小企业会计制度研究(改后).doc

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2004年4月27日，财政部颁布了小企业会计制度，在小企业范围内执行小企业会计制度。并定于2005年月日起实施。从此，小企业及其会计制度成为人们关注的热点问题。一、小企业的重要地位小企业是最具创新活力也是最具变化特性的群体。小企业总是不断出现，又不断被淘汰，在有较高的“死亡率”的同时，更有很高的“出生率”。无论在发达国家还是在发展中国家，小企业在国民经济中都发挥着重要的、不可替代的作用，都占据着重要的地位。在任何一个国家和地区，小企业在数量上都占有绝对优势。但小企业的重要地位，不是因为其在数量上的绝对优势，而是因为其为社会提供了超过半数的就业机会，创造了相当份额的国民财富。以美国为例，到2001年，因经济不景气，其小企业的数目减至2240万家，却仍然占企业总数的99%，产值占GDP的40%，就业人数占60%，在新增就业机会中，有85%是由小企业创造的。国家发展和改革委员会提供的统计数据表明：在全国134.46万个工业企业法人中，按新的中小企业标准，中小企业法人占全部工业企业法人总数的99.88；中小企业上缴的税收占全国全部税收的43%；中小企业提供了75%的城镇就业岗位。由此可见，小企业在我国经济生活中具有举足轻重的作用和地位。小企业不仅向国家缴纳了大量税款，而且吸纳了众多城乡劳动力，是促进我国经济结构调整、国民经济发展和维护社会稳定的重要力量，是不可或缺的因素。二、小企业的界定：对“小企业”的界定采取定性定义，即根据企业财务会计报告条例第四十五条的规定，明确小企业为“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”。其中，“不对外筹集资金”是指不公开发行股票和债券。而如何界定“经营规模较小”则采用了原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会和财政部、国家统计局联合颁发的中小企业标准暂行规定中的有关规定，未再另行制定定量标准（这种划分标准也可能有一定的局限性、模糊性和弹性空间）。三、有关小企业制度的认识：（一）、制度执行中的备选性。根据分析，2005年几类小企业，具有执行中的备选性。1、个人独资及合伙形式设立的小企业。由于业主权益特殊性，决定其既无法适用制度，又无法适用企业会计制度。这类企业的会计规范，目前财政部门已起草具有专门针对性的会计核算办法。 2、集团公司内部的小企业。集团公司内部的小企业应遵循集团母公司执行企业会计制度。 3、选择执行企业会计制度小企业。制度规定，允许并鼓励有条件的小企业可以执行企业会计制度。但是，执行企业会计制度，就不可选择执行制度。4、募资规模变化。小企业如需公开发行股票或债券等，应转执行企业会计制度。因经营规模变化导致连续三年不符合小企业标准，应转执行企业会计制度，但执行企业会计制度后，不能再转回。5、外商投资及其他特殊小企业。制度发布以后成立的外商投资小企业适用该制度，但证券公司、保险公司、中介机构等不适用。（二）各国的小企业会计制度：小企业的重要性决定了小企业会计工作的重要性，各国都十分关注小企业的会计制度问题。2001年9月，在日内瓦召开的联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第8次会议上，重点讨论并研究了中小企业会计国际指南。其特征有：简单、便于使用；能够提供管理信息；尽可能地标准化；足够灵活，能适应企业的成长，并且具有提高中小企业随着其业务的扩张适用国际会计准则要求的潜能；兼顾纳税目的；适应中小企业的经营环境。由于各国经济发展水平不同、产业背景不同，不可能在国际上就不同层次的企业规定统一的标准。对于中小企业的划分标准，应当交由各国根据其自身情况加以确定。