2019企业所得税汇算清缴整体解决方略与操作要领.ppt

2019企业所得税汇算清缴整体企业所得税汇算清缴整体解决方略与操作要领解决方略与操作要领主讲：高金平主讲：高金平 第一讲第一讲 企业所得税汇算清缴概述企业所得税汇算清缴概述 一、企业汇算清缴的概念与企业范围一、企业汇算清缴的概念与企业范围（一）企业所得税汇算清缴：是指纳税人自纳税年度终了之日起（一）企业所得税汇算清缴：是指纳税人自纳税年度终了之日起5 5个月内（或实际经营终止之日起个月内（或实际经营终止之日起6060日内），依照税收法律、法规、日内），依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。1.1.主体：纳税人主体：纳税人 企业和其他取得收入的组织；企业和其他取得收入的组织；2.2.依据：纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所依据：纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额。得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额。3.3.程序：程序：（1 1）自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额；）自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额；（2 2）根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定本纳税年度）根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定本纳税年度应补或者应退税额；应补或者应退税额；（3 3）如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表；）如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表；（4 4）向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务）向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料并结清全年企业所得税税款。机关要求提供的有关资料并结清全年企业所得税税款。4.4.时间要求：纳税年度终了之日起时间要求：纳税年度终了之日起5 5个月内或实际经营终止之日个月内或实际经营终止之日起起6060日内。日内。（二）企业汇算清缴的企业范围：（二）企业汇算清缴的企业范围：1.1.按经营期限分：按经营期限分：（1 1）凡在纳税年度内从事生产、经营（含试生产、试经营）凡在纳税年度内从事生产、经营（含试生产、试经营）（2 2）在纳税年度中间终止经营活动的企业；）在纳税年度中间终止经营活动的企业；以上企业都是企业所得税汇算清缴的纳税人。以上企业都是企业所得税汇算清缴的纳税人。2.2.按征税方式分：按征税方式分：（1 1）查账征收所得税的企业；）查账征收所得税的企业；（2 2）核定征收中定率征收所得税的企业。）核定征收中定率征收所得税的企业。二、纳税人的责任二、纳税人的责任 1.1.纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按有纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年度关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。含减免税、资产损失纳税申报前及时办理。含减免税、资产损失 2.2.纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。3.3.纳税人未按规定期限进行汇算清缴，或者未报送管理办纳税人未按规定期限进行汇算清缴，或者未报送管理办法规定资料的，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。法规定资料的，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。三、纳税人的权利三、纳税人的权利1 1、延期申报权：纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办、延期申报权：纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报。报。征管法实施细则第三十七条：纳税人、扣缴义务人确有困征管法实施细则第三十七条：纳税人、扣缴义务人确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。2 2、重新申报权：纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税、重新申报权：纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报 3 3、结清税款权：纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少、结清税款权：纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。税税款。4 4、延期缴款权：纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内、延期缴款权：纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应按照税收征管法及其实施细则的有关补缴企业所得税款的，应按照税收征管法及其实施细则的有关规定，办理申请延期缴纳税款手续。