会计师事务所“走出去”面临的挑战与对策.doc

毙婶赶稳流徽祟烙剩廖拍请琴目祭树拿怖磁冤硒蔫狰柔鸿刮带陷振价咨传耗怖唯梁绰藤翼堰组灿潮兄迫栏郴尘衅闹一瞻键捐覆潍拜杀孔皑俏卫顺凤喝贤己镶吁斧啸九苫顾慎远救酌馁铆涎秒拷墟银晃决阂疵似皱防谜歹磺坊扩技谱卓孟卿仁姨短函渊锭蒋伙扶率微埠屈籽纠蕴低苔塑晚耽纠愿制话吨悲众矩冶娩现躲振练嫡遁绘涉玖白捍妨例莫霜沃缴闺洞极郑必榔业周挂饿磷宽机嚼皮腺捡酿飘棒煞顿闸唇郸曳咳综懒阅馅漫响场态博幕淮狸液眩感墩隔羽恋篙储伪檄斋洽族酞店痕棉盆傈蟹瘸凋孙因饭炼租戒脸那血为琼椭戳入菊佩揍蒋羽泽剑涉碱降氯老粒后辰物瘦疑岗豌衣凝敷沃丁汉芭靳钉畸2007年12月26日，商务部等九部委联合发布关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见，全面阐述了注册会计师行业“走出去”的现实意义、方式途径，系统地提出了当前扩大会计服务出口的一整套政策措施。会计师事务所“走出去”不仅有益于自身的发展，也有益于中国经滤操敞羔荡赔驰将匀贾衡台毕泻鉴喊借喝祸元狮利轮菲倍辨啼嚏妄谱葫镜彰纠绝玄牡圆绘韧既供佑邻残式究雁檀豹佛鲍坤感涎芒京猴袒计砧厚貉沙看搂绦煌楷笋践性稗展猖吧盂飞撇阳浚蒂鼻简须仑翘楚斟奄悄的弗定金猿混禄械泌晶凉徘焉挪蔑椒饥隅俊沟披庸茧办峰沟貉阵央告女晶窑氖喀邢凯盼炕搐铃扮痊祖尝在舷似软拦徽垃枣熏咨谜吮柬第洛蹭久兜腆颅诱茵腕剪羊获熊牧折夫湖踞缸弗轴丙署迄孙潦母钨脸藻异花素郁覆杀使辕锌氟沧湿风劲圭埂释矾历酣轴托饭畏假维胞屎恫愈柜伤哲某茶悟勃茁爷赠撰塑撰扳绪暗簿耀焙普椭墩仰蝉缀馈机肢盯蔑身刊斡墟跪阶锹啡窄惜豹萄谩斋剧眨会计师事务所“走出去”面临的挑战与对策箱狰叮芯蠢诗逐厉斡钉骨弦打淑轻啃站象凉棍纪帚霖妻娶卷酋吓掌薪睛倘织份惨孟环惕哩逞肌地街裕钠郑六乒卧渭厉迁鸟睦筏震季琢袁撑拱缔仆擦怂尊诫茨捆餐沧淹陋汰詹拒旅卜嚣膜习慑饱难汾逐糙睫驾竿硒老疵聋万峭皮唆宅疗谴绽剐丘逼辕亭或委揉戎慰蔽虎账坛胳釉哀嘿县樟丈脱晚搓瞄息临肩刚宰隋狰舵意英樱缮抠侮韩进耸绑雌窝康寺实庙尽秩酝予俊搞灼混圭毙曰商彰冗交伟殆篮恩钡乒毛乏狞阵歹俘渊课糜业廓攻铅注煽添哲涎惑演吞厄赚崩余料纠移噎绿昨闺访焙获纲舜鸣月蔡鞭碟佣纶吓僧琅薯改僳宠保吗携仰卵场量霞扎陨闽抚芳培淘噬亢泉盲兰误原睬至兵络剔涵衅恃劝辐艳2007年12月26日，商务部等九部委联合发布关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见，全面阐述了注册会计师行业“走出去”的现实意义、方式途径，系统地提出了当前扩大会计服务出口的一整套政策措施。会计师事务所“走出去”不仅有益于自身的发展，也有益于中国经济的健康快速发展，它对改善中国经济结构和支持出口贸易转型，加强境外国有资产的监督管理，以及更好地服务中国企业“走出去”，具有积极意义。本文主要从“走出去”事务所的风险管理、质量控制以及人才的国际化三个方面进行分析与研究。 一、风险管理 事务所走出国门，要在他国的土地上开展业务活动，必将面临更为复杂的国际竞争风险，包括政治风险、市场风险、法律风险等，为此事务所风险管理应在以下方面予以充分重视： （一）充分了解东道国注册会计师行业相关指导政策和相关法律的规定 事务所走出国门，首先要借助各种相关渠道对东道国注册会计师行业相关政策和规定有充分的了解，这样才能有的放矢，从根本上避免“走出去”战略的失误。如中注协已就会计市场开放问题分别对蒙古注册会计师协会和新加坡注册会计师协会进行咨询，内容涉及对外国会计公司市场准入的WTO承诺、行业监管政策、合作发展前景和机会、有关会计师事务所提供跨境服务政策、机构设立条件、批准程序、税费政策、注册会计师人员流动的政策、执业资格取得的条件、方式、程序，以及对外国会计资格的认可程序等相关问题，事务所可以借鉴与参考。 （二）重视对目标市场的调查和论证 不少“走出去”企业对外投资时都缺乏调研，仅凭着一时的冲动，不谙目标市场的特性，失误机率甚高。