舞弊审计案例分析-PPT.ppt

舞弊审计案例分析v案例简介案例简介l美国女王真空吸尘器公司是一家上市公司，以生产耐用美国女王真空吸尘器公司是一家上市公司，以生产耐用的吸尘器著称，唐的吸尘器著称，唐希兰先生是该吸尘器公司的首席执行希兰先生是该吸尘器公司的首席执行官。当初为了获取该公司的控股权，希兰先生不惜抵押了官。当初为了获取该公司的控股权，希兰先生不惜抵押了其所有的私人资产，以获得巨额借款用于购买女王公司的其所有的私人资产，以获得巨额借款用于购买女王公司的股票。能偿还该债务的唯一方法，就是从女王公司获得收股票。能偿还该债务的唯一方法，就是从女王公司获得收益。若女王公司的利润假如没有急剧增长的话，他则将陷益。若女王公司的利润假如没有急剧增长的话，他则将陷入更大的财务困境之中。因此在这种压力下，希兰和他领入更大的财务困境之中。因此在这种压力下，希兰和他领导的新的管理小组在不懂吸尘器行业的情况下，武断地认导的新的管理小组在不懂吸尘器行业的情况下，武断地认定旧的生产线过于老化，开发新一代的真空吸尘器才是大定旧的生产线过于老化，开发新一代的真空吸尘器才是大幅提高利润的最佳途径。幅提高利润的最佳途径。2v案例简介案例简介l但是建造新的生产线需要资金，而希兰先生自身的债务就但是建造新的生产线需要资金，而希兰先生自身的债务就已自顾不暇，更不可能通过其自身去融资，那么该笔资金出已自顾不暇，更不可能通过其自身去融资，那么该笔资金出处就只能从女王公司的利润上做文章。因此，处就只能从女王公司的利润上做文章。因此，希兰先生就想希兰先生就想出一个方案：授意他的财务经理人为地夸大几个季度的利润出一个方案：授意他的财务经理人为地夸大几个季度的利润从而使股票价格上涨，用股价上涨抛售部分股票的方法产生从而使股票价格上涨，用股价上涨抛售部分股票的方法产生资金，以此来开发这条新的生产线。资金，以此来开发这条新的生产线。财务经理听了希兰的打财务经理听了希兰的打算后，对此夸大利润的非法伎俩同样持支持态度。他的动机算后，对此夸大利润的非法伎俩同样持支持态度。他的动机很简单摘要：他相信希兰先生有关新产品的创意，并且还天很简单摘要：他相信希兰先生有关新产品的创意，并且还天真地认为，这种做假账的行为只是暂时的；除此之外，他还真地认为，这种做假账的行为只是暂时的；除此之外，他还必须保住他的饭碗。必须保住他的饭碗。3v案例简介案例简介l制造虚假利润有很多种方法，但财务经理认为在制造虚假利润有很多种方法，但财务经理认为在销售和费销售和费用的截期用的截期上玩花样的方法风险最小。他指示销售经理将期后上玩花样的方法风险最小。他指示销售经理将期后的销售发票提前到会计年度结束前开，那么这也意味着财务的销售发票提前到会计年度结束前开，那么这也意味着财务经理同样必须嘱咐仓库将货物的发运提前。而在会计上，这经理同样必须嘱咐仓库将货物的发运提前。而在会计上，这都需要编造大量的非法分录以掩盖造假举动。财务经理除了都需要编造大量的非法分录以掩盖造假举动。财务经理除了通过截期舞弊之外，还采取了另一种伎俩：通过截期舞弊之外，还采取了另一种伎俩：将积存的商品发将积存的商品发运他处，视之为销售记入销售收入；将未付的账单锁在橱柜运他处，视之为销售记入销售收入；将未付的账单锁在橱柜里不确认负债。里不确认负债。4v案例简介案例简介l这个方案确实发生了功效，给希兰带来了他急需的现金流。而且这个方案确实发生了功效，给希兰带来了他急需的现金流。