规定，办理申请延期缴纳税款手续。征管法第征管法第3131条：纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，条：纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。纳税款，但是最长不得超过三个月。四、纳税人汇算清缴报送的资料四、纳税人汇算清缴报送的资料（1 1）企业所得税年度纳税申报表及其附表；）企业所得税年度纳税申报表及其附表；（2 2）财务报表；）财务报表；（3 3）备案事项相关资料；）备案事项相关资料；（4 4）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；构的预缴税情况；（5 5）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；算过程、调整金额等内容的报告；（6 6）涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业）涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表；年度关联业务往来报告表；（7 7）主管税务机关要求报送的其他有关资料。主管税务机关要求报送的其他有关资料。纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。五、跨地区经营汇总纳税企业的汇算清缴五、跨地区经营汇总纳税企业的汇算清缴 实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由统一计算实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构，按照上述规定，在汇算清应纳税所得额和应纳所得税额的总机构，按照上述规定，在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报，进行缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴；分支机构不进行汇算清缴。汇算清缴；分支机构不进行汇算清缴。应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。报送分支机构所在地主管税务机关。总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”六、合并纳税企业的汇算清缴六、合并纳税企业的汇算清缴 经批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团，由集团母公司经批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团，由集团母公司（简称汇缴企业）在汇算清缴期内，向汇缴企业所在地主管税务机（简称汇缴企业）在汇算清缴期内，向汇缴企业所在地主管税务机关报送汇缴企业及各个成员企业合并计算填写的企业所得税年度纳关报送汇缴企业及各个成员企业合并计算填写的企业所得税年度纳税申报表，本办法第八条规定的有关资料及各个成员企业的企业所税申报表，本办法第八条规定的有关资料及各个成员企业的企业所得税年度纳税申报表，统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得得税年度纳税申报表，统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。税汇算清缴。成员企业向汇缴企业报送的上述资料，应经成员企业所在地的成员企业向汇缴企业报送的上述资料，应经成员企业所在地的主管税务机关审核。主管税务机关审核。七、主管税务机关的审核七、主管税务机关的审核主管税务机关受理纳税人年度纳税申报后，应对纳税人年度纳主管税务机关受理纳税人年度纳税申报后，应对纳税人年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核。包括：税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核。包括：（一）纳税人企业所得税年度纳税申报表及其附表与企业财务（一）纳税人企业所得税年度纳税申报表及其附表与企业财务报表有关项目的数字是否相符，各项目之间的逻辑关系是否对应，报表有关项目的数字是否相符，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确。计算是否正确。（二）纳税人是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度（二）纳税人是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度待弥补的亏损额。待弥补的亏损额。（三）纳税人是否符合税收优惠条件、税收优惠的确认和申请（三）纳税人是否符合税收优惠条件、税收优惠的确认和申请是否符合规定程序。是否符合规定程序。（四）纳税人税前扣除的财产损失是否真实、是否符合有关规（四）纳税人税前扣除的财产损失是否真实、是否符合有关规定程序。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，其分支机构税定程序。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，其分支机构税前扣除的财产损失是否由分支机构所在地主管税务机关出具证明。前扣除的财产损失是否由分支机构所在地主管税务机关出具证明。（五）纳税人有无预缴企业所得税的完税凭证，完税凭证上填（五）纳税人有无预缴企业所得税的完税凭证，完税凭证上填列的预缴数额是否真实。