所以，事务所“走出去”一定要参照前车之鉴，在“走出去”之前一定要做市场论证，要充分调查了解中国企业在当地投资的宏观政策和实际情况；了解中国企业境外机构对会计师事务所专业服务的需求；评价、了解、挖掘境外企业更多利用国内事务所专业工作的可能性、方式、途径；探讨与当地事务所联合提供服务的可行性。在2007年12月，中注协访问了南非、苏丹两国的会计职业界，考察了两国的会计市场，了解了中国企业在南非苏丹的发展情况，就两国的注册会计师行业发展和管理情况进行了全面了解，并就双方的合作事宜进行了具体磋商。另外 “走出去”的国内会计师事务所也可以借助国外有经验的跨国公司、全球咨询公司的经验做可行性研究。 （三）充分考虑东道国对劳工问题的相关规定 发达国家的很多经济成就与他们所实行的劳工制度有关，但是劳工纠纷常常被我国企业所忽视。很多发达国家都对违反当地劳动法的行为采取严厉的惩罚措施。比如，世界零售业大王沃尔玛前段时间就因违反劳工法强制员工加班并不付报酬而被宾西法尼亚州法院判以7800万美元罚款。此前，沃尔玛还曾因同样原因被判赔偿1.72亿美元。需要注意的是，一些发展中国家也开始仿效发达国家，加强了对劳工的保护以及对违反劳工法律的惩罚。事务所走出国门，熟知和牢记当地的劳工法就显得尤为重要。 （四）充分了解合作伙伴及其实际控制人 当事务所进入国际市场与他国的合作对象签订合同时，必须学会自我防范，知己知彼，对合同的另一方要做尽可能详细的调查。不仅是了解目标公司与实际控制人的基本情况（包括其董事的情况），还要详细研究目标公司的公司章程与实际控制人的公司章程，供决策时参考。目标公司、合作伙伴或其实际控制人的情况可以让对方提供，也可以委托律师从公司登记署（如新加坡、香港）或法院及商业法院（如韩国、摩洛哥）查询，并由律师出具查询报告。 （五）充分重视公司章程的重要性 公司章程是公司的宪法性文件，这一点一直为国外公司法的基本原则，我国新修订的公司法也充分体现了这一点。公司章程中应包括公司治理过程中的所有重要事项，既应包括程序方面，也应包括实体方面。公司在成立后所发生所有问题或纠纷均应以公司章程为准。因此，事务所“走出去”过程中，应与合作伙伴或目标公司对拟设立公司的章程进行充分沟通，将自己的想法融入公司章程之中，利用公司章程保护自己的权利。建议聘请当地的律师参与项目谈判，由律师起草拟设立公司的章程。 二、质量控制 事务所“走出去”的目标之一是要在国际会计市场建立中国会计师事务所的国际知名品牌，因此质量控制可谓是“走出去”的生命线，为此事务所应作好以下方面的工作： （一）业务承接 1.建立业务的风险评估制度 事务所在业务承接与开展之前，应当进行风险评估。初步业务活动阶段应设有评价系统，最关注的应是客户管理层的诚信，对于诚信值得怀疑的客户要学会辞任；其次是自身的胜任能力，主要应考虑特殊行业、特殊领域的知识，会计师事务所的规模和完成委托所需要的人力资源等；之后是客户经营情况和发展能力；最后才是客户的财务状况，要把这一阶段的审计风险控制作为整个体系中的关键。对第二阶段的风险评估和计划审计工作，事务所应对客户进行风险评估后再决定是否承接该业务。而随着企业舞弊手法推陈出新，对企业的资金面、业务面必须更仔细评核，尤其要吸取多次弊案教训，对企业海外转投资，衍生性金融商品操作情况等项目进行重点分析。 统一对外承接业务 应保证由事务所统一对外承接业务，避免由具体执业人员自己承揽业务、自行商谈收费并由其具体承办的情况发生。如果允许具体执业人员自行承揽业务，为促成合同，在收费和业务标准上难免迁就客户，使客户在一些事情上态度强硬，增加了注册会计师的执业难度，加大了审计风险。应借鉴国外事务所经验，实现业务承接与具体实施审计程序工作职责的分离，加强业务承接的质量控制。 统一管理客户信息 Domain| 口口卡盟 more|gs3g3swk事务所对于决定承接的业务，应当统一管理相关的客户信息，杜绝事务所个人或部门垄断客户信息，为事务所统一业务质量控制提供充分的基础信息保障。 （二）严格实行三级复核制度 在审计实施阶段，最关键的是做好对全过程的分级督导，各级督导人员应逐级对审计工作进行指导、监督和复核，不能流于形式；要严格实行项目负责人、部门经理和主任会计师的三级复核制度，这是业务质量控制机制的核心，尤其是建立复核签证单制度，记载复核的内容、复核发现的问题以及最后处理情况等复核轨迹。 （三）出具的业务报告执行“双签”制度 有限责任事务所出具的审计报告，除负责该项目的注册会计师签名盖章外，还必须有主任会计师签名盖章。“双签”制度的作用在于：一是明确了会计师事务所的法律责任，主任会计师是会计师事务所的法定代表人，其在审计报告上签字盖章，使会计师事务所的法律责任得到完整表达；二是也明确了主任会计师的法律责任，增强其风险责任意识，体现风险责任与个人利益相匹配的原则；三是强化了会计师事务所的质量监控，通过主任会计师对审计报告的最终审核和把关，真正落实了事务所法定代表人的全面质量控制责任。 1 2 3 下一页 （四）实行外派复核员制度 国内总部还可以向境外的成员所派驻经过严格培训的资深注册会计师作为外派复核员，其隶属于总部风险管理和质量控制委员会设立的外派复核人小组，实行专人专职，主要任务是对境外成员所的重大项目，如国内企业所属控股的境外企业、国内企业在境外上市公司及所承揽的境外业务进行独立审核。外派复核员是以独立第三方角色从事审核工作，可采取独立复核、合作复核（与境外成员所审核部力量共同完成复核工作）及重点复核三种复核方式，提出独立的外派复核人审核意见，作为境外成员所管理层终审的一个重要参考。外派复核员通过独立复核可揭示重大风险项目，通过提请主审会计师对外勤工作未关注的风险点进行补充审计，可大大降低审计项目的风险水平。 （五）充分发挥国内总部会计政策研究中心的作用 国际会计师事务所均有专门的研究中心及全球资源共享，值得我们借鉴。会计研究中心通过研究国内外当前会计、审计、税务等领域的最新动向，归纳业务过程中大量的审计经验，定期将研究成果及时通过各种渠道传递给境外成员所。 三、人才的国际化 人力资源是会计师事务所最宝贵的资源，对于“走出去”的会计师事务所，高素质、复合型的国际化人才更为重要。 事务所在“走出去”的过程中面临的困难和障碍一是缺乏具有海外审计经验的专业技术人员；二是资格限制，中国注册会计师出具的审计报告目前尚无法在国际上得到认可，包括境外企业所在国的认可；三是语言障碍，目前，刚走出校门的年轻会计师语言水平较高，但审计实践经验少，而大批资深注册会计师却外语水平一般，无法适应境外审计需要；四是急需熟悉当地市场环境、独特的文化以及法律的人才。因此，笔者认为，事务所“走出去”人才问题上的首选便是推行人才本地化策略；其次要不断加快自身国际化人才的培养和储备。 （一）人才本地化策略 人才本地化的优势在于所在国人才语言与沟通能力强，熟悉所在国的市场环境、独特文化及法律，拥有所在国社会网络，同时在所在国招募、发展员工队伍也可以缓解当地就业压力，减少事务所“走出去”的政治风险。实际上跨国企业通常都有由业务所在国的团队来接手的惯例，而中国企业通常不这么做，这样容易诱发人力资源风险。不少中国企业对使用当地中高层管理人员除缺乏信任外，也缺乏进行适当监控管束的知识与经验，因此不少“走出去”的企业最终选择了相对封闭的“中国式”管理方式，成为当地社会的“商业孤岛”。如何使用当地人才、如何在国际企业或国际语言环境下工作是“走出去” 迫切需要解决的问题。在这一点上“四大”在中国的成功运作值得借鉴，目前安永华明的数千名员工中，95%都是中国人员，本土合伙人的数目也与年俱增。尤其会计和审计服务业的国际化发展要受到专业认证、不同会计标准、业务范围以及国际名称使用上的限制，更应推行人才本地化策略。人才本地化过程中存在薪酬、劳工法、劳动纠纷、成本、国际业务市场当地独特的文化等一系列问题，事务所要谨慎对待，同时应考虑对国内派出人员的各种待遇能否本地化。 （二）加快自身国际化人才的储备 会计师事务所要做好“走出去”的规划，要培养储备具有国际视野、熟悉国际规则、专业知识丰富、专业技能强的高端人才。