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第四章第四章 存货存货n存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量n发出存货的计价发出存货的计价n原材料原材料n库存商品（库存商品（）n其他存货其他存货n存货清查存货清查n存货期末计价存货期末计价第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量一、存货的定义和分类一、存货的定义和分类 1、定义和确认条件、定义和确认条件n存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。供劳务过程中耗用的材料和物料等。n存货同时满足下列条件的，才能予以确认：存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1 1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2 2）该存货的成本能够可靠地计量。）该存货的成本能够可靠地计量。2 2、分类：、分类：1 1）原原材材料料。指指企企业业通通过过采采购购或或其其他他方方式式取取得得的的，经经加加工后可以构成产品主要实体的原料及主要材料等。工后可以构成产品主要实体的原料及主要材料等。2 2）在产品。）在产品。指企业正在制造尚未完工的产品。指企业正在制造尚未完工的产品。3 3）半半成成品品。指指经经过过一一定定的的生生产产过过程程并并已已检检验验合合格格，但但仍需进一步加工的中间产品。仍需进一步加工的中间产品。4 4）产产成成品品。指指由由企企业业加加工工生生产产，并并已已完完成成全全部部生生产产过过程且验收入库后可以对外销售的产品程且验收入库后可以对外销售的产品。5 5）商品）商品。指。指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。用于销售的各种商品。6 6）周转材料。）周转材料。指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料，如包装仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。物和低值易耗品。二、初始计量二、初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货入账价值：存货入账价值：1 1、采购成本：、采购成本：买价买价 运杂费运杂费 运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用 相关税金相关税金 2 2、加工成本：直接人工、制造费用、加工成本：直接人工、制造费用 3 3、其他成本：设计费用、其他成本：设计费用 补充：存货的计价补充：存货的计价 购购 入入 发发 出出 结结 存存 1 1）先进先出法）先进先出法 2 2）后进先出法）后进先出法1 1、实际成本、实际成本 3 3）加权平均法）加权平均法 1 1）历史成本）历史成本 4 4）移动平均法）移动平均法 5 5）个别计价法）个别计价法 2 2）成本与可变现）成本与可变现 净值孰低净值孰低2 2、计划成本、计划成本 计划成本计划成本购入发出结存（一）外购的存货（一）外购的存货 1.1.采购成本采购成本:包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费以及输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中相关其他可归属于存货采购成本的费用。其中相关税金包括进口关税，不包括增值税（小规模纳税金包括进口关税，不包括增值税（小规模纳税企业除外）。税企业除外）。2.2.商品流通企业商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、搬运费、保险费及其他可归属于存货采购成装卸费、搬运费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，也可先行归集，期末根据所购商品的在实务中，也可先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用计入主存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用计入期末存货营业务成本；对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。可以在发生时直接计入当期销售费用。(二二)加工取得的存货加工取得的存货n其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。所和状态所发生的其他成本构成。n其中，加工成本由直接人工和制造费用构成其中，加工成本由直接人工和制造费用构成 （三）其他方式取得的存货（三）其他方式取得的存货 1.1.投资者投入的存货投资者投入的存货 其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。合同或协议约定价值不公允的除外。2.2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货的成本式取得的存货的成本 分别按照非货币性资产交换、债务重组和企业合并准分别按照非货币性资产交换、债务重组和企业合并准则的相关规定确定。