而且由于女王公司从未在期后冲销任何一笔虚假的销售由于女王公司从未在期后冲销任何一笔虚假的销售这是截期舞这是截期舞弊的典型征兆，所以，那些具有多年从业经验的审计人员并未发现弊的典型征兆，所以，那些具有多年从业经验的审计人员并未发现该公司的造假行为该公司的造假行为.l很快地，新一代真空吸尘器设计出来并投入大规模生产。数百万很快地，新一代真空吸尘器设计出来并投入大规模生产。数百万美元的销售攻势使新的女王吸尘器尽人皆知，吸引了大批消费者。美元的销售攻势使新的女王吸尘器尽人皆知，吸引了大批消费者。销售伊始，利润飞涨，掩盖了先前的财务假象。但不久，有关新产销售伊始，利润飞涨，掩盖了先前的财务假象。但不久，有关新产品的新问题接踵而来。首先，有一部分消费者声称，吸尘器内部的品的新问题接踵而来。首先，有一部分消费者声称，吸尘器内部的齿轮脱落，要退还产品；接着到处有报道说吸尘器的内脏会受热融齿轮脱落，要退还产品；接着到处有报道说吸尘器的内脏会受热融化。女王公司的专家们鉴定后指出摘要：融化新问题是由于塑料引化。女王公司的专家们鉴定后指出摘要：融化新问题是由于塑料引起的。由于希兰贪婪地追逐高利润，将吸尘器原先坚实的金属部分起的。由于希兰贪婪地追逐高利润，将吸尘器原先坚实的金属部分替换成塑料装配，从而导致了新的吸尘器不耐热。替换成塑料装配，从而导致了新的吸尘器不耐热。5v案例简介案例简介l这样，开始时的利润涌入迅速转变为狂怒的抱怨声。不久，这样，开始时的利润涌入迅速转变为狂怒的抱怨声。不久，仓库总管报告摘要：仓库中已经没有多余的空间可用于存放仓库总管报告摘要：仓库中已经没有多余的空间可用于存放退回的吸尘器了。之后，希兰的财务经理又收到了更令人沮退回的吸尘器了。之后，希兰的财务经理又收到了更令人沮丧的坏消息：审计人员马上又要来了。希兰先生很快就熟悉丧的坏消息：审计人员马上又要来了。希兰先生很快就熟悉到了这种危机。假如审计人员看见成箱的产品堆积在仓库中，到了这种危机。假如审计人员看见成箱的产品堆积在仓库中，他们肯定会明白发生了什么。他们肯定会明白发生了什么。l在绝望之中，公司决定租用离公司较远的仓库来存放这些在绝望之中，公司决定租用离公司较远的仓库来存放这些毫无价值的商品，并由希兰的一个下属负责销毁所有能反映毫无价值的商品，并由希兰的一个下属负责销毁所有能反映退货的文件记录，包括发运单、存货盘点表和存货退回清单。退货的文件记录，包括发运单、存货盘点表和存货退回清单。这个花招又一次这个花招又一次“暂时性暂时性”地奏效了地奏效了。但对希兰而言，这些。但对希兰而言，这些新问题才刚刚开始。新问题才刚刚开始。6v案例简介案例简介l最终，由于该产品在消费者中的口碑极差，女王公司的声名一落千丈，销最终，由于该产品在消费者中的口碑极差，女王公司的声名一落千丈，销售也开始严重滑坡。不久，仓库中的有缺陷真空吸尘器渐渐地比女王工厂中售也开始严重滑坡。不久，仓库中的有缺陷真空吸尘器渐渐地比女王工厂中新生产出来的还要多。巨额的销售退回和销售额的锐减成了希兰先生不得不新生产出来的还要多。巨额的销售退回和销售额的锐减成了希兰先生不得不面对的两大现实。希兰原先造假粉饰利润的努力现在无疑给自己造就了巨大面对的两大现实。希兰原先造假粉饰利润的努力现在无疑给自己造就了巨大的压力。除此之外，他和他的财务经理仍不得不敷衍那些索要额外信息的审的压力。除此之外，他和他的财务经理仍不得不敷衍那些索要额外信息的审计人员。一个撒了许多谎的人，往往需要撒更多的谎去圆谎，而这恰恰是很计人员。一个撒了许多谎的人，往往需要撒更多的谎去圆谎，而这恰恰是很难做到的。即使希兰先生不懂会计，他也终会明白那些数字起了什么功能。难做到的。