
例子1：Prepaid Insurance 保险
1）分析：预付了X$， 买了n个月的保险，受保开始日期A日。
2）计算：
记账日期是B日。
平均每个月分摊的保费= X/n
记账日-受保日=a个月(已经享受了保险的时间)
也就是说这部分预付费已经成为费用了，所以 Prepaid Insurance中应该有一部分转化为Expense了，这就是我们要做的adjustment
Prepaid Insurance Credit a*X/n
Insurance Expense Debit a*X/n
3） 分别登录到各自的T-accounts，并重新做balance
例子2：Supplies 办公物资
1） 分析：公司年初花了X$买办公物资，年底消耗掉的部分必须进行调整
2） 计算：剩余办公物资为Y$。
也就意味着，今年消耗掉了 X-Y$。这就是我们的Adjustments
Supplies Credit X-Y
Supplies Expense Debit X-Y
3） 登录各自的T-account再balance
例子3：Depreciation 折旧 (后面有专门的章节详说)
只稍微提一提：折旧的计算公式，折旧的几个账户对应关系。
折旧是对应资产应运而生的资产账户。例如设备 Equipment会随着使用和年份的过去而折旧，通过折旧的累计，决策者可以对未来的生产能力，是否需要再投资等分析。折旧是资产账户，但是是减少资产的！
Equipment的实际价值= Equipment的成本- 累计折旧Accumulated Depreciation
调整就是确认当个财年的折旧值，并且把折旧值调整为Depreciation Expense。
3.3.3 Unearned（Deferred） Revenue 预收收入★★★
指企业有义务在未来时期提供商品或劳务。这个账户其实跟Prepaid （Deferred） Expense 预支的费用是对应的，只是买卖双方的角色不同而已。
买票乘车（先收钱，再服务）
对乘客，先付了钱但是没有收到服务，就是Prepaid的Expense，
对车站，先收了钱，但是没有提供服务，就是Unearned的Revenue。
3.3.4 Accrued Expense 应计费用
发生但在以后才需支付的费用，如工资和利息。还用坐车的比方，就是我是乘客，但是我下车补票！
例子1：Accrued Salaries Expense
工人工作，没有拿到工资，所以我欠了工人工资，产生一个 Salaries Payable的账户， 工人每干一天活，我欠工人的钱越来越多，虽然我没有付钱，但是这笔钱是一定要花出去的所以Salaries Expense随着负债一起累计。到了发工资的时候，我用Cash付清payable的债务。
例子2：Accrued Interest Expense
只要不是在利息支付日做账，那么都要计算利息的调整值。
我借了一笔钱，随着每一天过去，利息在不断累积，这时候产生一个Interest Payable的账户，虽然我没有付钱，但是这些利息是一定要支付的，所以Interest Expense也在随之累计。一直到债务到期我去还钱，用Cash付清了payable的利息。
调整利息计算公式： 本金x年利率x 已经生效的时间/还款周期
支付有调整Expense的时候：书上有一个68页的一个例子
年终盘点的时候，欠了三天工资，Salaries payable 产生了$210，这三天已经计入Salaries Expense了，到了1月9日支付工资的时候,现金支付不仅仅是支付1月1日到1月9日的工资，还要支付在盘点的时候由于Adjust产生的Salaries Payable。
Cash （Credit）= Salaries Payable (Debit) + Salaries Expense(Debit)
3.3.5 Accrued Revenue 应计收入★★★
发生但在以后才需收取的收入。与Accrued Expense对应，对象不同而已。
乘客下车补票！（先服务，再收钱）
那么对乘客来说，享受了服务但是还没有付钱，就是Accrued Expense
那么对车站来说，提供了服务但是还没拿到钱，就是Accrued Revenue。
例子1：Accrued Service Revenue
1）分析：A公司向B公司达成一笔交易，提供一个总价值为X的服务，服务周期为N个月，并且同意B公司在未来付钱。
2）计算：年终盘点，A公司已经提供了n个月的服务，那么对于A公司而言，这些服务对应的价值就是X*n/N。
Accounts Receivable -> Revenue 这部分收入是已经赚到手了的
3）登录T-acc并且balance
Expense例子2：Accrued Interest Revenue 略
收到有调整Revenue的时候：书上有一个69页的一个例子