则的相关规定确定。3.3.盘盈的存货盘盈的存货 前期差错更正或前期差错更正或“待处理财产损益待处理财产损益”n在确定存货成本时应注意，下列费用不应计入存货成在确定存货成本时应注意，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：本，而应在其发生时计入当期损益：（1 1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；（2 2）企业在采购入库后发生的储存费用应计入当期损）企业在采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的益。但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。仓储费用则应计入存货成本。第二节第二节 发出存货的计价发出存货的计价 一、个别计价法一、个别计价法 个个别别计计价价法法是是假假设设存存货货的的成成本本流流转转与与其其实实物物流流转转相相一一致致，按按照照存存货货的的类类别别，逐逐一一辨辨认认各各批批发发出出存存货货和和期期末末存存货货所所属属的的购购进进批批别别或或生生产产批批别别，分分别别按按照照其其购购入入或或生生产产时时所所确确定定的的单单位位成成本本作作为为计计算算各各批批发发出出存存货货和和期期末末存存货货成成本本的的方法。方法。要要求求：存存货货项项目目必必须须是是可可以以辨辨认认的的，必必须须要要有有详详细细的的记记录录，包包括括每每一一批批存存货货的的品品种种规规格格、入入账账时时间间、单单位位成成本本、存放地点等。存放地点等。二、先进先出法二、先进先出法 先进先出法以先进先出法以“先购入的存货先发出先购入的存货先发出”这一流转假定为这一流转假定为依据，对发出存货和结存存货进行计价依据，对发出存货和结存存货进行计价。优点：优点：在物价变动时期，期末结存存货的价值比较符合物价变在物价变动时期，期末结存存货的价值比较符合物价变动趋势，能比较准确地反映存货资金的占用情况。动趋势，能比较准确地反映存货资金的占用情况。缺点：缺点：在发出存货时需按不同的单价反映发出存货的成本，会在发出存货时需按不同的单价反映发出存货的成本，会加大核算工作量。加大核算工作量。三、加权平均法三、加权平均法 加权平均法也称加权平均法也称全月一次加权平均法全月一次加权平均法，其计算发出存，其计算发出存货的成本与结存存货的成本公式如下：货的成本与结存存货的成本公式如下：1 1、加权平均单位成本、加权平均单位成本=（期初结存存货实际成本（期初结存存货实际成本+本期购入存货实际成本）本期购入存货实际成本）/（期初结存存货数量（期初结存存货数量+本期购入存货数量）本期购入存货数量）2 2、本期发出存货成本、本期发出存货成本 =本期发出存货数量本期发出存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本 3 3、期末结存存货成本、期末结存存货成本 =期末结存存货数量期末结存存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本 四、移动平均法四、移动平均法 移移动动平平均均法法也也称称移移动动加加权权平平均均法法，是是指指每每次次购购入入存存货货时时，都都要要以以本本次次购购入入存存货货的的实实际际成成本本加加上上以以前前结结存存的的存存货货的的实实际际成成本本，除除以以本本次次购购入入存存货货的的数数量量加加上上以以前前结结存存存存货货的的数数量量，求求得得移移动动加加权权单单价价；领领用用、发发出出存存货货时时，以以移移动动加加权权单价作为计价标准的一种方法。单价作为计价标准的一种方法。其计算公式如下：其计算公式如下：1 1、移动加权平均单价、移动加权平均单价 =（结存存货成本（结存存货成本+本次购入存货成本）本次购入存货成本）/（原结存存货数量（原结存存货数量+本次购入存货数量）本次购入存货数量）2 2、发出存货成本、发出存货成本 =移动加权平均单价移动加权平均单价本次发出存货数量本次发出存货数量 3 3、期末结存存货成本、期末结存存货成本 =移动加权平均单价移动加权平均单价期末结存存货数量期末结存存货数量 五、毛利率法五、毛利率法 毛利率法是根据本期实际销售额乘以上期实际毛利率法是根据本期实际销售额乘以上期实际(或本期或本期计划计划)毛利率计算本期销售毛利，据以计算发出存货成本和毛利率计算本期销售毛利，据以计算发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。期末结存存货成本的一种方法。计算公式为：计算公式为：1 1、销售净额、销售净额=商品销售收入商品销售收入-销售退回与折让销售退回与折让 2 2、销售毛利、销售毛利=销售净额销售净额毛利率毛利率 3 3、销售成本、销售成本=销售净额销售净额-销售毛利销售毛利 4 4、期末存货成本、期末存货成本 =期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本-本期销货成本本期销货成本 第三节第三节 原材料原材料一、实际成本法一、实际成本法 1 1、定义、定义 是是指指企企业业对对各各种种原原材材料料的的购购入入、发发出出和和结结存存均均按按照照实实际际成成本本在在其其总总账账和和明明细细账账中中进进行行登登记记核核算算的的一一种种方法。