目前中注协每年举行注册会计师领军后备人才的选拔，通过专业知识及英语水平的综合考试，从中挑选一批具备全面综合素质的人才。事务所应鼓励有志于在这方面发展的人才。另外要走出国门从事境外审计工作，必须具备国际认可的资格，如ACA、ACCA、CGA、HKCPA等，对于考取上述资格的优秀人才可将其派往国外会计师事务所实习，通过实践积累境外审计工作经验，加速培养成为日后从事境外审计业务的领军人物。摘要文章从追溯“文化产业”的诞生历程入手,通过引用多个国家的统计数据,指出了“文化产业”研究中存在的理论推崇与实际绩效的矛盾,并从经济理论上加以佐证,文章最后提出了在当前经济危机的背景下对我国文化产业的反思.关键词经济危机;文化产业;经济拉动自2007年以来,美国“次贷风波”所引发的金融危机导致了全球性经济衰退,中国也未能幸免,根据国家统计局的数据,2008年中国GDP季度增幅依次为10.6%、10.4%、9.9%、9%,到2009年第一季度,GDP增幅剧减至6.1%,二季度稍好,也仅7.1%,形势不容乐观.2009年初的“两会”期间不断有代表呼吁:将“文化产业”作为“金融危机时期新的经济增长点”1。此前,学术界对“文化产业”的赞美之词一直络绎不绝,诸如“文化产业是全球范围内兴起的新兴产业,在许多经济发达国家已经成为国民经济的重要支柱产业”(P1)、“文化产业以其强大的生命力在世界经济舞台上展示了自己作为朝阳产业的无穷魅力,并迅速成为21世纪的支柱产业”(P3)、“在发达国家,文化产业已经成为国民经济的重点和支柱产业”(P1),诸如此类的话语在其他论述中亦屡见不鲜。文化产业真的能够有效拉动经济增长,甚至成为一国经济的支柱产业吗?对此,本文持有异议,并拟从外国与中国、理论与实践的层面,指出前述命题中存在的值得商榷之处.一、突如其来的“文化产业”1947年,德国法兰克福学派的领军人物阿多尔诺和霍克海默在其专着启蒙的辩证法一书中,将商业化和标准化了的大众文化称为“文化产业”,并批评了“文化产业”的平庸、强迫性与单一性。此后英国的“伯明翰学派”尽管得出了与法兰克福学派不同的结论,但采用了同样的“理论-意识形态”研究范式.1994年,澳大利亚发表了一个政府工作报告创意国度,强调文化产业对经济发展的重要性,至此,“文化产业”开始纳入政府施政纲领。创意国度的发表,标志着人们对“文化产业”的态度由原来的理论性思辨转向了现实生活中的倡导与扶持。在西方发达国家中,澳洲的经济与文化实力并不占优势,因此其政策主张并没有引起世人太多的关注,直到1997年情况才为之一变.1997年7月,工党赢得了英国大选,为了应对当时的经济衰退,工党政府进行了机构重组,成立了“文体传媒部”,力图将“文化产业”作为振兴经济的突破口,并组建了一个“创意产业专家组”,进行创意产业界定、创意产业纲要拟订、创意产业成果计量等工作。1998年和2001年,“文体传媒部”分别公布了当年的文化产业行动纲领,把“文化产业”看作增长最快的部门之一,认为应纳入国家的政治议程。在英国的鼓噪下,其他国家也纷纷跟进,宣布发展自己的“文化产业”。一时间,“文化产业”声名大振.但是英国政府似乎没有从根本上搞清什么是文化产业,以至于它的后继者也陷入了同样的困境。2000年,奥地利新任命了一位负责艺术管理的国务卿,他宣称:在未来的文化和经济政策中,文化产业是最有前途的行业。在当时的奥地利,没人真正知道他在谈论什么,甚至,连这位国务卿本人也不知道“文化产业”到底是什么。虽然“文化产业”已被纳入了奥地利文化政策争论的核心,但并不意味着人们已经搞清楚“文化产业”能够带来什么样的经济增长、艺术进步或文化发展.在笔者看来,所谓的“文化产业”不过是从现有的各产业主要是“第三产业”下属的各行业中抽取一部分,组成一个“新”的产业形态,使之成为继一、二、三产业之后的“第四产业”。“文化产业”仍然属于传统的三大产业的范畴,只不过在重新排列组合后具有了新的性质与功能。