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人列的预缴数额是否真实。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人及其所属分支机构预缴的税款是否与中华人民共和国企业所得税及其所属分支机构预缴的税款是否与中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表中分配的数额一致。汇总纳税分支机构分配表中分配的数额一致。（六）纳税人企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、（六）纳税人企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合。逻辑关系是否吻合。第二讲第二讲试决算技巧在汇算清缴中的应用试决算技巧在汇算清缴中的应用试决算是企业在会计年度试决算是企业在会计年度结束前的结束前的1 12 2个月个月，为全面检查各项，为全面检查各项财务指标完成情况，采用会计决算的程序、方法、报表格式而作的财务指标完成情况，采用会计决算的程序、方法、报表格式而作的一次阶段性会计决算。一次阶段性会计决算。一、试决算的目的一、试决算的目的 1.1.根据年度预算指标检查收入、成本、费用、税金、利润等指根据年度预算指标检查收入、成本、费用、税金、利润等指标实际完成情况，找出差距，分析原因，采取有效措施，确保企业标实际完成情况，找出差距，分析原因，采取有效措施，确保企业年度预算的全面完成。年度预算的全面完成。2.2.利用各项财务指标，分析企业的偿债能力、获利能力、资产利用各项财务指标，分析企业的偿债能力、获利能力、资产利用效率、现金流量等，并与预算指标比较，找出差距，采取必要利用效率、现金流量等，并与预算指标比较，找出差距，采取必要措施，力争使全年各项指标更加完美。措施，力争使全年各项指标更加完美。3.3.结合预算指标完成进度，检查各项纳税指标的完成情况，进结合预算指标完成进度，检查各项纳税指标的完成情况，进行一次决算前的纳税自查，检查行一次决算前的纳税自查，检查20092009年度与本年度有无漏缴、多缴年度与本年度有无漏缴、多缴税款，分析、预测年末前有无纳税筹划的可能性，力争在不违反税税款，分析、预测年末前有无纳税筹划的可能性，力争在不违反税法的情况下，规避纳税风险，使企业全年综合税负最小。法的情况下，规避纳税风险，使企业全年综合税负最小。4.4.进行资产全面盘点，为申报资产损失准备能够证明资产损失进行资产全面盘点，为申报资产损失准备能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据、具确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据、具有法定资质的外部机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。有法定资质的外部机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。5.5.分析本年度预算指标预计完成情况，总结经验教训，预测下分析本年度预算指标预计完成情况，总结经验教训，预测下年，为下年度的预算编制提供充足的依据。年，为下年度的预算编制提供充足的依据。二、试决算前的准备工作二、试决算前的准备工作 1 1与开户银行进行帐务核对，是否笔笔对应、金额相符。与开户银行进行帐务核对，是否笔笔对应、金额相符。2 2对企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用对企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金进行卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金进行核对，对交易事项已结束的各种其他货币资金结余款项，及时收回核对，对交易事项已结束的各种其他货币资金结余款项，及时收回到企业基本帐户。到企业基本帐户。3 3盘点库存现金，检查帐款是否相等，有无白条抵库。盘点库存现金，检查帐款是否相等，有无白条抵库。4 4清查企业的结算款项，包括应收款项，应付款项，应交税清查企业的结算款项，包括应收款项，应付款项，应交税金等是否确实存在，与对方单位的债权、债务金额是否核对一致。金等是否确实存在，与对方单位的债权、债务金额是否核对一致。有无企业股东长期占用企业资金的情况。有无企业股东长期占用企业资金的情况。5 5对应收款项各债务人的财务状况，信用记录进行评价，并对应收款项各债务人的财务状况，信用记录进行评价，并结合帐龄分析，分析结算风险，对账龄超过三年、确已收回无望、结合帐龄分析，分析结算风险，对账龄超过三年、确已收回无望、符合坏帐核销标准的应收款项，应准备核销必备资料，按程序申报符合坏帐核销标准的应收款项，应准备核销必备资料，按程序申报为坏账损失。为坏账损失。对帐龄超过三年的应付款项，积极与债权人联系，如果确实无对帐龄超过三年的应付款项，积极与债权人联系，如果确实无法支付，应作为因债权人原因确实无法支付的款项确认当年收入。法支付，应作为因债权人原因确实无法支付的款项确认当年收入。6 6盘点原材料、在产品、自制半成品、库存商品、周转材料、盘点原材料、在产品、自制半成品、库存商品、周转材料、低值易耗等各项存货是否帐实一致，对盘亏、盘盈、报废、积压的低值易耗等各项存货是否帐实一致，对盘亏、盘盈、报废、积压的存货按规定程序申报处理。存货按规定程序申报处理。7 7各项投资是否存在，是否已经减值，投资收益的计量和确各项投资是否存在，是否已经减值，投资收益的计量和确认是否符合会计制度的规定。认是否符合会计制度的规定。