方法。2 2、适用企业、适用企业 适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。企业。3 3、账户的设置、账户的设置 设置设置“原材料原材料”、“在途物资在途物资”科目。科目。4 4、不同情况下，实际成本法对原材料的核算、不同情况下，实际成本法对原材料的核算 （1 1）单料同到）单料同到 借：原材料（实际成本）借：原材料（实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等 （2 2）单到料未到）单到料未到 借：在途物资（采购成本）借：在途物资（采购成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等 （3 3）料到单未到）料到单未到 企企业业在在收收到到材材料料验验收收入入库库时时暂暂不不作作账账务务处处理理，只只将将有有关关的的入入库库凭凭证证单单独独保保管管，待待购购货货的的结结算算凭凭证证到到达达后后，再再按按单单料料同到的情况处理。同到的情况处理。如果会计期末结算凭证仍未到达本企业，则将已入库的材如果会计期末结算凭证仍未到达本企业，则将已入库的材料按暂估价入账，借记料按暂估价入账，借记“原材料原材料”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”科目；下月初用红字冲回，待结算凭证到达后按单料同到的科目；下月初用红字冲回，待结算凭证到达后按单料同到的情况处理。情况处理。P69P695 5、实际成本法下发出材料的核算、实际成本法下发出材料的核算 （1 1）对对于于发发出出的的各各种种原原材材料料，企企业业应应按按照照事事先先确确定定的的发发出出材材料的计价方法来计算其实际成本。料的计价方法来计算其实际成本。（2 2）根据发出的材料不同用途进行会计处理）根据发出的材料不同用途进行会计处理 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：原材料贷：原材料 二、计划成本法二、计划成本法 1 1、定义、定义 计计划划成成本本法法是是指指原原材材料料的的收收入入、发发出出和和结结存存均均按按照照计计划成本计价的一种核算方法。划成本计价的一种核算方法。2 2、适用企业、适用企业 适适用用于于材材料料品品种种繁繁多多、收收发发频频繁繁的的大大中中型型企企业业，或或者者管理上需要分别核算材料的计划成本和成本差异的企业。管理上需要分别核算材料的计划成本和成本差异的企业。3 3、账户的设置、账户的设置 设置设置 “材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“材料成本差材料成本差异异”等科目，但不再设置等科目，但不再设置“在途物资在途物资”科目。科目。4 4、原材料收入的核算、原材料收入的核算 （1 1）取取得得发发票票账账单单等等原原始始凭凭证证，并并以以此此计计算算出出材材料料的的实实际际采购成本时采购成本时 借：材料采购（实际成本）借：材料采购（实际成本）贷：银行存款等贷：银行存款等 （2 2）材料验收入库）材料验收入库 借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）贷：材料采购（计划成本）注意：三种情况下的处理注意：三种情况下的处理单料同到：既有实际成本，又有计划成本；单料同到：既有实际成本，又有计划成本；有差异有差异单到料未到：有实际成本，无计划成本；单到料未到：有实际成本，无计划成本；无差异无差异料到单未到：有计划成本（暂估价），无实际料到单未到：有计划成本（暂估价），无实际 成本；无差异成本；无差异 （3 3）同时结转入库材料的成本差异：）同时结转入库材料的成本差异：实际成本大于计划成本时，实际成本大于计划成本时，借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 实际成本小于计划成本时，实际成本小于计划成本时，借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异由由于于企企业业收收入入材材料料的的业业务务比比较较频频繁繁，为为了了简简化化核核算算，也也可可以以将将材材料料验验收收入入库库和和结结转转成成本本差差异异的的会会计计核核算算留留待待月月末末一一次次性性进行。进行。5 5、发出材料的核算、发出材料的核算 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本）（计划成本）（计划成本）月月末末需需要要根根据据本本月月的的材材料料成成本本差差异异率率确确定定发发出出材材料料应应负负担担的的成成本本差差异异，从从而而将将发发出出材材料料的的计计划划成成本本调调整整为为实实际际成成本本，以以便便企企业业能能正正确确地地计计算算产产品品的的生生产产成成本本和和当期的损益。当期的损益。发发出出材材料料应应分分担担的的成成本本差差异异，必必须须按按月月分分摊摊，不不得得在在季末或年末一次计算。季末或年末一次计算。发发出出材材料料应应分分担担的的成成本本差差异异，除除委委托托加加工工材材料料可可按按上上月月差差异异率率计计算算外外，其其他他都都应应使使用用当当月月的的实实际际差差异异率率。