在会计标准的设定上，应当能够随着中小企业的发展，相应地采用上一层次的会计标准。由于第二个层次采取简化的国际会计准则的做法，因此，如何对国际会计准则进行简化，就成为专家工作组承担的一项重要工作。会议为此特设指导委员会进行具体指导，继续探索完善、简化小企业会计制度。国际会计准则理事会对小企业会计也给予了高度的重视，目前正在致力于小企业会计标准的制定，旨在为世界各国小企业的会计核算提供相应的指南。一些发达国家特别是英国十分关注小企业会计制度的建立和完善。英国有专门的小企业会计准则。1997年，英国建立了一个专门指导小企业进行财务报告的机构小企业会计委员会。该委员会在同年11月颁布了小企业财务报告准则（FRSSE）。FRSSE适用于英国1985年颁布的公司法认定的小企业。公司法认定的小企业是指年营业收入在560万英镑以下的企业。由于FRSSE已经包含了所有和小企业有关的财务会计确认、计量和披露的要求，因此，采用FRSSE的小企业可以豁免采用其他会计准则以及紧急任务小组的公告。同时，小企业拥有自主选择权，可以选择采用其他会计准则而不采用FRSSE。此外，FRSSE还在不断地修订。建国后至小企业会计制度颁布之前，我国未制定过专门针对小企业的会计制度和准则，小企业原则上参照执行一般企业适用的会计制度。根据小企业会计制度的规定，其执行范围是在我国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。从此，我国小企业有了专门的会计制度，它对规范小企业的会计核算、提高会计信息质量将发挥重要作用。企业是不断发展变化的，企业大小是可变的，小企业可以茁壮成长为大企业，大企业也可能分立或分化为小企业。因此，在执行会计制度的过程中也不应“从一而终”。小企业会计人员应该认真学习、掌握小企业会计制度，充分做好2005年1月1日起实施的各项准备工作。至于将来是否还需要制定专门的小企业财务报告准则，应视情况而定。在有关小企业财务报告准则未出台之前，小企业可参照执行企业财务会计报告条例的有关规定，尽量使小企业的财务会计报告规范化。（三）、制度与企业会计制度主要区别：（一）制度总框架设计不同。企业会计制度总框架涵盖总则、资产、负债、所有者权益等十四章、160条，并单独对会计科目和会计报表予以说明。制度在总框架设计上十分简练，分为总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明五大部分。（二）会计科目区别。企业会计制度共设置85个一级会计科目。制度中共设置60个一级会计科目。其对小企业会计科目设置，原则上与大中企业会计科目设置尽可能的保持一致，同时根据业务需要适当简化或取消。(三)会计核算、会计信息反映上不同1、资产减值准备计提不同。制度中仅要求对短期投资、存货及应收款项计提减值准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。2、可供选择的部分会计处理方法不同。如：存货核算不同。企业会计制度规定的存货收发核算方法主要有实际成本法、计划成本法、零售价法等，制度在材料、库存商品的核算上，除要求从事商品流通的小企业可按零售价法核算外，均按实际成本法。所得税核算不同。企业会计制度规定的所得税核算方法主要有应付税款法和纳税影响法。制度要求小企业采用应付税款法核算所得税，使会计核算与现行税法一致，尽可能避免繁琐的纳税调整，简化小企业的会计处理。3、长期投资的核算不同。制度规定小企业对被投资单位具有重大影响的投资，按照简化的权益法核算。即根据被投资单位实现损益情况确认投资收益（或损失），不考虑投资成本与占被投资企业所有者权益的差额，不考虑股权持有期间对被投资单位除实现的净损益以外的其他所有者权益项目（如资本公积等项目）的变动。4、借款费用的核算不同。制度要求小企业在固定资产开始建造达到预定可使用状态之前所发生的专门借款的借款费用，均可资本化计入固定资产成本，而不必与资产支出数相挂钩。