即使希兰先生不懂会计，他也终会明白那些数字起了什么功能。面对这个事实，希兰和他的财务经理在律师的建议下主动认罪，把自己交由面对这个事实，希兰和他的财务经理在律师的建议下主动认罪，把自己交由法庭去审判。法庭去审判。l在这个案件中，投资者和债权人由于女王公司的舞弊行为总共损失了在这个案件中，投资者和债权人由于女王公司的舞弊行为总共损失了40004000万美元，女王公司最终也宣告倒闭。而万美元，女王公司最终也宣告倒闭。而主要责任人希兰先生被判处有期徒刑主要责任人希兰先生被判处有期徒刑一年多，还附带民事判决中穷其一生也付不清的数百万赔偿；另一责任人财一年多，还附带民事判决中穷其一生也付不清的数百万赔偿；另一责任人财务经理则被免于刑事处罚。务经理则被免于刑事处罚。7v案例分析案例分析-舞弊原因舞弊原因从构成舞弊的三个要素从构成舞弊的三个要素-压力、机会、借口来看，压力无压力、机会、借口来看，压力无疑使舞弊发生的最原始动力。当初为了获取该公司的控股权，疑使舞弊发生的最原始动力。当初为了获取该公司的控股权，希兰先生不惜抵押了其所有的私人资产，以获得巨额借款用希兰先生不惜抵押了其所有的私人资产，以获得巨额借款用于购买女王公司的股票。能偿还该债务的唯一方法，就是从于购买女王公司的股票。能偿还该债务的唯一方法，就是从女王公司获得收益。若女王公司的利润假如没有急剧增长的女王公司获得收益。若女王公司的利润假如没有急剧增长的话，他则将陷入更大的财务困境之中。因此，它具备了最主话，他则将陷入更大的财务困境之中。因此，它具备了最主要的因素。对一个公司而言，虽然其产权是由股东拥有，但要的因素。对一个公司而言，虽然其产权是由股东拥有，但日常经营权却在管理者的手中，实质上形成了日常经营权却在管理者的手中，实质上形成了“内部人控制内部人控制”，产权和经营权分离，给予制假者以可乘之机。这些为客，产权和经营权分离，给予制假者以可乘之机。这些为客观因素。观因素。8大家应该也有点累了，稍作休息大家有疑问的，可以询问和交流大家有疑问的，可以询问和交流大家有疑问的，可以询问和交流大家有疑问的，可以询问和交流9就主观的人为因素而言，就主观的人为因素而言，l(1)(1)管理者的盲目与决策武断：管理者的盲目与决策武断：希兰和他领导的新的管理小组在不动吸尘器希兰和他领导的新的管理小组在不动吸尘器行业的情况下，武断地认定旧的生产线过于老化，开发新一代的真空吸尘器行业的情况下，武断地认定旧的生产线过于老化，开发新一代的真空吸尘器才是大幅度提高利润的最佳途径；才是大幅度提高利润的最佳途径；l(2)(2)管理者的短视：管理者的短视：希兰贪婪的追逐高利润，将吸尘器原先坚实的金属部分希兰贪婪的追逐高利润，将吸尘器原先坚实的金属部分替换成塑料装配，从而导致了新的吸尘器不耐热。有关新产品的问题接踵而替换成塑料装配，从而导致了新的吸尘器不耐热。有关新产品的问题接踵而来。首先，有一部分消费者声称，吸尘器内部的齿轮脱落，要退还产品；接来。首先，有一部分消费者声称，吸尘器内部的齿轮脱落，要退还产品；接着到处有报道说吸尘器的内脏会受热融化；着到处有报道说吸尘器的内脏会受热融化；l(3)(3)个人利益与集体利益的抉择：个人利益与集体利益的抉择：财务经理听了希兰的打算后，对此夸大利财务经理听了希兰的打算后，对此夸大利润的非法伎俩同样持支持态度。他的动机很简单摘要：他相信希兰先生有关润的非法伎俩同样持支持态度。他的动机很简单摘要：他相信希兰先生有关新产品的创意，并且还天真地认为，这种做假账的行为只是暂时的；除此之新产品的创意，并且还天真地认为，这种做假账的行为只是暂时的；除此之外，他还必须保住他的饭碗。