会计实战培训-第6讲营业税.doc

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营业税的基本规定

征税范围的基本规定(掌握)
纳税人与扣缴义务人的基本规定(熟悉)
税目、税率的基本规定(掌握)
营业税的基本规定 计税依据的基本规定(掌握)
申报与缴纳的基本规定(了解)
税收优惠的的基本规定(熟悉)
一、征税范围的基本规定（掌握）
营业税确定的基本征税范围为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或销售的不动产。
【解释】对营业税的基本征税范围的理解分为三个方面：
（一）境内
在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：
1.提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内——提供或接受方
2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内——接受方
3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内——坐落地
4.所销售或者出租的不动产在境内——坐落地
新增加：
提供劳务方
接受劳务方
劳务发生地
是否征收营业税
境外单位或者个人
境内单位或者个人
境外
不征收

根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。
归纳：境外劳务提供者在境外为境内单位和个人提供明确列举项目的劳务不征收营业税。
【例题·单选题】根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（ ）。
A.境内企业转让境外的房产
B.境内旅行社组织游客出境旅游
C.境外个人出租境内的不动产
D.境外企业将的无形资产转让给境内个人使用
【答案】A

行为范围
营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务（以下称非应税劳务）。

应税行为
具体规定
营业税的应税行为
营业税的应税行为是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。所谓“有偿”，是指从受让方（购买方）取得货币、货物或其他经济利益
但单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围
视同发生应税行为
纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：
（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人
（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为
（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形
不属于营业税征税范围的项目
（1）垃圾处置劳务（收取的垃圾处置费）
（2）代收的住房专项基金
混合销售行为特点和税务处理原则
混合销售行为的特点是：货物销售与营业税应税劳务之间存在内在联系和因果关系。
混合销售行为的税务处理原则
一般原则
（适用于一般情况）
按照纳税人主营业务的税种性质确定适用的税种
具体为：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税
特殊原则
（适用于特殊混合销售行为，处理原则与兼营原则相同）
按照分别核算销售额分别纳税的原则处理
具体为：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：
（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为
（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形
（一）纳税人
在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。
、税目、税率的基本规定
（一）营业税税目的基本分类
营业税税目基本分类别
具体税目
应税劳务项目（7项）
交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业
应税非劳务项目（2项）
转让无形资产、销售不动产
（二）营业税税率的基本规定
营业税实行差别比例税率：
营业税税率
适用税目
3％
交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业
5％
金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产
5％～20％
娱乐业
营业税税额抵免（掌握）
1.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
2.营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款。依下列公式计算可抵免税额：
可抵免的税额=价款÷（1+17%）×17%
当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。
【例题·单选题】某运输公司2010年2月运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票，经税务机关确认，其当月应纳营业税（ ）元。
A.5887.68 B.5251 C.5456 D.6000
【答案】C
【解析】200000×3%-3744÷（1+17%）×17%=6000-544=5456（元）。
交通运输业营业税的规定
交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。但是有特殊规定：
（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额
（2)代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用
2009年3月，某运输企业取得客运收入84万元、补票收入6万元、补收旅客携带品超重运费收入5万元：取得货运收入82万元、装卸费6万元、建设基金l2万元；本月发生营运费用56万元。2009年3月该企业应纳营业税( )万元。（2009年）
A.4.17 B.5.52 C.5.70 D.5.85
【答案】D
【解析】该企业应纳营业税=（84+6+5+82+6+12）×3%=5.85（万元）。
【例题·单选题】某运输公司2010年8月境内客运收入60万元、保价收入2万元；国内货运收入100万元、集装箱使用费3万元；国际货运收入50万元；经税务机关审核购进税控收款机，取得普通发票，注明价款0.234万元。该公司2010年8月应纳营业税（ ）万元。
A.4.8 B.4.95 C.4.916 D.4.766
【答案】C
【解析】应纳营业税=(60+2+100+3)×3％-0.234÷(1+17％)×17％=4.916(万元)。

建筑业营业税税额计算的基本规定

要点
基本规定
征税范围
建筑业税目的征税范围是，建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务自建自用房屋，不征收营业税。将自建的房屋对外销售，涉及建筑与销售不动产两个应税行为