如如果果上上月月的的成成本本差差异异率率与与本本月月的的成成本本差差异异率率相相差差不不大大，也可按上月的成本差异率计算。也可按上月的成本差异率计算。材料成本差异率的计算公式如下：材料成本差异率的计算公式如下：本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）本月收入材料的成本差异）/（月月初初结结存存材材料料的的计计划划成成本本+本本月月收收入入材材料料的的计计划划成成本本）100%100%上月材料成本差异率上月材料成本差异率 =月初结存材料的成本差异月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本100%100%总结：五笔分录总结：五笔分录 P76P76例例3-83-8第四节第四节 其他存货其他存货一、库存商品一、库存商品1 1、库库存存商商品品是是指指企企业业库库存存的的各各种种商商品品，包包括括库库存存的的外外购购商商品品、自自制制的的商商品品产产品品、存存放放在在门门市市部部准准备备出出售售的的商商品品、发发出出展展览览的的商商品品以以及及存存在在外外库库或或存存放放在在仓仓库库的的商商品等。品等。工工业业企企业业的的库库存存商商品品主主要要指指产产成成品品。商商品品流流通通企企业业的的库库存存商商品品主主要要指指外外购购或或委委托托加加工工完完成成验验收收入入库库后后用用于于销售的各种商品。销售的各种商品。2 2、设置、设置“库存商品库存商品”科目进行核算。该科目借方登记企科目进行核算。该科目借方登记企业已入库商品的实际成本业已入库商品的实际成本(或进价或进价)或计划成本或计划成本(或售价或售价)；贷方登记发出商品的成本；期末余额在借方，反映；贷方登记发出商品的成本；期末余额在借方，反映企业结存商品的实际成本企业结存商品的实际成本(或进价或进价)或计划成本或计划成本(或售价或售价)。“库存商品库存商品”科目通常应按商品的种类、品种和规科目通常应按商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细核算。格设置明细账，进行明细核算。二、委托加工物资二、委托加工物资 1 1、委托加工物资的内容、委托加工物资的内容 委委托托加加工工物物资资是是指指企企业业为为了了满满足足生生产产经经营营的的需需要要，在在企企业业无无法法加加工工或或加加工工能能力力不不足足的的情情况况下下，委委托托外外单单位位加加工工的各种物资，包括委托加工材料、委托加工商品等。的各种物资，包括委托加工材料、委托加工商品等。2 2、科目的设置、科目的设置 企业设置企业设置“委托加工物资委托加工物资”科目，用以核算委托外单科目，用以核算委托外单位加工的各种物资的实际成本。位加工的各种物资的实际成本。3 3、委托加工物资的核算、委托加工物资的核算 包括拨付商品、支付加工费、支付加工税金、发出加包括拨付商品、支付加工费、支付加工税金、发出加工商品的运杂费、收回加工商品等。工商品的运杂费、收回加工商品等。（1 1）企业发给外单位加工的商品时，）企业发给外单位加工的商品时，借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 （2 2）支付的加工费用、应负担的增值税等，）支付的加工费用、应负担的增值税等，借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款贷：银行存款（3 3）需交纳消费税的委托加工物资：）需交纳消费税的委托加工物资：收收回回后后直直接接用用于于销销售售的的，应应将将受受托托方方代代收收代代交交的的消消费费税计入委托加工物资成本。税计入委托加工物资成本。借：委托加工物资（消费税）借：委托加工物资（消费税）贷：银行存款等贷：银行存款等 收收回回后后用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品的的，按按受受托托方方代代收收代代交交的消费税的消费税 借：应交税费借：应交税费-应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款（4 4）加工完成验收入库的材料或商品，按加工收回材料）加工完成验收入库的材料或商品，按加工收回材料或商品的实际成本或商品的实际成本 借：原材料或库存商品借：原材料或库存商品 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 P203P203例例8-238-23 三、包装物三、包装物 1 1、包装物核算的范围、包装物核算的范围（1 1）生生产产过过程程中中用用于于包包装装产产品品并并作作为为产产品品组组成成部部分分的的包包装装物。物。（2 2）随同产品出售而不单独计价的包装物。）随同产品出售而不单独计价的包装物。（3 3）随同产品出售，但单独计价的包装物。）随同产品出售，但单独计价的包装物。（4 4）出租或出借给外单位使用的包装物。）出租或出借给外单位使用的包装物。2 2、包装物的核算、包装物的核算 （1 1）包装物入库。）包装物入库。借：包装物借：包装物 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款等贷：银行存款等（2 2）用于包装产品、作为产品组成部分的包装物。）用于包装产品、作为产品组成部分的包装物。应于领用时：应于领用时：借：生产成本借：生产成本 贷：包装物贷：包装物（3 3）随同产品出售而不单独计价的包装物。）