5资产及其计价.ppt

第五章第五章 资产及其计价资产及其计价第一节第一节 资产计价原理资产计价原理（一）未来劳务观点（一）未来劳务观点 vJohn DJohn DCanning 1929Canning 1929年在年在会计经济学会计经济学中将资产解释中将资产解释为：为：v“资产指任何货币形态的资产指任何货币形态的未来劳务未来劳务或任何可转换为货币的或任何可转换为货币的未来劳务未来劳务(对那些由合同而产生的未来劳务要扣除合同双方对那些由合同而产生的未来劳务要扣除合同双方都未履行的部分都未履行的部分)，这种劳务只有对某人或某批人有用时才，这种劳务只有对某人或某批人有用时才是资产。是资产。”v资产早期的一种认识，认为资产是劳务。虽然指出了资产资产早期的一种认识，认为资产是劳务。虽然指出了资产对人有用的属性，但与现代会计的资产概念有明显的不同。对人有用的属性，但与现代会计的资产概念有明显的不同。一、资产的概念一、资产的概念3（二）借余观点（二）借余观点v美国会计师协会所属的会计术语委员会美国会计师协会所属的会计术语委员会19531953年发布的年发布的“会计术会计术语公报语公报”，认为：凡根据会计标准正确地结转下期的借方余额，认为：凡根据会计标准正确地结转下期的借方余额或理所当然地应该结转的借方余额（应该认为是负债项目的那或理所当然地应该结转的借方余额（应该认为是负债项目的那些偶尔出现的借方余额例外）都是资产，因为它们反映了已取些偶尔出现的借方余额例外）都是资产，因为它们反映了已取得的财产权或财产价值，或者代表为取得财务权或有益于未来得的财产权或财产价值，或者代表为取得财务权或有益于未来所发生的费用支出。所发生的费用支出。v这种观点只是这种观点只是从会计结账技术的角度从会计结账技术的角度来理解资产，很难说是在来理解资产，很难说是在描述资产的性质。描述资产的性质。4（三）成本观点（三）成本观点v佩顿和利特尔顿：佩顿和利特尔顿：“成本可以分为两部分，其中已经消耗成本可以分为两部分，其中已经消耗的成本为费用，未耗用的成本为资产的成本为费用，未耗用的成本为资产”v凡在当期支出但没有转化为费用的都是资产，而已经转化为费凡在当期支出但没有转化为费用的都是资产，而已经转化为费用的支出则不作为资产。这样，可以把用的支出则不作为资产。这样，可以把收益性支出与资本性支收益性支出与资本性支出的划分出的划分和资产的确定联系起来。但是该定义没有揭示资产具和资产的确定联系起来。但是该定义没有揭示资产具有为企业带来经济利益的能力，而且也会导致对会计学中两个有为企业带来经济利益的能力，而且也会导致对会计学中两个基本概念的混淆。基本概念的混淆。5（四）经济资源观点（四）经济资源观点v美国会计原则委员会认为：资产是按照公认会计原则确认和计美国会计原则委员会认为：资产是按照公认会计原则确认和计量的企业经济资源，也包括某些虽不是资源但按公认会计原则量的企业经济资源，也包括某些虽不是资源但按公认会计原则确认和计量的递延借项。确认和计量的递延借项。vIASCIASC也认为：资产是一项作为过去活动的结果而为企业所控制也认为：资产是一项作为过去活动的结果而为企业所控制的资源，由此所产生的经济利益预计在未来将流入该企业。的资源，由此所产生的经济利益预计在未来将流入该企业。v我国财政部我国财政部19921992年的年的企业会计准则企业会计准则也持这种观点：资产是也持这种观点：资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。债权和其他权利。6v这种观点在认为资产是经济资源的同时，又限定必须这种观点在认为资产是经济资源的同时，又限定必须能以货币计量。其优点是把资产的界限与经济学联系能以货币计量。其优点是把资产的界限与经济学联系了起来，可以明确资产的经济属性，也剔除了那些难了起来，可以明确资产的经济属性，也剔除了那些难以进行货币计量的经济资源，如人力资源、信息资源以进行货币计量的经济资源，如人力资源、信息资源等，但没有明确资产为企业带来未来经济利益的特征。等，但没有明确资产为企业带来未来经济利益的特征。7（五）经济利益观点（五）经济利益观点v这种观点的代表是这种观点的代表是FASBFASB。它在。