年终盘点的时候，因为提供了一个服务产生了一定的应收账款Account Receivable。第二年到期，收到对方的付款。其中一部分是第二年产生的Revenue，另一部分是去年产生的Revenue因为年终盘点，计入 A/R里。
3.3.6 小结一下这四种类型的需要调整的账户：
先收费再执行：
Prepaid Expenses 乘客——Dr. Expense Cr. Asset
Unearned Revenues 车站——Dr. Liability Cr. Revenue
先执行再收费：
Accrued Expenses 乘客 ——Dr. Expense Cr. Liability
Accrued Revenues 车站 ——Dr. Asset Cr. Revenue
如果我是乘客地位的公司，先执行后收费对我有利。如果我是车站地位的公司，先收钱再服务对我有利。因为现金流会产生利息啊利息啊利息啊。
3.4 Adjust Trial Balance
看绿皮71页的表。反正一个原则Credit和Debit都是对应关系。最后Balance出来都是相等的。

第四章 完成会计周期 Completing the Accounting Cycle
第三章主要是讲在Closing Cycle时会遇到的一些Adjustment，这章就是讲怎么样从试算平衡表转化为最终的财务报表。这里要编制一个Working paper
4.1 Working paper 工作底稿
或称 work sheet。指审计师在编写审计报告之前，在对企业会计账簿和报表检查过程中，所准备的查证和分析资料。工作底稿是审计师编制审计报告的主要依据。
4.1.1 有神马好处，自己体会。
4.1.2 编制过程
1）先登录调整前的试算平衡表Unadjusted Trial Balance
所有的Ledger+调整要用到的账户以及他们在调整前的Balance值。
2）登录调整值 Adjustments
3）计算得出调整后的试算平衡表Adjusted Trial Balance
4）根据调整后的试算平衡表分类放置到对应的位置中
5）计算Income和balance。如果不平衡，则返回去检查！然后完成报表。
4.2 关账 Closing Process
4.2.1 基本流程
1）鉴别并账号性质
2）记录并登录Closing Entries
3）做一个结账后试算表Post-closing trial balance
4.2.2 目的
1）期末将Revenue，Expense和Withdrawals account 清零，使得下一期账户能够真实的体现收益和撤资等。
2）对本期的收入和花费做一个总结
4.2.3 暂记账户和永久账户 Temporary and Permanent Accounts
Temporary accounts：暂记账户或称名义账户(nominal account)。
不反映于Balance sheet上的账户。其中包括收入账户、费用账户、以及收益分配账户等。暂 记 账 户 在 会 计 期 末 应 全 部 结 账(closing)，期末结余额为零，从而计算出本期净收益，转入留存收益或资本账户。
Permanent Accounts 也叫实账户（Real accounts）
即资产负债表账户(balance sheet account)。凡属资产类账户，不论有形或无形均属实账户，负债类账户和资本类账户亦属实账户。实账户在每个会计期末仍存在账户余额，并将账户余额结转下一个会计期。
4.2.4 Income Summary 损益汇总账户
一个为关账而生的临时账户！
又称收入和费用汇总账户(income and expense summary account)。年末结账使用的一个暂记账户(temporary account)。这个账户贷记企业的全部收入，借记企业的全部费用，并将其余额(净收益)结转留存收益或业主产权账户。
4.2.5 操作步骤★★★★
1） 把所有的Revenue的Ledger的balance通过Debit清零，转移入Income Summary的Credit。
2） 把所有的Expense的Ledger的balance通过Credit清零，转移入Income Summary的Debit。
3） 把Income Summary计算Balance以后，清零，然后转入 Owner’s Capital
4） 把Withdrawals Account通过Credit清零，转入 Owners’s Capital。
4.2.6 做Post-closing Trial Balance
里面只有 资产，负债，和Capital
Debit = Credit
4.3 会计循环
交易分析-》日记账-》登录-》
（这是日常步骤）
准备调整前试算平衡表-》调整-》准备调整后的试算平衡表-》做财务报告-》关账-》准备结账后试算表