随同产品出售而不单独计价的包装物。应于包装物发出时，将其实际成本作为包装费用应于包装物发出时，将其实际成本作为包装费用 借：销售费用借：销售费用 贷：包装物贷：包装物（4 4）随同产品出售单独计价的包装物。）随同产品出售单独计价的包装物。应于产品发出时单独计价，单独反映其销售收入，应于产品发出时单独计价，单独反映其销售收入，同时还应结转其销售成本。企业在产品及包装物销售同时还应结转其销售成本。企业在产品及包装物销售发出时，发出时，借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：包装物贷：包装物 （5 5）出租、出借包装物。）出租、出借包装物。出出租租的的包包装装物物要要求求客客户户支支付付租租金金，该该租租金金作作为为企企业业的的其其他他业业务务收收入入，相相应应的的包包装装物物损损耗耗和和出出租租包包装装物物的的修修理理支支出出则列入其他业务支出则列入其他业务支出 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：包装物贷：包装物 出出借借的的包包装装物物，不不要要求求客客户户支支付付租租金金，相相应应的的包包装装物物损损耗和出借包装物的修理支出则列入销售费用耗和出借包装物的修理支出则列入销售费用 借：销售费用借：销售费用 贷：包装物贷：包装物 出租、出借的包装物可以长期周转使用，其价值逐出租、出借的包装物可以长期周转使用，其价值逐 渐丧失，因此要采用适当的方法摊销其成本。渐丧失，因此要采用适当的方法摊销其成本。一次推销法。一次推销法。分次推销法。分次推销法。五五摊销法。五五摊销法。是指在包装物领用时先摊销其价值的一半，是指在包装物领用时先摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半；在报废时再摊销其价值的另一半；四、低值易耗品四、低值易耗品 1 1、定义、定义 低低值值易易耗耗品品是是指指单单位位价价值值较较低低并并在在规规定定的的限限额额以以下下、容容易易损损耗耗、使使用用年年限限在在一一年年以以下下的的物物品品，如如工工具具、管管理理用用具具、玻玻璃璃器器皿皿，以以及及在在经经营营过过程程中中周周转转使使用用的的包包装装容容器等。器等。2 2、低值易耗品的核算、低值易耗品的核算 （1 1）低低值值易易耗耗品品的的取取得得核核算算，比比照照“原原材材料料”取取得得核核算算的方法进行。的方法进行。（2 2）低低值值易易耗耗品品的的摊摊销销，可可由由企企业业根根据据具具体体情情况况，采采用用一次摊销或分次摊销的方法。一次摊销或分次摊销的方法。1 1）一一次次摊摊销销的的低低值值易易耗耗品品，在在领领用用时时，将将其其全全部部价价值值摊摊入入有有关关的的成成本本费费用用，借借记记“制制造造费费用用”、“管管理理费费用用”、“其其他他业业务务支支出出”等等科目，贷记科目，贷记“低值易耗品低值易耗品”科目。科目。2 2）分次摊销的低值易耗品，例如领用的价值较高、使用时间较长，）分次摊销的低值易耗品，例如领用的价值较高、使用时间较长，或一次领用数量较大的低值易耗品，在领用时，将其全部价值，借记或一次领用数量较大的低值易耗品，在领用时，将其全部价值，借记“待摊费用待摊费用”等科目，贷记等科目，贷记“低值易耗品低值易耗品”科目。科目。第五节第五节 存货的清查存货的清查一、存货清查的内容与方法一、存货清查的内容与方法 企业存货清查的主要内容包括：企业存货清查的主要内容包括：(1)(1)企企业业存存货货的的账账面面结结存存数数是是否否与与实实际际结结存存数数相相符符，查查明明账实不符的存货种类与数量。账实不符的存货种类与数量。(2)(2)查查明明变变质质、毁毁损损的的存存货货以以及及超超储储积积压压和和长长期期闲闲置置存存货货的种类与数量。的种类与数量。存货清查的方法是进行实地盘点。存货清查的方法是进行实地盘点。二、存货清查结果的账务处理二、存货清查结果的账务处理 1 1、盘盈的存货：、盘盈的存货：作为前期差错更正处理作为前期差错更正处理 借：原材料等借：原材料等 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”处理处理 借：原材料等借：原材料等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2 2、盘亏毁损的存货，在未查明原因之前、盘亏毁损的存货，在未查明原因之前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料等贷：原材料等 1 1）属于可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，借记）属于可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，借记“其其他应收款他应收款”等科目，贷记等科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目；科目；2 2）属于非常损失的部分，借记）属于非常损失的部分，借记“营业外支出营业外支出-非常损非常损失失”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目；科目；3 3）属于一般经营损失的部分，借记）属于一般经营损失的部分，借记“管理费用管理费用”科目，科目，贷记贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。