外，他还必须保住他的饭碗。这些都使舞弊的后果雪上加霜。这些都使舞弊的后果雪上加霜。v案例分析案例分析-舞弊原因舞弊原因10v案例分析案例分析-舞弊做法舞弊做法当上市公司有炫耀利润或减少损失的迫切需要时，通常有五当上市公司有炫耀利润或减少损失的迫切需要时，通常有五种基本的造假方法，利用时间性差异来实现舞弊就是其中的种基本的造假方法，利用时间性差异来实现舞弊就是其中的一种，也称之为截期舞弊。上述案例就是运用截期舞弊来制一种，也称之为截期舞弊。上述案例就是运用截期舞弊来制造虚假利润的典型案例。造虚假利润的典型案例。一般而言，截期舞弊通常有两种形式：一种是提前确认一般而言，截期舞弊通常有两种形式：一种是提前确认收益，另一种是延迟记录费用或负债。但是，不论采取其中收益，另一种是延迟记录费用或负债。但是，不论采取其中的哪一种，只要是通过时间因素实施舞弊的，造假者所选用的哪一种，只要是通过时间因素实施舞弊的，造假者所选用的舞弊手法无非是以下三类（下述手法以提前确认收益为例，的舞弊手法无非是以下三类（下述手法以提前确认收益为例，延迟记录费用或负债的手法也可以此类推）：延迟记录费用或负债的手法也可以此类推）：11v案例分析案例分析-舞弊做法舞弊做法l（1 1）玩时间游戏：）玩时间游戏：即为了达到一定的销售指标或利润指标，即为了达到一定的销售指标或利润指标，公司往往在年底不及时结账，将下一期的销售业务提前计入公司往往在年底不及时结账，将下一期的销售业务提前计入上一个会计年度，这是最普遍采用的一种手法。上一个会计年度，这是最普遍采用的一种手法。l（2 2）未完成全部服务前确认全部收益：）未完成全部服务前确认全部收益：这种手法罔顾会计这种手法罔顾会计准则有关准则有关“完工百分比法完工百分比法”的规定，在服务未完全提供完毕的规定，在服务未完全提供完毕之前，即在账上确认了该服务带来的所有收益，而且还不转之前，即在账上确认了该服务带来的所有收益，而且还不转销预提费用，并将需抵偿的保证金计入利润。销预提费用，并将需抵偿的保证金计入利润。l（3 3）凭订单确认销售：）凭订单确认销售：即在接到商品或货物订单时就确认即在接到商品或货物订单时就确认销售收入。更有甚者，为数不少的公司在审计前后，将货物销售收入。更有甚者，为数不少的公司在审计前后，将货物发运到自己的私人仓库或分公司并记之为销售。发运到自己的私人仓库或分公司并记之为销售。12v案例分析案例分析-舞弊行为舞弊行为我们认为在本案例中，有下列舞弊行为：我们认为在本案例中，有下列舞弊行为：l（1 1）提前确认收入：）提前确认收入：将期后的发票提前到会将期后的发票提前到会计年度前开；计年度前开；l（2 2）记录不存在的收入：）记录不存在的收入：积存的商品发送到积存的商品发送到别处，同时视为销售计入销售收入；别处，同时视为销售计入销售收入；l（3 3）高估收入：）高估收入：将未付的账单锁在橱柜里不将未付的账单锁在橱柜里不确认负债。确认负债。13v案例分析案例分析-审计失败审计失败原因原因l（1 1）不注重对高层管理人员财务状况的调查。）不注重对高层管理人员财务状况的调查。假如审计假如审计女王吸尘器公司的审计人员要求希兰先生提供自己的个人所女王吸尘器公司的审计人员要求希兰先生提供自己的个人所得税缴纳清单并加以复核，他们就会知晓总裁先生已经债台得税缴纳清单并加以复核，他们就会知晓总裁先生已经债台高筑，他们自然而然地就会开始怀疑舞弊发生的可能性，从高筑，他们自然而然地就会开始怀疑舞弊发生的可能性，从而改变整个审计范围，将更多的时间用于审计主要的资产和而改变整个审计范围，将更多的时间用于审计主要的资产和收益项目，因此就可能会揭开该公司的截期舞弊。