8 8对房屋及建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产进对房屋及建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产进行盘点，对盘盈、盘亏、损毁、报废的固定资产按规定申报处理。行盘点，对盘盈、盘亏、损毁、报废的固定资产按规定申报处理。9 9对工程物资进行盘点核实，检查在建工程的实际发生额与对工程物资进行盘点核实，检查在建工程的实际发生额与帐面记录是否一致，库存工程物资帐实是否相符，有无盘亏、变质、帐面记录是否一致，库存工程物资帐实是否相符，有无盘亏、变质、损失等情况，对需要报损的工程物资准备必要的资料，准备申报损损失等情况，对需要报损的工程物资准备必要的资料，准备申报损失。失。10 10请技术人员对无形资产的价值进行评估，对已减值和已无请技术人员对无形资产的价值进行评估，对已减值和已无使用价值的无形资产做出书面鉴定，为无形资产报损准备资料。使用价值的无形资产做出书面鉴定，为无形资产报损准备资料。11 11与贷款银行核对借款余额并复核银行计息清单的正确性，与贷款银行核对借款余额并复核银行计息清单的正确性，检查有无多计、漏计的利息。检查有无多计、漏计的利息。12 12核对应付债券，检查余额是否正确，已付或应付利息计算核对应付债券，检查余额是否正确，已付或应付利息计算是否正确，有无漏计的应付利息。是否正确，有无漏计的应付利息。13 13检查固定资产折旧计提情况，无形资产、长期待摊费用摊检查固定资产折旧计提情况，无形资产、长期待摊费用摊销情况，对漏计折旧、漏计摊销的予以补提、补计。销情况，对漏计折旧、漏计摊销的予以补提、补计。三、试决算的方法三、试决算的方法 1 1在试决算日（一般选在在试决算日（一般选在1010月末或月末或1111月末）根据会计账簿记月末）根据会计账簿记录编制资产负债表、利润表、现金流量表，在此基础上编制企业所录编制资产负债表、利润表、现金流量表，在此基础上编制企业所得税纳税申报表。得税纳税申报表。2 2预计试决算日至年末各项财务指标增减变化情况，各项损预计试决算日至年末各项财务指标增减变化情况，各项损益指标完成情况，测算纳税指标完成情况，现金流入流出的可能性，益指标完成情况，测算纳税指标完成情况，现金流入流出的可能性，编制试决算日至年末的预计资产负债表、预计利润表、预计现金流编制试决算日至年末的预计资产负债表、预计利润表、预计现金流量表、预计企业所得税纳税申报表。量表、预计企业所得税纳税申报表。3 3根据根据1 1、2 2两项诸指标，编制全年预计资产负债表、全年预两项诸指标，编制全年预计资产负债表、全年预计利润表、全年预计现金流量表和全年预计企业所得税纳税申报表。计利润表、全年预计现金流量表和全年预计企业所得税纳税申报表。4.4.与年度预算指标比较，找出差异，分析原因，探讨在年末前与年度预算指标比较，找出差异，分析原因，探讨在年末前全面完成预算指标的可能性。全面完成预算指标的可能性。5 5分析年度纳税筹划方案预计完成情况，研究制订年末前进分析年度纳税筹划方案预计完成情况，研究制订年末前进行纳税筹划应采取的具体措施。对漏缴税、误交税情况进行补正。行纳税筹划应采取的具体措施。对漏缴税、误交税情况进行补正。6 6对试决算前不符合会计制度和税法的业务进行调帐处理。对试决算前不符合会计制度和税法的业务进行调帐处理。有一点要注意，试决算时只作表不结账（即不要结月计、累计），有一点要注意，试决算时只作表不结账（即不要结月计、累计），把应进行调帐处理的业务解决在试决算的当月。把应进行调帐处理的业务解决在试决算的当月。7 7提出强有力的措施，对试决算到年末前的生产经营业务进提出强有力的措施，对试决算到年末前的生产经营业务进行严格控制，确保预算指标和纳税筹划指标的全面完成。行严格控制，确保预算指标和纳税筹划指标的全面完成。20092009年度下列业务可能已经多纳税年度下列业务可能已经多纳税 1 1、固定资产折旧、固定资产折旧 2 2、自有房产的土地重复纳税、自有房产的土地重复纳税 3 3、县以上财政部门拨付的专项拨款、县以上财政部门拨付的专项拨款 4 4、职工的补充养老保险、补充医疗保险、职工的补充养老保险、补充医疗保险 5 5、外币资产、负债的汇兑收益、外币资产、负债的汇兑收益 6 6、房地产开发企业预售房产开具发票后，已确认收入、房地产开发企业预售房产开具发票后，已确认收入 7 7、“买一赠一买一赠一”的组合销售的组合销售 8.8.因因20192019年年5 5月月3131日后出台的个别企业所得税政策，涉及日后出台的个别企业所得税政策，涉及20092009年度企业所得税纳税申报调整、需要补（退）企业所得税款的少数年度企业所得税纳税申报调整、需要补（退）企业所得税款的少数纳税人，可以在纳税人，可以在20192019年年1212月月3131日前自行到税务机关补正申报企业所日前自行到税务机关补正申报企业所得税，办理补、退企业所得税款手续，相应所补企业所得税款不予得税，办理补、退企业所得税款手续，相应所补企业所得税款不予加收滞纳金。加收滞纳金。8 8、售后回购已做、售后回购已做“视同销售视同销售”处理处理 9 9、进口货物实付价款小于报关价、进口货物实付价款小于报关价 10 10、合作建房销售价格的确认、合作建房销售价格的确认 11 11、金融资产公允价值变动损益、金融资产公允价值变动损益 1212、长期为客户提供重复劳务、长期为客户提供重复劳务(一次）收取的劳务费一次）收取的劳务费 13 13、自产、委托加工货物自用已做、自产、委托加工货物自用已做“视同销售视同销售”处理处理 14 14、旧城改造，企业取得的搬迁补偿收入、旧城改造，企业取得的搬迁补偿收入 15 15、20192019年及以前年度资产损失没有申报扣除年及以前年度资产损失没有申报扣除 1616、股权投资转让损失的扣除、股权投资转让损失的扣除 17 17、非营利组织取得的收入是否享受到免税？