科目。P90P90 第六节第六节 存货的期末计价存货的期末计价 一、成本与可变现净值孰低一、成本与可变现净值孰低 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，准备，计入当期损益。其中，可变现净值，是指在日常活可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指存货成本，是指期末存货的实际成本。期末存货的实际成本。考虑的因素考虑的因素 1 1）可靠的证据）可靠的证据 2 2）持有存货的目的）持有存货的目的 二、不同存货可变现净值的确定二、不同存货可变现净值的确定1 1库存商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货库存商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货 可变现净值存货的估计售价估计的销售费用以及可变现净值存货的估计售价估计的销售费用以及相关税费相关税费 2 2为生产产品而持有的材料存货为生产产品而持有的材料存货 用该材料生产的产成品的可变现净值成本；用该材料生产的产成品的可变现净值成本；该材料应当按照成本计量。该材料应当按照成本计量。用该材料生产的产成品的可变现净值成本；用该材料生产的产成品的可变现净值成本；该材料应当按可变现净值计量。该材料应当按可变现净值计量。材料的可变现净值该材料所生产的产成品的估计售材料的可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费以及相关税费 例例1 1：20092009年年1212月月3131日日A A材料成本材料成本300300万元，万元，市价市价280280万元；万元；用用A A材料生产的产成品材料生产的产成品C C机床的可变现净值机床的可变现净值 高于成本高于成本 则：则：A A材料的列报价值为材料的列报价值为：例例2 2：某公司期末库存自制半成品的实际成本为：某公司期末库存自制半成品的实际成本为4040万元，万元，预计进一步加工所需费用为预计进一步加工所需费用为1616万元，预计销售费用及万元，预计销售费用及税金为税金为8 8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为格为6060万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。则该项存货应计提的跌价准备为：备。则该项存货应计提的跌价准备为：例例3 3：B B材料某年材料某年1212月月3131日成本日成本120120万元，市价万元，市价110110万元；由于万元；由于B B材料价格下跌，导致用其生产的材料价格下跌，导致用其生产的D D机床的价格也发生了下跌，即由机床的价格也发生了下跌，即由300300万元降为万元降为270270万万元，但生产成本仍为元，但生产成本仍为280280万元；万元；将将B B材料加工成材料加工成D D机床尚需投入机床尚需投入160160万元，万元，估计估计D D机床的销售费用及税金为机床的销售费用及税金为1010万元。万元。则则B B材料的列报价值：材料的列报价值：3 3为执行销售合同或劳务合同而持有的存货为执行销售合同或劳务合同而持有的存货可变现净值应当以合同价格为基础计算。可变现净值应当以合同价格为基础计算。持有的同一项持有的同一项存货数量多于销售合同订购数量的：存货数量多于销售合同订购数量的：（1 1）应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本）应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，不得相互抵销。不得相互抵销。（2 2）有合同部分）有合同部分可变现净值以合同价款为基础确定；可变现净值以合同价款为基础确定；超出部分超出部分可变现净值以一般销售价格为基础计算。可变现净值以一般销售价格为基础计算。例例4 4：甲公司期末原材料的账面成本为：甲公司期末原材料的账面成本为100100万元，数量万元，数量为为1010吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的定的2020台台A A产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供A A产品产品2020台，每台售价台，每台售价1010万元（不含增值税）。将该原万元（不含增值税）。将该原材料加工成材料加工成2020台台A A产品尚需加工成本总额为产品尚需加工成本总额为9595万元。估万元。估计销售每台计销售每台A A产品尚需发生相关税费产品尚需发生相关税费1 1万元（不含增值万元（不含增值税）。本期期末市场上该原材料每吨售价为税）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9 9万元，估万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.10.1万元。期末该万元。期末该原材料应计提的跌价准备为：原材料应计提的跌价准备为：谢谢谢谢此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！