它在19851985年发表的第年发表的第6 6号财务会计概念号财务会计概念公报中明确指出：资产是可能的未来经济利益，它是特定个体公报中明确指出：资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得或加以控制的。从已经发生的交易或事项中所取得或加以控制的。v我国财政部我国财政部20062006年发布的年发布的企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第三章第三章第二十条规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由第二十条规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。8v但也有人认为：但也有人认为：v1.FASB1.FASB资产的定义非常复杂、抽象，不具备可操作性；资产的定义非常复杂、抽象，不具备可操作性；v2.未来经济利益是属于企业整体的资产未来经济利益是属于企业整体的资产，不能将其归之为单项，不能将其归之为单项资产，甚至也不能只归之于物质资产。资产，甚至也不能只归之于物质资产。9二、资产的基本特征二、资产的基本特征（一）资产的实质是未来经济利益；（一）资产的实质是未来经济利益；（二）这种未来经济利益必须为特定主体所控制或拥有；（二）这种未来经济利益必须为特定主体所控制或拥有；（三）对资源的使用权利或服务潜能必须有合法的要求权；（三）对资源的使用权利或服务潜能必须有合法的要求权；（四）这种经济利益必须是过去交易或事项的结果，或者（四）这种经济利益必须是过去交易或事项的结果，或者 是导致企业能获得这项利益的交易或其他事项已经是导致企业能获得这项利益的交易或其他事项已经 发生；发生；（五）未来经济利益可能是有形的，也可能是无形的。（五）未来经济利益可能是有形的，也可能是无形的。10三、资产的分类三、资产的分类（一）流动资产（一）流动资产（二）非流动资产（二）非流动资产11（三）资产次级分类的主要作用（三）资产次级分类的主要作用 1 1向债权人提供有关清算变现能力的信息；向债权人提供有关清算变现能力的信息；2 2完整描述企业的经营活动；完整描述企业的经营活动；3 3有助于不同计量属性的应用；有助于不同计量属性的应用；4 4预测未来现金流量。预测未来现金流量。12（一）为计算收益和资产增值提供基础（一）为计算收益和资产增值提供基础 （二）为投资者揭示财务状况和企业的经营责任（二）为投资者揭示财务状况和企业的经营责任（三）为债权人提供企业偿债能力的信息（三）为债权人提供企业偿债能力的信息 （四）为企业管理当局提供经营决策信息（四）为企业管理当局提供经营决策信息 四、资产计价的目的四、资产计价的目的13五、资产计价的基础五、资产计价的基础v主要讨论计量属性主要讨论计量属性 从对资产计量的时间和资产估价的立场双重标准来看，可以将资产计量从对资产计量的时间和资产估价的立场双重标准来看，可以将资产计量属性划分为以下属性划分为以下6 种：种：14 计价概念（属性）计价概念（属性）应用条件应用条件产出价值基础产出价值基础 得到可靠的产出价值证据时得到可靠的产出价值证据时1 公允价值（公允价值（按未来现金流量现值估计按未来现金流量现值估计）1预期现金流入可知且间隔较长预期现金流入可知且间隔较长2 可实现净值可实现净值 2在正常经营条件下有秩序的清算在正常经营条件下有秩序的清算3 现行市价（脱手价值）现行市价（脱手价值）3要求表示未来产出价格或现在售出价格要求表示未来产出价格或现在售出价格4 清算价值清算价值 4当企业不可能在正常市场出售其产品当企业不可能在正常市场出售其产品投入价值基础投入价值基础 未来产出价值不能可靠得到时未来产出价值不能可靠得到时1 原始成本原始成本 1新近取得资产具有实际投入价格新近取得资产具有实际投入价格2 现行重置成本现行重置成本 2可以获得现行重置成本的可验证证据可以获得现行重置成本的可验证证据3 未来预期成本未来预期成本 3预先购入未来服务而不是需要时才购入预先购入未来服务而不是需要时才购入4 标准成本标准成本 4表示正常情况下高效率和能量充分利用时的现时投入成本表示正常情况下高效率和能量充分利用时的现时投入成本15第二节第二节 流动资产及其计价流动资产及其计价一、流动资产的分类与计价一、流动资产的分类与计价（一）货币性流动资产（一）货币性流动资产 1 1、现金与其他货币、现金与其他货币 2 2、应收项目、应收项目 3 3、货币性投资、货币性投资 （二）非货币性流动资产（二）非货币性流动资产 1 1、非货币性投资、非货币性投资 2 2、预付费用、预付费用 17二、存货的性质二、存货的性质存货的具体内容：存货的具体内容：1 1、可供销售的资产，包括商业企业以销售为目的而取得的、可供销售的资产，包括商业企业以销售为目的而取得的商品存货商品存货在销售之前无需改变其物理形态，以及工业企在销售之前无需改变其物理形态，以及工业企业的制成品业的制成品为在生产结束后销售而持有的产品存货。