由于各国/地区对“文化”概念的理解存在很大偏差,各国/地区所抽取的“文化产业”的范围也互不相同(表1)(P53).表1各国/地区文化创意产业范畴比较分析表由于各国/地区在“文化产业”的界定上难以达成共识,那么我们有理由质疑:既然各国/地区的“文化产业”外延各不相同,所得到的统计数据就难免缺乏可比性,那么所谓的“文化产业已经成为发达国家支柱产业”的说法就值得慎思明辨了.当然,我们也应当看到:尽管各国/地区在“文化产业”的范围上存在分歧,但仍有很大一部分处于各方外延的重叠之处。大卫所罗斯比分析了几种“文化产业”的分类模型,发现在确定“文化产业”的范围时,各方对以下部门没有疑义:广播、电影、电视、戏剧、舞蹈、音乐、音像、电子游戏、视觉艺术、广告、摄影、手工艺、出版。事实上,这些达成共识的部门占据了“文化产业”外延的大部分,从而使各国的“文化产业”统计数据又具有了一定的可比性.二、“文化产业”之经济拉动作用的经验验证世界各国中,英国在文化产业的理论研究和实际运作方面一直处于前列,因此我们决定“管中窥豹”:以英国作为典型,通过英国“文体传媒部”的统计数据透视文化产业的经济作用.1 2 3 下一页 在英国,政府和学术界高调宣扬文化产业的重要性,给人一种任何地方都能发展“文化产业”的幻觉,似乎“文化产业”成了带动经济增长的主要引擎之一,各个地区纷纷宣称要建立本地的“创意中心”或“文化产业区”,将“文化产业”当作一个应当大力扶持和培养的部门,全然不顾各地不同的工业基础、资源禀赋和历史传统。另一方面,“文体传媒部”提供的数据表明:在英国各大产业中,“文化产业”的经济重要性并不像我们想象的那样大.以2004年为例(图1),在产生的增加值总额(GVA)中,“其它服务业”的贡献超过了2/3,稳居第一主力的位置;其次是制造业,其GVA占全部GVA的比重超过10%;剩下的农业、采矿、建筑、旅游和文化产业所产生的“增加值总额(GVA)”占总体增加值的比例都不大,均低于10%,属于“第三梯队”的行列.只有在“第三梯队”里面,“文化产业”才算得上贡献最大的行业,但从宏观来看,“文化产业”对整体经济增加值的贡献仍然有限。当然,我们不排除未来英国的“文化产业”将成为带动经济增长的主要因素之一.图12004年英国各行业增加值占全部经济增加值的比重资料来源:英国文体传媒部另一方面,从19972006年的十年间,英国“文化产业”所产生的增加值在全部经济增加值中的比例一直不高,始终在5%7%之间徘徊(图2),虽然有增长的迹象但速度缓慢。依此趋势,要使“文化产业”成为推动经济成长的重要因子,还需待以时日.资料来源:2009年1月英国“文体传媒部”的创意产业经济统计公报不但英国的“文化产业”在经济总量中处于次要地位,其他主要发达国家也大抵如此。图3来自于英国“文体传媒部”的统计,刻画了“经济合作与发展组织(OECD)”五个重要成员国的“文化产业”对本国GDP的贡献,即使贡献率最高的英国也不过6%左右,其余四国大都在3%4%之间。很显然,这样的态势难以证明“文化产业”对宏观经济成长的重要意义。考虑到各国“文化产业”统计口径的差别,我们再选取我国香港和台湾地方政府对主要国家“文化产业”的统计数据(表2及图4),作为审视“文化产业”的经济意义的参照。如果说图3反映了英国人的视角,则表2出自香港人的视角,我们可以从表2得出与图3相似的结论:美国和台湾省的“文化产业”增加值占GDP的6%以上,其余国家都在3%5%之间。这样,无论是欧洲的英国还是亚洲的香港,其统计数据都支持我们的假设:“文化产业”在发达国家/地区经济总量中的比例没有人们想象中那么大!但表2也同时表明:“文化产业”的发展速度远远快于一般产业,具有旺盛的生命力和可观的增长潜力,这恐怕是世界各国看好“文化产业”的主要原因了,但良好的发展前景并不等于现实,何况目前主要发达国家的“文化产业”规模在宏观经济总量中的比例偏低.图4所选取的样本中有将近一半来自亚洲,同时也包含欧、美、澳洲的国家,显得更有代表性。