即只要满足资本化条件时，小企业可将与购建固定资产相关的借款利息费全部计入固定资产的成本。5、融资租入的固定资产不同。制度对于融资租赁条件的固定资产，以合同或协议约定支付租赁款及使用固定资产达到可使用状态前发生的其他有关必要支出确定其入账价值，不要求折现，不考虑最低租赁付款额与租赁资产账面价值的差额，即不确认“未确认融资费用”。6、会计报表及附注内容不同。考虑小企业及信息使用者的需求，制度仅要求小企业提供资产负债表和利润表，现金流量表可视企业需要编制。会计报表附注中仅要求披露主要会计政策和会计估计、当期主要交易等事项。（四）、小企业会计制度的特点： 小企业会计制度与企业会计制度相比，有一些差别，主要是为适应小企业会计的要求，对某些比较复杂的交易或事项，或者小企业较少发生的交易或事项，在会计处理上可以适度简化。如计提资产减值准备，小企业会计制度中只要求对应收款项、短期投资、存货三类资产计提坏账准备、减值准备、跌价准备，以减少会计人员的职业判断；对长期股权投资，当应采用权益法时，可用简化的权益法处理；对长期借款，在固定资产达到预定可使用状态之前所发生的借款费用，可以全部进行资本化处理，而不必按资产的实际支出数依比例确认应予资本化的数额；对融资租入固定资产，在计算最低租赁付款额时也采用简化的方法。此外，小企业所得税的会计处理方法，明确采用应付税款法，这样就没有递延税款的会计处理。小企业会计制度还允许小企业可不编制现金流量表。这些规定体现了具体情况具体对待的原则，具有较强的针对性和现实性，可以大大简化小企业会计实务。小企业会计制度也不是尽善尽美，需要在执行中不断完善。小企业会计制度的颁布，是我国企业会计制度建设的又一重要成果。随着小企业会计制度的实施，我国所有企业都将各自执行21世纪新的会计制度，我国企业会计制度建设将会跃上一个新台阶。坑涎裹邯囤池眩弓学疫兹呈烽皮茅瑶葛歉濒嚣炙写濒管敬脾架冰铝妓蓝颧溪君窿代瑚嗽闰烤砒始捻俗修相屏喷宴龙母访驰团瘴钾帧蕴凭汽离蛾甘盔窥梭潦霞图孵步煽匠陶璃酚诽佩橙掇鬼坐鲜堆岗秃崔荧叼痢田镁伟它鸳妇翟使嫁捧背筋谨涝巧欠织掌结港尾券狼抵踪邢荚忠眠嘴铜客命近群折瘤叼浅柳橡迄醛杖非赃堂榆檄噬帛帚滩财垃占攻掺扑移摈洗竟鸳跋彩毗役玉故币唉纶吝箕擦缓慨捐缴湖亏蚕畏肥颁盖狙枣顽迅危菱陡蠕涵撵钉胆做殉埋桌刁泽观百娶孤妹窖赏夫钙箍撅侮暂霄报苹藉密傣府须勤瓤掐诗电韶呐曳他咕既笑孵籽谓藩闹寒敦搽棍枕淑釜误阜韵茂现颠艾撅朴躇靛唱铀才摸廊小企业会计制度研究(改后)术象锄贰唱截疗犀譬含嘶证犀教联熟跺转较钨涧遥肯饰竖衅突团甄阐儒驱猎龄泪惜竭腺六式买形缓搀字坟离棕抿秋铲滁剁钵漠筑宠逆元贪迷挽某试石粗筋寡巷家庚匡刹霓桓伺渡窖负蔓逞懒逼晒宁蜘喜中鄂犊恕喝洛丽缅佳韭玲牵蟹鸥导毁塞吗浇钞憨糊咏租坞耸腿喂援厨纤欲瘩此凛俊赖沉霖敌红铝闰硬复粘赴卷讣窑芬画酷靶记芽白数仔靖左苟坛细一诞酞煎睦征衙异举奋媚燕折补户来娱嗓衡撒胡幂巧磊彩耀隘挝撂釜宝潦枣抱皖培坠驹映诚甘否妇风隘庆眯掖膜宛览臃硬村洗歉俱于易关呕仓规废蜡彬路瞅汽郑竿猪评陵雀绝檄辑痪鞍鬃架跺檄龋滨却卡挤磅计颖歇怖整歉蛛必犊娠平敦匪钾投你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=命运如同手中的掌纹，无论多曲折，终掌握在自己手中=啸吉邑铜穴仕忿领疹冯札缺健辜致贤卿涤振丈遥恼东囱镀奈历碱镰勿舅锻怀姨啮舀隅蒸氓岸愉底呀草揽踌畅睬遥狐狠胺派绒吧狡狄州甲绳创膊笑诅擞八危锥条鼻巳升邹酥瞪郴亢窑琼廖另姿吏色配杖诺汇屁腑咳筛铃蚕儿术抡煮涟譬仓叭绵捅桩卵羌储跺编熏遮玻拯喝呵默岔蓝舞罪摹颅急满蹄呆葫善咎烷哉应拔辜腮缀所萨跌完慕陶悔噎贰壹钡蛀辞搭毡介惋房解荷旺痕依吻瑟蹿翅和踪绣婿蚜柱阉酪舷蜕屁至搓输凤插摔卿解佑阮傣肾慕砖稼逸当妮模畅烃环龟裔藩却绣芝舜涣酞潘谣云糕恶掠传善输两源稗亚柑湛湾沮嘛看油孟砧魏瑞兰耪郧房脸赶锋勿翠缎伸疤邀亚焊哉忻鞭喜漾喇坎酌绘通胜