税率
3%
纳税人
在中华人民共和国境内从事建筑、修缮、安装和其他工程作业的单位和个人都是建筑业营业税的纳税人
计税依据
建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用，一般为全额计税。纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款
建筑安装工程分包给其他单位的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为营业额
在特殊情况下用组成计税价格作为计税营业额
税收优惠
对境内单位或个人在境外提供的建筑业劳务暂免征收营业税
某装饰装修公司2007年8月采用清包工形式承包了一项装饰装修工程，客户提供的装饰材料价款8万元，向客户收取人工费2万元、管理费3万元、辅助材料费0.6万元。该装饰装修公司上述业务应纳营业税（ ）万元。（2008年）
A.0.06 B.0.15
C.0.168 D.0.408
【答案】【解析】该项计算的计税依据包含向客户收取人工费、管理费、辅助材料费，但是不包含客户提供的建材和设备的费用（因为不属于收取费用）。
应纳营业税=（2+3+0.6）×3%=0.168（万元）。
某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元，当月应纳营业税（ ）。
A.120万元 B.174万元
C.175.67万元 D.192万元
【答案】【解析】建筑业营业税：3000×50%×（1+20%）/（1-3%）×3%=55.67（万元）
销售不动产营业税：2400×5%=120（万元）
共缴纳营业税：55.67+120=175.67（万元）。
娱乐业营业税的规定
【本节易考点】营业额包含的内容。（P233）
娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食及其他服务也按照娱乐业征税。
一、税目与税率
本税目征税范围包括：歌厅、舞厅、卡拉0K歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧。
娱乐业适用5%～20%的营业税税率。2009年以后，纳税人经营娱乐业具体适用的税率由省、自治区、直辖市政府在条例规定的幅度内决定。
二、计税依据及其他规定
娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。
会员费、席位费和资格保证金纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者取得索取这些款项凭据的当天。
某高尔夫球场3月发生的业务如下：高尔夫球场票价收入860000元，对场内会员销售香烟取得收入8500元，销售饮料取得收入12000元，销售毛巾等日用品取得收入3200元，把其中的一间办公室出租给个人对外卖饮料，本月取得租金为6000元；本月支付工作人员工资34000元，设备维修费4800元，其他费用5800元。该高尔夫球场本月应纳营业税为（ ）元。（娱乐业营业税税率20%）
A.172000 B.172300 C.128120 D.177040
【答案】【解析】该高尔夫球场应纳营业税：（860000+8500+12000+3200）×20%+6000×5%＝177040（元）。
某公园本月取得门票收入和游艺场经营收入300000元，没有分别核算。同时给某民间艺术团表演提供场地取得收入50000元，已知文化体育业适用税率3%，服务业适用税率5%，娱乐业适用税率20%，则该公园本月应纳营业税为（ ）。（2002年）
A.11500元 B.17500元 C.62500元 D.70000元
【答案】C
【解析】公园门票属于文化业，但是与属于娱乐业的游艺收入没有分开核算，应从高适用20%的税率。给民间表演团体提供演出场所属于“服务业——租赁业”，该公园本月应纳营业税=300000×20%+50000×5%=62500（元）。
服务业营业税的规定

【本节易考点】（1）与运输、建筑、金融业之间的税目辨析；（2）计税依据的全额与差额。
服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。
一、税目与税率
本税目的征税范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。服务业适用5%的营业税税率。
旅店业营业额的确定
旅店业的营业额为提供住宿服务的各项收入。
【例题·单选题】某宾馆2006年9月取得下列收入：住宿、餐饮营业收入20万元（包括销售4吨自制啤酒取得的收入3万元），游艺厅营业收入14万元，台球室营业收入8万元。该宾馆当月应纳营业税（ ）万元。（2007年）（根据新的政策规定，应当给出娱乐业税率，假设当地规定游艺厅税率20%，台球室税率5%）
A.2.10 B.4.20 C.5.30 D.5.40
【答案】B
【解析】该宾馆当月应纳营业税=20×5％+14×20％+8×5％=4.2(万元)。
（三）饮食业营业额的确定
饮食业的营业额为向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入。
（四）旅游业营业额的确定
纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。
【例题·单选题】某旅游企业组团到泰国旅游。共有游客80人，每人收费6000元，境内期间为每人支付了交通费和餐费2000元。出境后由泰国的旅游企业接团，并按每人2400元付给泰国旅游企业。中国旅游企业应纳的营业税为（ ）元。
A.24000 B.14400 C.16000 D.6400
【答案】D
【解析】中国旅游企业应纳的营业税=（6000-2000-2400）×80×5%=6400（元）。
（五）广告业营业额的确定
从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。
【例题·单选题】某广告经营公司某月份取得广告业务收入18万元，支付给其他单位广告制作费5万元，支付给电视台广告发布费3万元，收取广告赞助费1万元。该公司当月应纳营业税为（ ）。（2001年）
A.0.8万元 B.0.55万元 C.0.7万元 D.0.95万元
【答案】A
【解析】该公司当月应纳营业税=（18+1-3）×5%=0.8（万元）。
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