、非营利组织取得的收入是否享受到免税？18 18、西部大开发税收优惠、西部大开发税收优惠 20 20、出差补贴、午餐补贴、出差补贴、午餐补贴 21 21、住房补贴、住房补贴 22 22、补充养老保险、补充医疗保险的企业所得税前扣除。、补充养老保险、补充医疗保险的企业所得税前扣除。2009 2009年多交税款怎么处理？年多交税款怎么处理？关于关于20092009年度企业所得税纳税申报有关问题的通知（国税函年度企业所得税纳税申报有关问题的通知（国税函20192492019249号）：号）：（一）因（一）因20192019年年5 5月月3131日后出台的个别企业所得税政策，涉及日后出台的个别企业所得税政策，涉及20092009年度企业所得税纳税申报调整、需要补（退）企业所得税款的年度企业所得税纳税申报调整、需要补（退）企业所得税款的少数纳税人，可以在少数纳税人，可以在20192019年年1212月月3131日前自行到税务机关补正申报企日前自行到税务机关补正申报企业所得税，相应所补企业所得税款不予加收滞纳金。业所得税，相应所补企业所得税款不予加收滞纳金。（二）各地税务机关对个别企业所得税政策出台、需要补正申（二）各地税务机关对个别企业所得税政策出台、需要补正申报报20092009年企业所得税的企业，应按照规定程序和时间要求及时受理年企业所得税的企业，应按照规定程序和时间要求及时受理补正申报，补退企业所得税款。补正申报，补退企业所得税款。第三讲第三讲 收入总额的纳税操作实务收入总额的纳税操作实务 第一节第一节 商品销售收入确认原则和条件商品销售收入确认原则和条件 一、销售收入确认的原则一、销售收入确认的原则 （1 1）税法优先原则；）税法优先原则；（2 2）权责发生制原则；）权责发生制原则；（3 3）实质重于形式原则；）实质重于形式原则；（4 4）净收益征税原则；）净收益征税原则；（5 5）配比原则；）配比原则；（6 6）独立交易原则。）独立交易原则。二、收入确认的条件二、收入确认的条件 国税函国税函20198752019875号文件规定：企业销售商品同时满足下列条号文件规定：企业销售商品同时满足下列条件的，应当确认收入的实现：件的，应当确认收入的实现：（1 1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；风险和报酬转移给购货方；（2 2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；续管理权，也没有实施有效控制；（3 3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（4 4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。第二节第二节 商品销售收入的确认商品销售收入的确认 一、商业折扣的税务处理一、商业折扣的税务处理国税函国税函20198752019875号：号：“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入例来分摊确认各项的销售收入”。企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于“商商业折扣业折扣”，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。金额确定销售商品收入金额。国税发国税发19931541993154号文件规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如号文件规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。均不得从销售额中减除折扣额。二、降低赊销业务风险的税务处理二、降低赊销业务风险的税务处理 国税函国税函20198752019875号：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付号：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣。企业销售商品涉及现款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。三、销售折让、销售退回的税务处理三、销售折让、销售退回的税务处理 国税函国税函20198752019875号：企业因售出商品的质量不合格等原因而在号：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让，企业已经确认销售收入的售出商品售价上给的减让属于销售折让，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。发生销售折让，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回，应于销售退回，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。当在发生当期冲减当期销售商品收入。发票处理方法：发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，发票处理方法：发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。四、四、平销返利的处理方法平销返利的处理方法平销返利：是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经平销返利：是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。企业的进销差价损失。