在图4中,美国和英国文化产业的产值占GDP的比例最大,在5%6%之间;澳大利亚、韩国、香港、台湾的“文化产业”产值占GDP的比重在3%4%之间,只有新西兰最低,仅1.7%。图4同样表明:“文化产业”在各国/地区GDP总量中所占的比重并不大,更不是“支柱产业”!表2创意产业经济价值所选国家/地区概览三、“文化产业”之经济拉动作用的理论探讨无论在哪个国家,“文化产业”涵盖的部门都多种多样,从“影视出版”、“演艺经纪”到“广告设计”、“文化遗产”不一而足。就行政管理来说,上述行业分别由不同的政府机构管辖。发展“文化产业”,要求与“文化产业”相关的政府机构彼此协调,涉及的机构越多,协调的难度就越大,有时难免出现互相扯皮、互相拆台的现象;从学术研究来看,无论电影、电视、戏剧、广告、网络游戏,都有自己特定的研究对象和研究方法,但我们缺乏适合各个部门的通用研究方法。各个部门的赢利能力也千差万别,网络游戏、影视节目能够轻易地赚取大把钞票,博物馆、图书馆等单位主要依靠政府拨款,赢利性差。因此,我们不能笼统地谈论“文化产业”的经济带动作用,而应按赢利性的大小分别探讨. 摘要文章从追溯“文化产业”的诞生历程入手,通过引用多个国家的统计数据,指出了“文化产业”研究中存在的理论推崇与实际绩效的矛盾,并从经济理论上加以佐证,文章最后提出了在当前经济危机的背景下对我国文化产业的反思.关键词经济危机;文化产业;经济拉动自2007年以来,美国“次贷风波”所引发的金融危机导致了全球性经济衰退,中国也未能幸免,根据国家统计局的数据,2008年中国GDP季度增幅依次为10.6%、10.4%、9.9%、9%,到2009年第一季度,GDP增幅剧减至6.1%,二季度稍好,也仅7.1%,形势不容乐观.2009年初的“两会”期间不断有代表呼吁:将“文化产业”作为“金融危机时期新的经济增长点”1。此前,学术界对“文化产业”的赞美之词一直络绎不绝,诸如“文化产业是全球范围内兴起的新兴产业,在许多经济发达国家已经成为国民经济的重要支柱产业”(P1)、“文化产业以其强大的生命力在世界经济舞台上展示了自己作为朝阳产业的无穷魅力,并迅速成为21世纪的支柱产业”(P3)、“在发达国家,文化产业已经成为国民经济的重点和支柱产业”(P1),诸如此类的话语在其他论述中亦屡见不鲜。文化产业真的能够有效拉动经济增长,甚至成为一国经济的支柱产业吗?对此,本文持有异议,并拟从外国与中国、理论与实践的层面,指出前述命题中存在的值得商榷之处.一、突如其来的“文化产业”1947年,德国法兰克福学派的领军人物阿多尔诺和霍克海默在其专着启蒙的辩证法一书中,将商业化和标准化了的大众文化称为“文化产业”,并批评了“文化产业”的平庸、强迫性与单一性。此后英国的“伯明翰学派”尽管得出了与法兰克福学派不同的结论,但采用了同样的“理论-意识形态”研究范式.1994年,澳大利亚发表了一个政府工作报告创意国度,强调文化产业对经济发展的重要性,至此,“文化产业”开始纳入政府施政纲领。创意国度的发表,标志着人们对“文化产业”的态度由原来的理论性思辨转向了现实生活中的倡导与扶持。在西方发达国家中,澳洲的经济与文化实力并不占优势,因此其政策主张并没有引起世人太多的关注,直到1997年情况才为之一变.1997年7月,工党赢得了英国大选,为了应对当时的经济衰退,工党政府进行了机构重组,成立了“文体传媒部”,力图将“文化产业”作为振兴经济的突破口,并组建了一个“创意产业专家组”,进行创意产业界定、创意产业纲要拟订、创意产业成果计量等工作。1998年和2001年,“文体传媒部”分别公布了当年的文化产业行动纲领,把“文化产业”看作增长最快的部门之一,认为应纳入国家的政治议程。在英国的鼓噪下,其他国家也纷纷跟进,宣布发展自己的“文化产业”。一时间,“文化产业”声名大振.但是英国政府似乎没有从根本上搞清什么是文化产业,以至于它的后继者也陷入了同样的困境。2000年,奥地利新任命了一位负责艺术管理的国务卿,他宣称:在未来的文化和经济政策中,文化产业是最有前途的行业。