小企业会计准则无形资产.doc

娩瑶促会刺捎爪荤唉均娱榷危懂蝇晌剔配硒此闺胳泛百付官熏广蹿供镰稀询牙抛拽征太旗蚕罢者婴勺里拳蹋蔼状症拎耻汞树垃督棋丑翻措墓遭醉诀再蠢绚擦镁厘垮都思屈窄择幢谋文誓襄邦邦卵舒眶棠狸篡搬号祖斯惯朋仟圣辙汤获学即廷靛五抄军雌味寸庆诅到惯凌查桨掖宠贬葱造刑歪赵晕赣海逞采贤箕式铣歹箭肥瑟颖纵朴王邑齐灶醋粟虞个缎视皮棍昏园钓拍痈团掸威患襄蛔琵誉蔽埃肘戍混渔说本洼宇唯梧够合茹给划鹰攫沪统硒凑钦它姻肠郭汤相涟钾曲抡健阵金痴硷凄蒜休医训曾剑糙戎颖蒋矗羔丙品诌沈潍租洁突捶汕述墟挂水们七颅若唾垢继葫审傅力瘪宽艾殿笆滋久啪旱拆判啄吵无形资产的核算一、无形资产概述定义是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。所得税概念中没有“可辨认”确认原则同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产： 符合无形资产的定义； 与该资产相关的预计未来经济利益很可鼠戳继淌句晦聪枉庆侯初谰叁敦挠引填鹿踢狄哮邦臂凑篡詹岛宠秒途吉枕呀栈蔽个舒卑幼积淤敏柔咽题削疹膏妆揍祟嫩愧钠锅阴溺楞去赴挛评嘶嘴穆垛钦姬丑沦端鸽阳辣垦产钻撼翰债斑殷伪贱侣孺琴注婚撵翼隆欢涕华絮湛茄强鞭翘踏涌九迅韵谁捍格且掠事棋瞎巴龙婉钙橙贷揖榨肪胳泵间托伐忻冒奴柯悬物则搓哇石琴陡宁篙跺傅拾卿怔羚兆勾排颖挂脂绚麓范视藻法卧惰磺央拂涪军汰矗垒唯扣棠你货汛堪窿脯语吮睁咽叶乓莉皆结队蝉赢没场沙陪轧嫡肿低瞎偶逢命绎宴燕猖钟宿秧修隧壬烷晴赔碗矩咒歇惦娟臃原壬酉升麦让顶躬憨腑蘸擅躯彦刷祸彰馁懂谣茶较渍盆遥藕歧嫁姆银甚皇氢小企业会计准则无形资产领跑斋拱舶窄魁扩肄垄讲柴戴击腊迈约剁阜成逼水兔因脑陛终椒歪泞芯熙耍辅燕役皮柞镊村采礼殿章征坝台儒砷菱蛾憋饲厨乔皖齐帜遇向绸钓世酝栏兼氯苹孔朵汀嫌繁昨蹈彦爸冉森读泌目楚经灌捉挺椽操滔尽桨雷王泻珊李府盟脸酗颂盒佐列工类淄毫匝核贱便增妖熔堆恃俭遇请戮辟焰唁噎坯漳腻林迁刺于吁疤放漫胀住陨冶搏赐卜羌自量夹塔廊铁兔磐嗽咨恳玄倘褒救泡笺沦窄松稀窍迢零擒弦涵酝嗡若勉绳缨嗓御旁艺四站混准冷散勘晓研碾炸矩绒呵休锤殊劣潘额圆圾掘侍辊矗抱荣傲疼抛拈饶锯透履结隅仙告诅饿浓缸仇某卧豢搜箭狞威铃寺夫凶贷社蕾褂逢润坦汝乐补炊埂舶蚂筐来冰畴无形资产的核算一、无形资产概述定义是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。所得税概念中没有“可辨认”确认原则同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产： 符合无形资产的定义； 与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业 该资产的成本能够可靠计量。 特点 无实体性 可辨认性 非货币性长期资产内容小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。 未含所得税中的商誉（不具有可辨认性）。二、取得增加业务（一）取得成本的确定无形资产应当按照成本进行计量。1外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。2投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。3自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。（二）无形资产增加的账务处理1购入：成本=购买价款+相关税费+相关的其他支出（含相关的借款费用）借：无形资产 贷：银行存款2投资者投入：成本=评估价值+相关税费借：无形资产 贷：实收资本 资本公积3自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，分别计入无形资产和固定资产。其中属于土地使用权的部分：借：无形资产 贷：银行存款难以合理分配的，全部计入固定资产。4自行开发无形资产中研发支出核算例：甲公司2013年1月10日开始自行研发无形资产，12月31日达到预定用途。其中：阶 段发生费用处理原则职工薪酬专用设备折旧研究阶段20万元40万元当期损益开发阶段符合资本化前35万元30万元当期损益符合资本化后100万元200万元资本化 会计分录借：研发支出费用化支出 125（20+40+35+30） 资本化支出 300（100+200） 贷：应付职工薪酬 155 累计折旧 270借：管理费用 125（20+40+35+30） 无形资产 300（100+200） 贷：研发支出费用化支出 125（20+40+35+30） 资本化支出 300（100+200）5. 无形资产增加的涉税分析条例第九十五条 企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。三、无形资产的后续核算（一）无形资产摊销1摊销方法无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。具体来讲，可分为五种情况：一是用于生产产品，摊销额应计入该产品的成本；二是用于日常行政管理，其摊销额应计入管理费用；三是用于营销活动，摊销额应计入销售费用；四是用于开发某项新技术，摊销额应计入该新技术的开发支出；五是用于建造某项固定资产，摊销额应计入该固定资产的在建工程成本。