（这是财年年底结账的步骤）
-》转回Reverse （可选，略）
4.4 Classified Balance Sheet 分类的资产负债表
之前几章的搞得都是没分类的资产平衡表，就是笼统的Assets，Liability，Equity。
这里就是细化一下。把资产负债进一步分类了。
4.4.1 分类
Assets： Current Assets, Long-Term Investments , Plant Assets， Intangible Assets
Liabilities: Current Liabilities, Long-Term Liabilities
Equity
后面的章节里会把这些分类细说。注意Long-Term Liabilities中往往有一部分是本期兑现的，也就是Current portion of Long-Term Liability

第五章 Accounting for Merchandising Operations 贸易经营的会计
5.1贸易行为 Merchandising Activities
5.1.2贸易公司与服务类公司的区别
Retailer零售商 wholesaler 批发商
服务类公司: 收入Revenue-支出Expense=利润Net income
贸易类公司: 销售额Net sales-卖出货物的成本Cost of goods sold=毛利润Gross profit(或者Gross margin)
毛利润-支出=利润
常用账户： Net sales, Sales， Cost of sales, Cost of goods sold, Gross profit, Gross margin, Expenses, Net income
5.1.3 库存报告 Reporting inventory
在贸易公司的Balance sheet里有一个流动资产叫做Merchandise inventory（库存），服务类公司则没有。库存是指公司所有的准备出售的商品。库存的花费包括：购买货物，运输货物等。
5.1.4 经营周期 Operating Cycle
Cash purchases-> Merchandise inventory ->
Credit sales -> Account receivable-> Cash collection
公司要尽量缩短经营周期，否则公司会被库存和应收账款所牵制。现金交易可以缩短经营周期。
5.1.5 库存体系 Inventory Systems
原有库存+购买商品——》待售商品——》现有库存+售出商品
库存体系有永续盘存Perpetual inventory system和定期盘存Periodic inventory system两个系统。
永续盘存系统一直在更新并记录每一笔交易的财务记录。
定期盘存系统只在定期期末对财务记录进行更新。
技术的发展和竞争压力导致永续盘存系统越来越多的被应用。
有的公司采用混合（hybrid）系统，永续盘存用于跟踪现有库存，而定期盘存则用于计算销售成本。
5.2 买家的库存会计
阅读 发票Invoice
5.2.1 购买折扣Purchase Discounts
5.2.2Credit term 信用期限的表达方法
n/10 EOM ——net 10 days after the end of month
n/30 ——net 30 days
Cash discount 现金折扣：用于鼓励买家更早付钱
在买家眼中就是 Purchase discount
在卖家眼中就是 Sales discount
2/10, n/60 信用期限60天，如果在10天内付账可以获得2%的折扣，10天又称为Discount period 贴现期限，折扣期
5.2.3例子★★★★★
我向A购买了X元的商品，采用的是信用支付，信用期限为60天，折扣a元，折扣期为10天。此时 Account payable Credit X元，与之对应的是我买来的商品成为库存 Merchandise Inventory Debit X元。当折扣期的最后一天我去付账，因为折扣的原因，所以我实际付的现金只有X-a元。即 Cash Credit X-a 元。 而此时，Account payable应该 Debit X元，即可应付账款付清了，而折扣直接导致实际入库的成本降低了，所以库存Inventory要 Credit a元。
信用买时：Beginning Inventory=Account Payable
现金偿付时：Account Payable=Cash +Inventory调整量（等于折扣值）
Beginning Inventory- Inventory调整量（等于折扣值）= Ending Inventory
注意★★★★★ 作为买家而言，没有Discount账户
5.2.4 折扣折算成年率的公式