在当时的奥地利,没人真正知道他在谈论什么,甚至,连这位国务卿本人也不知道“文化产业”到底是什么。虽然“文化产业”已被纳入了奥地利文化政策争论的核心,但并不意味着人们已经搞清楚“文化产业”能够带来什么样的经济增长、艺术进步或文化发展.在笔者看来,所谓的“文化产业”不过是从现有的各产业主要是“第三产业”下属的各行业中抽取一部分,组成一个“新”的产业形态,使之成为继一、二、三产业之后的“第四产业”。“文化产业”仍然属于传统的三大产业的范畴,只不过在重新排列组合后具有了新的性质与功能。由于各国/地区对“文化”概念的理解存在很大偏差,各国/地区所抽取的“文化产业”的范围也互不相同(表1)(P53).表1各国/地区文化创意产业范畴比较分析表由于各国/地区在“文化产业”的界定上难以达成共识,那么我们有理由质疑:既然各国/地区的“文化产业”外延各不相同,所得到的统计数据就难免缺乏可比性,那么所谓的“文化产业已经成为发达国家支柱产业”的说法就值得慎思明辨了.当然,我们也应当看到:尽管各国/地区在“文化产业”的范围上存在分歧,但仍有很大一部分处于各方外延的重叠之处。大卫所罗斯比分析了几种“文化产业”的分类模型,发现在确定“文化产业”的范围时,各方对以下部门没有疑义:广播、电影、电视、戏剧、舞蹈、音乐、音像、电子游戏、视觉艺术、广告、摄影、手工艺、出版。事实上,这些达成共识的部门占据了“文化产业”外延的大部分,从而使各国的“文化产业”统计数据又具有了一定的可比性.二、“文化产业”之经济拉动作用的经验验证世界各国中,英国在文化产业的理论研究和实际运作方面一直处于前列,因此我们决定“管中窥豹”:以英国作为典型,通过英国“文体传媒部”的统计数据透视文化产业的经济作用.1 2 3 下一页 在英国,政府和学术界高调宣扬文化产业的重要性,给人一种任何地方都能发展“文化产业”的幻觉,似乎“文化产业”成了带动经济增长的主要引擎之一,各个地区纷纷宣称要建立本地的“创意中心”或“文化产业区”,将“文化产业”当作一个应当大力扶持和培养的部门,全然不顾各地不同的工业基础、资源禀赋和历史传统。另一方面,“文体传媒部”提供的数据表明:在英国各大产业中,“文化产业”的经济重要性并不像我们想象的那样大.以2004年为例(图1),在产生的增加值总额(GVA)中,“其它服务业”的贡献超过了2/3,稳居第一主力的位置;其次是制造业,其GVA占全部GVA的比重超过10%;剩下的农业、采矿、建筑、旅游和文化产业所产生的“增加值总额(GVA)”占总体增加值的比例都不大,均低于10%,属于“第三梯队”的行列.只有在“第三梯队”里面,“文化产业”才算得上贡献最大的行业,但从宏观来看,“文化产业”对整体经济增加值的贡献仍然有限。当然,我们不排除未来英国的“文化产业”将成为带动经济增长的主要因素之一.图12004年英国各行业增加值占全部经济增加值的比重资料来源:英国文体传媒部另一方面,从19972006年的十年间,英国“文化产业”所产生的增加值在全部经济增加值中的比例一直不高,始终在5%7%之间徘徊(图2),虽然有增长的迹象但速度缓慢。依此趋势,要使“文化产业”成为推动经济成长的重要因子,还需待以时日.资料来源:2009年1月英国“文体传媒部”的创意产业经济统计公报不但英国的“文化产业”在经济总量中处于次要地位,其他主要发达国家也大抵如此。图3来自于英国“文体传媒部”的统计,刻画了“经济合作与发展组织(OECD)”五个重要成员国的“文化产业”对本国GDP的贡献,即使贡献率最高的英国也不过6%左右,其余四国大都在3%4%之间。很显然,这样的态势难以证明“文化产业”对宏观经济成长的重要意义。考虑到各国“文化产业”统计口径的差别,我们再选取我国香港和台湾地方政府对主要国家“文化产业”的统计数据(表2及图4),作为审视“文化产业”的经济意义的参照。如果说图3反映了英国人的视角,则表2出自香港人的视角,我们可以从表2得出与图3相似的结论:美国和台湾省的“文化产业”增加值占GDP的6%以上,其余国家都在3%5%之间。