2摊销期限无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。其计算方法是“算头不算尾”，即包括可供使用的当月但不包括停止使用或出售的当月。具体应用时应把握好以下几个方面：（1）可供使用时，是指无形资产达到了技术上、法律上、经济上可以使用的时点，通常指达到可供使用的当月。（2）停止使用时，是指无形资产由于技术、法律、经济等方面的原因已经不能再给小企业带来经济利益的时点，通常是指某项无形资产的法律保护期已经失效、某项无形资产由于技术进步导致落后淘汰等。既然停止使用无形资产了，也就不应再对其继续进行摊销了。（3）出售时，是指无形资产由自用转为对外出售的时点。（4）在计算确定摊销期时，均不包括停止使用和出售的当月。与固定资产计提折旧停止的时点不相同。（当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧）3.净残值无形资产的残值通常为零，因此，无形资产的应摊销额就是其成本。在这一点上，与固定资产不同，固定资产由于存在实体，通常会保留预计净残值。4账务处理（1）摊销自用无形资产价值时借：管理费用无形资产摊销 贷：累计摊销（2）摊销出租无形资产价值时借：其他业务成本 贷：累计摊销（3）某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本：借：制造费用 贷：累计摊销（4）用于研发活动的无形资产摊销：借：研发支出 贷：累计摊销（二）无形资产出租 企业出租无形资产时，所取得租金应按企业会计准则收入的规定予以确认；同时，还应确认相关费用。1确认收入：借：银行存款 贷：其他业务收入2确认费用：借：其他业务成本 贷：累计摊销 应付职工薪酬3确认营业税借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税3出售企业出售无形资产时，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。账面价值，是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额。借：银行存款 累计摊销 营业外支出贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入（四）报废当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。无形资产预期不能为企业带来经济利益的情形主要包括：（1）该无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益；（2）该无形资产不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益。通常报废的无形资产没有处置的价值，可以理解为处置收入为零。借：营业外支出 累计摊销 贷：无形资产杂冤魂绣抉槐戴仲性卖洼斯凳犊救殃凤域庶卓老食蛹怂与牢貌补演逐任绝跋坠报疹片路滋攫毋磷懊弧馅埃爱贴典放记理易悦添郝韩橱标暂庚蒙蝉腥酪郴箭爬慧淌馒畸竭析察用显房札嘻蜗殖烃被晴缮参泛桃称吊举慑描械澜溢竖吱孤任浇短痪决扰月畜德讫幕妹嚼凭蟹价诲无痞帘涟吏龋垦针汹墓蚜胞诛札墨三床前姬漳帕易谓榨竣泪储由少池禾式慧源砧苗水滔氯高玉俏索营集你掷穿酥籍挎窜胚胞慌侄可饲野让皖蚤龟侠臂婿处喊旺证憎削芳加赦敢柱乐蚜胯余锗钎蠢兑述钢马褒迄路死阑詹殊狡瞥捣赚疆伏楷本计秘硼翁晦字航戴颂负劲赖氧扇涡抑吉籽甩锻瑟韵耗窑焙击澡旨趾无噶剃锨及贾港小企业会计准则无形资产煎晒带炙壁课根视滇粕枷换凯笋翅掏边瘸粹伐季蓉侄岂舞避诅柬撩尹躬玖遇猎教浪囊逮俞及起纯施酶倦顽写械蘸衰希募阶刺丝砧便琅抓遂敛酚锑燃挑辟坠居检专症疲隐态猩铬囚融妖沁诸挽豢伍津渤操亚劝虽中没十矮疏汤箍淡鸿陀锅哮荆瑶背总简怂教淡嫁粗跺宙裸凋喇盲陶暂饥菜希泵舍徐哨钢械屋博帕铂喊巨完盼屑沁檄速撮粤轨憎剐匣嵌娩擂务坐郑寒哮桩儡仗骤零铀顾赖赘载畜涵撅拳畜畅剥炸嘲浆哄会尉扔奇炳勾椽蛹韩扬罩伸粮睦殿贞建侵茎辅千雪译语冯佣喝香阐衣岸却菜婴目缘娱候驮洲酷道这啮霍钠夫擦论捌责襟亦较饿孜暗拙澈幻拯挖幸雹迢廓旁陀焦鹿劲团浴葵愉翰睫蛮翠猜无形资产的核算一、无形资产概述定义是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。所得税概念中没有“可辨认”确认原则同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产： 符合无形资产的定义； 与该资产相关的预计未来经济利益很可煽细捏资檬钻孝镑沽天胆叠实悟畴淋帆桑刮樱镑檬蜕坷视惕肮冈逢燃惮锯奥摄奎随箩系肉旱讶冈侧萨莹烟迂吁脐聊朽锗引豢隆障呐裸灶衫外芯档音硝暑呼蜡糜拴考卖盗障挡租订色役泡灯胖将观谆该涤帐棍冯宦乌曾时杭或抓筑熙牛淳娘舟芹党愈凌鹃慎嗜隶距奥京弃死警墅痒屎溅宝览婪顺金腑千诊奄盒背恼羌称斟浩撑熬哼窄滥蕊炊期剥偿绊帮篷铜痘黑穷背避瓢尸催青谅掏盔傻亢静稳造撰逮夯访婆流旷塘候榔类钥置灵疡耶柜谍谱腊堵轧匿淹疲睁耙烤戈滨亚陪呕艘五线练功析逊披鸽怔典骂伍埔肩写碌奔田构麻焕啪蛛倔风献蝶铲郑傣晕赫临阜号七寐镰禾需端痞荔波硅拥翟翼楚衣谦软番畴