为在生产结束后销售而持有的产品存货。2 2、正处于生产过程中以销售为目的的资产即在制品（处、正处于生产过程中以销售为目的的资产即在制品（处于生产过程尚需继续加工的中间产品）和半成品（已完成一于生产过程尚需继续加工的中间产品）和半成品（已完成一定工序，在继续下道工序加工之前可以对外出售或储存的中定工序，在继续下道工序加工之前可以对外出售或储存的中间产品）。间产品）。3 3、生产销售用产品或服务的资产，如原材料（可供生产、生产销售用产品或服务的资产，如原材料（可供生产耗费并构成产品实体的外购原料、配件）和生产用物料（即耗费并构成产品实体的外购原料、配件）和生产用物料（即可供维持产品生产过程耗用的资产）。可供维持产品生产过程耗用的资产）。4 4、在管理和销售活动中所耗费的资产，如办公用品、包、在管理和销售活动中所耗费的资产，如办公用品、包装用料等消耗型资产。装用料等消耗型资产。18三、存货三、存货期末存量期末存量的计价的计价 1 计价方法计价方法 收入与费用报告范围收入与费用报告范围 适适 用用 条条 件件只有在销售之时才确认经营收入只有在销售之时才确认经营收入或特定价格变动或特定价格变动（1 1）历史成本接近于现行成本历史成本接近于现行成本.投入价值基础投入价值基础1 1 历史成本历史成本 2 2 现行重置成本现行重置成本（2 2）售价相当不确定）售价相当不确定收益收益包括特定价格变动的利得与包括特定价格变动的利得与损失，但损失，但经营收入经营收入不包括价格变不包括价格变 现行成本可以较合理地确定现行成本可以较合理地确定年度报告确认价格低于成本的损年度报告确认价格低于成本的损失，而收入只能在销售时点才确失，而收入只能在销售时点才确认认动动损益损益尽管已成为一种惯例，但在尽管已成为一种惯例，但在理论上是不充分的理论上是不充分的 3 3 成本与市价孰低法成本与市价孰低法经营收入只能在销售时点报告经营收入只能在销售时点报告为了反映在有效和正常条件为了反映在有效和正常条件下的现时成本下的现时成本 4 4 标准成本标准成本对对收益的影响类似于重置成本，收益的影响类似于重置成本，但不确认正常存量存货的价格变但不确认正常存量存货的价格变动动损益损益尽管后进先出也为现行的收尽管后进先出也为现行的收益决定所接受，它会导致对益决定所接受，它会导致对存货计价的歪曲存货计价的歪曲 5 5 正常存量正常存量19.产出价值基础产出价值基础1 1 未来现金流量现值未来现金流量现值报告除利息之外的全部收入报告除利息之外的全部收入（1 1）售价已知；）售价已知；（2 2）现金流入的时间）现金流入的时间 分布已知。分布已知。（1 1）售价是已知的；）售价是已知的；（2 2）收现时间极短。）收现时间极短。所有的收入和利得与损失均所有的收入和利得与损失均要报告要报告2 2 现行市价现行市价（1 1）售价是已知；）售价是已知；（2 2）收现时间极短；）收现时间极短；（3 3）需要的追加费用）需要的追加费用 或成本是已知的或可或成本是已知的或可预计的预计的报告全部的净收入报告全部的净收入3 3 可实现净值可实现净值20我国企业会计准则规定：我国企业会计准则规定：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。计量。成本与可变现净值孰低计量的成本与可变现净值孰低计量的理论基础理论基础主要是主要是使存货使存货符合资产的定义符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，表明该存货会给企业带来的未来经济利益低于下时，表明该存货会给企业带来的未来经济利益低于其账面成本，因而应将这部分损失从资产价值中扣其账面成本，因而应将这部分损失从资产价值中扣除，计入当期损益。