国国税发税发20191362019136号号：（1 1）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。进项税金。（2 2）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。五、企业进口货物实付价款小于报关价的处理的处理五、企业进口货物实付价款小于报关价的处理的处理 国家税务总局关于纳税人进口货物增值税进项税额抵扣有关国家税务总局关于纳税人进口货物增值税进项税额抵扣有关问题的通知（国税函问题的通知（国税函20193502019350号）规定：号）规定：纳税人进口货物，实际支付的货款低于进口报关价格的差额部纳税人进口货物，实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。已作进项税额转出处理的，准予从销项税额中抵扣。处理。已作进项税额转出处理的，准予从销项税额中抵扣。六、累计购货商业折扣的纳税方法六、累计购货商业折扣的纳税方法 （国税函（国税函2019127920191279号）规定：号）规定：七、托收承付方式销售商品的税务处理七、托收承付方式销售商品的税务处理 托托收收承承付付，是是指指企企业业根根据据合合同同发发货货后后，委委托托银银行行向向异异地地付付款款单单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。税税法法规规定定，销销售售商商品品采采用用托托收收承承付付方方式式的的，在在办办妥妥托托收收手手续续时时确认收入。确认收入。八、采取预收款方式销售商品的税务处理八、采取预收款方式销售商品的税务处理 税税法法规规定定，企企业业销销售售商商品品采采取取预预收收款款方方式式的的，在在发发出出商商品品时时确确认收入，预售的货款应确认为负债。认收入，预售的货款应确认为负债。九、需安装和检验商品销售收入的确认九、需安装和检验商品销售收入的确认销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。入。十、委托代销收入确认的税务处理十、委托代销收入确认的税务处理企业采用委托代销方式销售商品的，应当在收到代销清单时确企业采用委托代销方式销售商品的，应当在收到代销清单时确认收入。认收入。增值税条例实施细则：委托其他纳税人代销货物，为收到代增值税条例实施细则：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满清单及货款的，为发出代销货物满180180天的当天。天的当天。十一、售后回购方式销售商品的税务处理十一、售后回购方式销售商品的税务处理采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。购的商品作为购进商品处理。但是，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品但是，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。差额应在回购期间确认为利息费用。十二、分期收款销售方式十二、分期收款销售方式 企业所得税法规定：以分期收款方式销售货物的，应当按企业所得税法规定：以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。照合同约定的收款日期确认收入的实现。企业会计准则：分期收款销售商品，实质上具有融资性质企业会计准则：分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同（或协议）价款的现值确定其公允价值，的，应当按照应收的合同（或协议）价款的现值确定其公允价值，确认销售收入。应收的合同（或协议）价款与其公允价值之间的差确认销售收入。应收的合同（或协议）价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照实际利率法计算确定的摊销金额，应当在合同或协议期间内，按照实际利率法计算确定的摊销金额，做为利息收入，冲减财务费用。额，做为利息收入，冲减财务费用。十三、赊销方式销售收入的确认十三、赊销方式销售收入的确认 税法规定，采取赊销方式销售货物应当按照合同约定的收款日税法规定，采取赊销方式销售货物应当按照合同约定的收款日期的当天确认销售收入。期的当天确认销售收入。十四、采取产品分成方式十四、采取产品分成方式 企业所得税法：采取产品分成方式取得收入的，按照企业企业所得税法：采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入金额按照产品的公允价值分得产品的日期确认收入的实现，其收入金额按照产品的公允价值确定。确定。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。十五、税法规定按收付实现制确认收入的项目十五、税法规定按收付实现制确认收入的项目（1 1）股息、红利等权益性投资收益）股息、红利等权益性投资收益 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。现。（2 2）利息收入）利息收入 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。实现。（3 3）租金收入）租金收入 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。实现。经营租赁的租金按照租赁期限均匀扣除。经营租赁的租金按照租赁期限均匀扣除。国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函知（国税函201979201979号）：号）：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期