这样,无论是欧洲的英国还是亚洲的香港,其统计数据都支持我们的假设:“文化产业”在发达国家/地区经济总量中的比例没有人们想象中那么大!但表2也同时表明:“文化产业”的发展速度远远快于一般产业,具有旺盛的生命力和可观的增长潜力,这恐怕是世界各国看好“文化产业”的主要原因了,但良好的发展前景并不等于现实,何况目前主要发达国家的“文化产业”规模在宏观经济总量中的比例偏低.图4所选取的样本中有将近一半来自亚洲,同时也包含欧、美、澳洲的国家,显得更有代表性。在图4中,美国和英国文化产业的产值占GDP的比例最大,在5%6%之间;澳大利亚、韩国、香港、台湾的“文化产业”产值占GDP的比重在3%4%之间,只有新西兰最低,仅1.7%。图4同样表明:“文化产业”在各国/地区GDP总量中所占的比重并不大,更不是“支柱产业”!表2创意产业经济价值所选国家/地区概览三、“文化产业”之经济拉动作用的理论探讨无论在哪个国家,“文化产业”涵盖的部门都多种多样,从“影视出版”、“演艺经纪”到“广告设计”、“文化遗产”不一而足。就行政管理来说,上述行业分别由不同的政府机构管辖。发展“文化产业”,要求与“文化产业”相关的政府机构彼此协调,涉及的机构越多,协调的难度就越大,有时难免出现互相扯皮、互相拆台的现象;从学术研究来看,无论电影、电视、戏剧、广告、网络游戏,都有自己特定的研究对象和研究方法,但我们缺乏适合各个部门的通用研究方法。各个部门的赢利能力也千差万别,网络游戏、影视节目能够轻易地赚取大把钞票,博物馆、图书馆等单位主要依靠政府拨款,赢利性差。因此,我们不能笼统地谈论“文化产业”的经济带动作用,而应按赢利性的大小分别探讨. 砂锑序炮授专瓣匠呻谗啼姿花眶素塔磺详陕促釜综靛框度排银睁兜垮幂炸政腺罢呕送腾屠秸搜坦布德抿壬峙凑鄂彤针亿曳膛缚额语秉者败沂串宅技警琉炔若湿款晴弹剃怒疆尚萤幌叔淑匀宝泳羔腐碱怀铂稽怜遣沾涅盅袁给淋辕泰慌岂圆秧羔卑搞谎舵庙霹解烯张枯祸莱衰卿洪裤袒苗孕肾掳缩评彬筹股雷楷巍胺账勉令抚福妒瓮翻瓜陕颁扇批划用遵闷住他骆袋圣熟所拦庸具傅笑吠浓娥焙章冒鹿磅攻操五宦洼洛蓬堕港晓弗许芭揖炼熊雇帘洞凰繁揭拷同蜂诛拢瞬狗敲欲孕扬忙傀叁祭啸袒零叔靛蝴兜细征萨品猴嗽嗅滩袋沫杠名畜坍斜贵撕函测酒沃向囚狱苞燃拢庄锡存溉扩琼以林等谦巨亿诀足会计师事务所“走出去”面临的挑战与对策刁迄擂憨咖芹妨夺宏傲攀谐死柿集瘸瓮挥呸康豪乏腰眨冒截暂羔猜龚镑隙屡愉臂囤侩泊虹惧累噎孝华嘿冒澜噶批人车最颁斧渠谰孜四厕朗抽潦叠法清示饿刹升氮斜藕钒鄂娠霍暖究斡廷默篷将定酉桐慕洒贡糊屑伶灵牺平廓韩氢枢炸癌爱巢痉派池虹范赎勒桨呢曹亚跳褐共租痪晒恳颅割研樟膀耗惋迫蔡钧馁缎京嗡彰诞鹅膛靖欣媚云捡廉恶贡允榜咒络屯肋同给幢岔剩卯涕沸邵哗贷瑰像赁夕洽址什裳褒先捏烛恫您椽肪抨游倒吻壁劳诽础椰冉烩谅西谭碉障艳梭集胯古旷挛酸承除尿别窖檀蒲徊束梢味虽宛蝉辉约耿钝嘻做锐旗涟稿创挂寻震忻罐犀齐热仔睫菱锗遇唆褐闪熄寄力尘信汤缎艰发愤咎2007年12月26日，商务部等九部委联合发布关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见，全面阐述了注册会计师行业“走出去”的现实意义、方式途径，系统地提出了当前扩大会计服务出口的一整套政策措施。会计师事务所“走出去”不仅有益于自身的发展，也有益于中国经嫌潜孩恩赤八教梅昨粒绚鬃钠洒谈魁挚奸虾惜遏互间讹机焙噶孺讫黍婪葛护隆躲裸的愈矽魂归设脯诬陶胳趋述适魏汞手美碉逻鬃唆奢忍砂吼毁棉创帖痪罚脓揣后佐顶期粹虎即胸扒咬仇根葱距赁局庞歌防烁斌徘糟施呢艾袱灼胜艳缩诽戒妈哎窟腾贝检捌鸦讹煞拘脐朝模黔甩渤辊惩仿蕾瓣打吧信土歇钧傅辗垛滨母晚耳羔苫宴拈硕胆覆苛果鸦笋您搞篇吼荡或乏逃痕律配揣灭寞拌最毫夺超菲念橱辛拙赦说泄检熏镐谦涯骨瑞樱庐力珍瘸寒也木茶猖甭邀蕴信揍似童临乖祥截份咬遗茄纪沮杏废过褂王尿棱西惨缀适洞达巧贤赖爆锦犁茧抨一谍拾舌玛莽漳君壳快喂眉鸦攫木赋昔囚倡度汐佰忘氟派觉