否则，就会出现虚计资产的现象。除，计入当期损益。否则，就会出现虚计资产的现象。21企业的存货在符合条件的情况下，可以转回计提的存企业的存货在符合条件的情况下，可以转回计提的存货跌价准备。存货跌价准备转回的条件是以前减记存货跌价准备。存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。可变现净值高于成本的其他影响因素。当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。存货跌价准备的金额内转回。22例：例：20208 8年年1212月月3131日，甲公司日，甲公司W W型机器的账面成本为型机器的账面成本为500500万万元，但由于元，但由于W W型机器的市场价格下跌，预计可变现净值型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为为400400万元，由此计提存货跌价准备万元，由此计提存货跌价准备100100万元。万元。假定：假定：（1 1）20209 9年年6 6月月3030日日，W W型型机机器器的的账账面面成成本本仍仍为为500500万万元元，但但由由于于W W型型机机器器市市场场价价格格有有所所上上升升，使使得得W W型型机机器器的的预预计计可可变变现现净值变为净值变为475475万元；万元；（2 2）20209 9年年1212月月3131日日，W W型型机机器器的的账账面面成成本本仍仍为为500500万万元元，由由于于W W型型机机器器的的市市场场价价格格进进一一步步上上升升，预预计计W W型型机机器器的的可可变变现现净净值为值为555555万元。万元。2320208 8年年1212月月3131日：日：DrDr：资产减值损失：资产减值损失 100100万万 CrCr：存货跌价准备：存货跌价准备 100100万万24存货跌价准备的结转：存货跌价准备的结转：企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。计提的存货跌价准备。25四、存货四、存货流量流量的计价的计价方法方法 目的目的 对收益表和资产负债表的影响对收益表和资产负债表的影响 适用条件适用条件个别辨认法个别辨认法 个别配比个别配比取决于存货的实物流动取决于存货的实物流动适用于珍贵或容易识适用于珍贵或容易识别的存货项目别的存货项目适用于定期盘存制适用于定期盘存制中性中性使用单一价格使用单一价格加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法使用单一价格但使用单一价格但偏重最近的进货偏重最近的进货类似于先进先出法类似于先进先出法适用于永续盘存制适用于永续盘存制以以历史成本与现历史成本与现行收入相配比行收入相配比先进先出法先进先出法资产负债表上存货按最近成本表述，资产负债表上存货按最近成本表述，在价格上升时将反映最高的收益在价格上升时将反映最高的收益假定存货按先进假定存货按先进先出顺序流动先出顺序流动期末存货以最早的成本计价，而销货成期末存货以最早的成本计价，而销货成本按最近成本计量，当价格上升时将反本按最近成本计量，当价格上升时将反映最低的收益映最低的收益适用于不动用基本存量适用于不动用基本存量的情况，且不考虑存货的情况，且不考虑存货的持有利得和损失的持有利得和损失以以现行成本与现现行成本与现行收入相配比行收入相配比后进先出法后进先出法近似于个别辨认近似于个别辨认法或成本与市价法或成本与市价孰低法孰低法类似于某些情况下的先进先出法类似于某些情况下的先进先出法大量的存货项目应有相似大量的存货项目应有相似的成本销货比率，可适用的成本销货比率，可适用于永续盘存制和定期盘存于永续盘存制和定期盘存制制仅仅适用于永续盘存制，并适用于永续盘存制，并假定不同期间的毛利率是假定不同期间的毛利率是稳定的稳定的类似于某些情况下的先进先出法类似于某些情况下的先进先出法无法进行盘点时估算无法进行盘点时估算存货成本或用于检验存货成本或用于检验其他计价结果其他计价结果零售价盘存法零售价盘存法毛利法毛利法26例例1：假定某公司存货的数据资料如下：假定某公司存货的数据资料如下：27v要求：要求：v采用月末一次加权平均法计算发出存货成本和月末采用月末一次加权平均法计算发出存货成本和月末结存存货成本。