Implied Annual interest rate
=(365days÷[Credit period-Discount period])x Cash discount rate
当折扣率折算成年率Implied Annual interest rate后，如果大于贷款的年利息的时候，这个折扣率就被称为 “Favorable purchase discounts”
5.2.5 Purchase Return（买家）退货
Merchandise returned by the purchaser to the supplier.因为质量或者某些原因导致买家退货。此时，买家的库存减少，应收账款减少
Account Payable减少=退货的导致Inventory的价值减少
5.2.6 Purchase Allowance （买家）补偿性的折扣
A reduction in the cost of defective merchandise received by a purchaser from a supplier.因为质量原因，对方虽然没有退货，但是要求额外的折扣来作为补偿。
Account Payable减少= Inventory的价值减少
5.2.5运费和所有权的转移★★★★
买家和卖家在交易过程中必须对运费的支付达成协议，并且分清楚在运输过程中谁来承担风险。这时就产生了 FOB（Free on board）的概念
1）FOB shipping point 起运港
当货物离开卖家仓库的时候，所有权就发生转移。此时买家承担运费及风险。
运输过程中所有权：Carrier ，运费支付：Buyer
2）FOB destination 到货港
当货物到达买家仓库的时候，所有权才发生转移。此时卖家承担运费及风险。在货物到达目的港之前，卖家不能将这笔交易计入收入。
运输过程中所有权：Buyer，运费支付：Seller
5.3 卖家的库存会计
5.3.1 销售
因为对于卖家而言，售价和成本是不一样的。所以要做两次balance。
1） 对于收益：Accounts Receivable 应收账款= Sales 销售收入
2） 对于成本：Inventory 库存减少 = Cost of Goods Sold 已卖出货物的价值
5.3.2 销售折扣
5.3.3例子★★★★★
我向A出售了X元的商品，允许对方采用信用支付，信用期限为60天，折扣a元，折扣期为10天。此时 Account Receivable Debit X元，与之对应的是我的Sale销售额 Credit 了X元。而由于交易，我的Inventory成本减少了成本Y元，与之对应的Cost of Goods Sold 售出货物的价值就增加了Y元。当折扣期的最后一天对方付账了，因为折扣的原因，所以我实际收到的现金只有X-a元。即 Cash Debit X-a 元。 而此时，Account Receivable就 Credit了 X元，那么还差a元怎么处理呢？全部计入 Sales Discounts里。
信用卖出时： Account Receivable = Sale
Inventory 减少= Cost of Goods Sold的增加
收到支付时： Account Receivable = Cash + Discount折扣
注意★★★★★ 作为卖家而言，有Discount账户
如果没有Discount账户，对Cost of Goods Sold的计算会很麻烦！
5.3.4 （卖家）退货★★★
由于某种原因，买家退了一些货。假设所退货物的成本价值x，售出价格y
卖家的Receivable相应的减少y，同时Sales Returns and Allowances的账户增加y。而Inventory则增加x，Cost of Goods Sold则减少x。
5.3.5 （卖家）补偿性折扣★★★
由于某种原因，买家没有退货，但是要了额外的补偿金或者折扣。那么卖家库存并没有变化。卖家的Receivable减少，同时Sales Returns and Allowances的账户相应增加。
5.4 财务流程
1）调整★★★
采用永续盘存的贸易公司在年终盘点的时候很有可能发现，实际库存量与会计计算出来的余量不一致。例如被偷窃或者过期变质。这个时候就要对这个Shrinkage（损耗）作调整。
这些额外的损耗，登录为Inventory的损耗，并转移为Cost of Good Sold中。
2）准备财务报表
财务报表和前面服务类公司的差不多，区别在于损益表中多了Cost of Goods sold和Gross Profit两个账户。在计算Net Sale的时候要考虑Discounts, Returns, Allowances和一些额外的Expense例如 Delivery Expense, loss from defective m