收益项目，因此就可能会揭开该公司的截期舞弊。l（2 2）对客户业务不了解。）对客户业务不了解。在上述案例中，假如审计人员在上述案例中，假如审计人员重视所谓的利润剧增都来自和新产品这一事实的话，他们必重视所谓的利润剧增都来自和新产品这一事实的话，他们必然会加强对该种新产品的调查和认知，从而重新评估审计风然会加强对该种新产品的调查和认知，从而重新评估审计风险。险。14v案例分析案例分析-审计失败审计失败原因原因l（3 3）现场勘察和询问不够仔细认真。）现场勘察和询问不够仔细认真。在上述案例中，假如在上述案例中，假如审计人员在审计存货项目时，多花费一部分时间在现场勘察，审计人员在审计存货项目时，多花费一部分时间在现场勘察，有技巧地询问那些在仓库工作的相关人员牵涉舞弊和滥用职有技巧地询问那些在仓库工作的相关人员牵涉舞弊和滥用职权方面的新问题，相信不难发现新产品有大量销售退回这一权方面的新问题，相信不难发现新产品有大量销售退回这一事实，从而进一步揭示公司利用截期来虚构利润的舞弊行为。事实，从而进一步揭示公司利用截期来虚构利润的舞弊行为。l(4)(4)没有保持了合理的谨慎和职业怀疑态度。没有保持了合理的谨慎和职业怀疑态度。针对上述案例针对上述案例而言，假如注册会计师能在审计过程中加强调查和审计，那而言，假如注册会计师能在审计过程中加强调查和审计，那么就可以在事态扩大到不可收拾之前，发现女王真空吸尘器么就可以在事态扩大到不可收拾之前，发现女王真空吸尘器公司财务报表上存在的重大舞弊事项，使投资者免受巨额损公司财务报表上存在的重大舞弊事项，使投资者免受巨额损失之苦。失之苦。15v案例分析案例分析-审计失败审计失败原因原因l（5 5）不善于分析数据。）不善于分析数据。在上述案例中，审计女王吸尘器公在上述案例中，审计女王吸尘器公司的审计人员假如能使用同样的方法和准则，就可能发现公司的审计人员假如能使用同样的方法和准则，就可能发现公司外租仓库的存储成本有显著增长，从而进一步怀疑到退回司外租仓库的存储成本有显著增长，从而进一步怀疑到退回的劣质商品可能没有在销售退回中予以反映，巨额的利润也的劣质商品可能没有在销售退回中予以反映，巨额的利润也许只是一个泡沫。许只是一个泡沫。16v案例启示案例启示 针对上述案例而言，假如注册会计师能在审计过程中加强针对上述案例而言，假如注册会计师能在审计过程中加强以下几个方面的调查和审计，那么就可以在事态扩大到不以下几个方面的调查和审计，那么就可以在事态扩大到不可收拾之前，发现女王真空吸尘器公司财务报表上存在的可收拾之前，发现女王真空吸尘器公司财务报表上存在的重大舞弊事项，使投资者免受巨额损失之苦。重大舞弊事项，使投资者免受巨额损失之苦。（1 1）注重对高层管理人员财务状况的调查）注重对高层管理人员财务状况的调查。从构成舞弊的从构成舞弊的三个要素三个要素压力、机会、藉口来看，压力无疑是舞弊发压力、机会、藉口来看，压力无疑是舞弊发生的最原始动力，而且大多数利用财务报表进行舞弊的案生的最原始动力，而且大多数利用财务报表进行舞弊的案例也无不说明了解舞弊的内在动机是发现舞弊最有力的因例也无不说明了解舞弊的内在动机是发现舞弊最有力的因素。因此，调查公司从客户有无从资本市场上融资的需求素。