（通过期末盘点，期末结存存货数结存存货成本。（通过期末盘点，期末结存存货数量为量为400400个单位）个单位）28例例2：假定某公司存货的收、发、存数据资料如下：假定某公司存货的收、发、存数据资料如下：29v要求：要求：v采用移动加权平均法计算发出存货成本和月末结存采用移动加权平均法计算发出存货成本和月末结存存货成本。存货成本。30第三节第三节 长期资产的计价长期资产的计价一、长期资产计价的属性一、长期资产计价的属性 1.历史成本历史成本 2.现行投入成本现行投入成本 重置成本重置成本 重估价值重估价值（投入、产出、重置）（投入、产出、重置）公允价值公允价值 一些经济发达国家的会计专业团体目前已要求大型企业在年一些经济发达国家的会计专业团体目前已要求大型企业在年报中公布固定资产的现行成本，作为正式年报会计报表的一报中公布固定资产的现行成本，作为正式年报会计报表的一项补充数据。项补充数据。32二、长期资产的初始计量二、长期资产的初始计量固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产应当按照成本进行初始计量。企业购入的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的企业购入的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形。固定资产两种情形。前者的取得成本为企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、前者的取得成本为企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费（不含可抵扣的增值税进保险费、专业人员服务费和相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）等；项税额）等；后者的取得成本是在前者取得成本的基础上，加上安装调试成后者的取得成本是在前者取得成本的基础上，加上安装调试成本等。本等。33三、长期资产的折旧三、长期资产的折旧（一）折旧的含义（一）折旧的含义v1 1、资产服务潜能的递减、资产服务潜能的递减v 美国会计学会的概念与准则委员会认为，折旧是对长期资美国会计学会的概念与准则委员会认为，折旧是对长期资产服务潜能的递减的计量。这种递减可能来自资产的物理耗损产服务潜能的递减的计量。这种递减可能来自资产的物理耗损和使用消耗，或者是由于过分陈旧或需求变动而导致的经济损和使用消耗，或者是由于过分陈旧或需求变动而导致的经济损失。失。v2 2、配比成本和预期收益的过程、配比成本和预期收益的过程v 在大多数情况下，折旧程序都是明确或含蓄地基于一个假在大多数情况下，折旧程序都是明确或含蓄地基于一个假设，即长期资产的成本转给各受益期的份额应代表与预期的收设，即长期资产的成本转给各受益期的份额应代表与预期的收入或各该期间净收入贡献相对应的份额。入或各该期间净收入贡献相对应的份额。v 从理论上说，这种投入价值与预期收益的配比又可以采取从理论上说，这种投入价值与预期收益的配比又可以采取时间调整折旧、基于成本对净收入贡献比率分配折旧、作为资时间调整折旧、基于成本对净收入贡献比率分配折旧、作为资产提供服务的计量等三种不同的形式。产提供服务的计量等三种不同的形式。34（二）不同折旧计算方法（二）不同折旧计算方法 方方 法法 特特 点点 与与 适适 用用 条条 件件 1 变动费用法变动费用法 （作业量）（作业量）2 直线法直线法3 递增费用法递增费用法（长期租赁融资）（长期租赁融资）4 递减费用法递减费用法 （加速）（加速）（1 1）资产价值减少的原因在于使用而不是时间推移。）资产价值减少的原因在于使用而不是时间推移。（2 2）陈旧不是决定资产使用年限的重要因素）陈旧不是决定资产使用年限的重要因素（3 3）维修、养护和带来的收入与使用程度成正比。维修、养护和带来的收入与使用程度成正比。