因此，调查公司从客户有无从资本市场上融资的需求或管理层有无粉饰利润的压力入手，往往可以在审计伊始或管理层有无粉饰利润的压力入手，往往可以在审计伊始时，就会增强注册会计师对舞弊的敏感度，从而尽早发现时，就会增强注册会计师对舞弊的敏感度，从而尽早发现隐藏的舞弊事项。隐藏的舞弊事项。17v案例启示案例启示（2 2）当客户业务结构发生变动时，应加强对客户的业务的）当客户业务结构发生变动时，应加强对客户的业务的了解。虽然审计人员审计女王真空吸尘器公司已有多年了，了解。虽然审计人员审计女王真空吸尘器公司已有多年了，但是该公司自希兰先生接手后发生了巨大的变化。原先传但是该公司自希兰先生接手后发生了巨大的变化。原先传统的金属制吸尘器不再生产了，代之以全新的未经试验过统的金属制吸尘器不再生产了，代之以全新的未经试验过的产品，而且公司的全部收入都来源于该新产品。由于公的产品，而且公司的全部收入都来源于该新产品。由于公司产品。销售结构和人事发生了剧烈变动，对审计人员而司产品。销售结构和人事发生了剧烈变动，对审计人员而言，应将现今的公司视同为和以往的女王公司不同的一家言，应将现今的公司视同为和以往的女王公司不同的一家公司。审计人员应在现有的销售结构下，重新衡量这种变公司。审计人员应在现有的销售结构下，重新衡量这种变化给企业带来的影响。化给企业带来的影响。18v案例启示案例启示（3 3）现场勘察和询问必不可少。对于审计制造业、零售和）现场勘察和询问必不可少。对于审计制造业、零售和批发业的审计人员而言，对其客户的现场勘察和询问是尤批发业的审计人员而言，对其客户的现场勘察和询问是尤其重要的。任何存贷项目，不论是发货还是收货，最终都其重要的。任何存贷项目，不论是发货还是收货，最终都是要经由装卸码头直至仓库才能完成的。因此，存货方面是要经由装卸码头直至仓库才能完成的。因此，存货方面是否存在财务造假一定瞒不过关键的装运人员。在上述案是否存在财务造假一定瞒不过关键的装运人员。在上述案例中，假如审计人员在审计存货项目时，多花费一部分时例中，假如审计人员在审计存货项目时，多花费一部分时间在现场勘察，有技巧地询问那些在仓库工作的相关人员间在现场勘察，有技巧地询问那些在仓库工作的相关人员牵涉舞弊和滥用职权方面的新问题，相信不难发现新产品牵涉舞弊和滥用职权方面的新问题，相信不难发现新产品有大量销售退回这一事实，从而进一步揭示公司利用截期有大量销售退回这一事实，从而进一步揭示公司利用截期来虚构利润的舞弊行为。来虚构利润的舞弊行为。19v案例启示案例启示（4 4）善用分析性复核。对着大量单一、枯燥的数字，注册）善用分析性复核。对着大量单一、枯燥的数字，注册会计师难免会有云里雾里的感觉。然而这些简单的数字背后会计师难免会有云里雾里的感觉。然而这些简单的数字背后却隐藏着复杂的勾稽关系，其往往能帮助注册会计师确定报却隐藏着复杂的勾稽关系，其往往能帮助注册会计师确定报表的合理性。一旦这些勾稽关系被破坏，通常就预示着有一表的合理性。一旦这些勾稽关系被破坏，通常就预示着有一些不平常的事项出现，需引起注册会计师的注重，以便更好些不平常的事项出现，需引起注册会计师的注重，以便更好地抓住主要矛盾，提高职业警惕性。比如说要提早确认收入地抓住主要矛盾，提高职业警惕性。比如说要提早确认收入的话，货物经常在发运之前就已经被开单记账了，因此，货的话，货物经常在发运之前就已经被开单记账了，因此，货物的发运数量可能和开单记账的数量不一致。注册会计师通物的发运数量可能和开单记账的数量不一致。注册会计师通过实施对两者一致性的测试就可以验证利润的正确性了。过实施对两者一致性的测试就可以验证利润的正确性了。20