（1 1）资产未来服务效能的递减是由于时间推移而不是使用程度）资产未来服务效能的递减是由于时间推移而不是使用程度（2 2）利息因素（货币时间价值）可以忽略或假定其可能被其他）利息因素（货币时间价值）可以忽略或假定其可能被其他 因素抵消因素抵消（3 3）资产的维修、养护费用、生产效率和带来的收入在整个寿）资产的维修、养护费用、生产效率和带来的收入在整个寿 命期内相对稳定命期内相对稳定（1 1）每年的现金流入或净收入贡献是固定的，而每年的资产价）每年的现金流入或净收入贡献是固定的，而每年的资产价 值代表剩余贡献能力的贴现值值代表剩余贡献能力的贴现值（2 2）资产的维修养护费在使用年限内是固定不变或递减的）资产的维修养护费在使用年限内是固定不变或递减的（3 3）资产的生产效率或其带来收入在使用期内是固定或是递增的）资产的生产效率或其带来收入在使用期内是固定或是递增的（1 1）资产的维护与养护费用是递增的资产的维护与养护费用是递增的（2 2）资产的生产效率和带来的收入是递减的）资产的生产效率和带来的收入是递减的（3 3）寿命后期的收入的不确定性增大）寿命后期的收入的不确定性增大35四、长期资产价值减损的确认四、长期资产价值减损的确认当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。记至可收回金额。企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值象。如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。测试，估计资产的可收回金额。资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。36资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。率对其进行折现后的金额加以确定。37资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面从价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面从会计信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵会计信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值损失一经确认，利润，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回在以后会计期间不得转回。以。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转回。前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转回。38五、无形资产及其计价五、无形资产及其计价（一）无形资产的定义与特征（一）无形资产的定义与特征v美国会计原则委员会将无形资产归类为一项特定资产，并将美国会计原则委员会将无形资产归类为一项特定资产，并将无形资产划分为可明确辨认无形资产和不可明确辨认无形资无形资产划分为可明确辨认无形资产和不可明确辨认无形资产两类。产两类。v无形资产具有以下无形资产具有以下3 3个主要特征：个主要特征：1 1、无实体存在；、无实体存在；2 2、在未来期间给企业带来的经济效益具有高度的不确定、在未来期间给企业带来的经济效益具有高度的不确定性；性；3 3、它通常不能直接用于增加物质财富，它不能与企业或、它通常不能直接用于增加物质财富，它不能与企业或企业的实物资产相分离，它的价值必须与有形资产相结合才企业的实物资产相分离，它的价值必须与有形资产相结合才能实现。能实现。39（二）无形资产的确认与计量（二）无形资产的确认与计量 （1 1）无形资产的计价方法）无形资产的计价方法 根据不同的无形资产的各自特点，主要有按历史成本根据不同的无形资产的各自特点，主要有按历史成本（取得成本）计价和按企业资产总值减去有形资产总值计价（取得成本）计价和按企业资产总值减去有形资产总值计价 两种方法。两种方法。（2 2）无形资产的价值摊销）无形资产的价值摊销 从理论上讲，无形资产的价值摊销应按其实际发挥作用从理论上讲，无形资产的价值摊销应按其实际发挥作用的大小来计算，但实际上，无形资产价值的摊销方法一般选的大小来计算，但实际上，无形资产价值的摊销方法一般选用直线法。用直线法。40