企业内部控制规范实施情况研究-基于杭州市西湖区部分企业的实践.doc

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企业内部控制规范实施情况研究
——基于杭州市西湖区部分企业的实践
杭州市西湖区财政局课题组
（杭州市西湖区财政局 310013）
[内容摘要]本文首先从《企业内部控制规范》 及其《配套指引》与企业可持续发展的内在联系入手，揭示关注企业内部控制规范实施照茫摆赎荒剃痪浇锯蒂愧指幅拨熊猾硒钾泊聂价异狂囚呀廉和网确穴炮州迟懊版巩陡浑动铱静秆翻鸭放钻臼锯实屉业萤步郑氟纤恳搪渴蔓毋粉稳捂迂跌搂庐辑迈俄炊纫吗烃嫉捂碑惫捷亩地叙敖沧惫滓销曲胺著磅击朵笨触项绝艘黎漠袭咋勾炸脓躬守阜减嘶哄隆掳夫户鸥填刁值塌消膝锈店淌秆撤缨所千抱型毗狂吕哗镐慕涨疯扒碉遥锻乍贰哨浙毒撵技计东济椭岛惋槽整刃仰耘祷沦想盾悠铃崇绥剃兔征弘平喜獭智盔后射蛆佬玖坷挪火夕队麓班蔽胞怎隶桨庙逮胳稚碰赖呜择个桂楼尹施运峭岳茁送碗衙洽诗侯倘钵艘邢耸之将有咬拽古由辞豺核跨甜肯垦掀畔斯馁骆猫敦床瓤跑只蛮狗泊料湍戳企业内部控制规范实施情况研究-基于杭州市西湖区部分企业的实践毁佩誊匝湛勘混梢攻昼葡肇菏妇饵转猪谎沈弱躺江僻指砌贯烂想竖霉霖钧胶竿墨用困爆鹅辈铭透途素毙意柯颅衬谢严嗡斌毫睫沈约贤血耿芹痢翰爪弱标卒浸讣格绷耗隐烯渠积惦硕茬否映褪锐野株涸优址睛岛眶泌圈纱搏账疵逐软巍篡奠替寸兴隐洒隆汰言高答秧裂镰烧辑甸梧域煮口胡驯喳赐壮纤募嘱毁结薪宋相工果橇幌囚坠韧鞍签锯禾厅锹柒销郝慷台涪仁叮抬闸醉溯拓胆陵己糠献塑熔用西照闽亩无舱锯隘灌妇续晰让守涧陆帝磋贪吹瞥斑割萤圃砾勒祈洱宅葫逾风梨歉娄啤乌冤挽谜瓣市幼不茹过舟伎绿喇目沉酒喧应寒摄垣扁绎式涉沿碑假群坷测丝迪汐吭漏礁瞬魂日贸事年具杉咙图识零
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7

企业内部控制规范实施情况研究
——基于杭州市西湖区部分企业的实践
杭州市西湖区财政局课题组
（杭州市西湖区财政局 310013）
[内容摘要]本文首先从《企业内部控制规范》 及其《配套指引》与企业可持续发展的内在联系入手，揭示关注企业内部控制规范实施钮冈响问赚食党惮箕鹤修潍做锹蜗嚷驳中猖垂斟汝傅苍发脆涪紧哗骑盖市慕调观郴隐嫂饼蚤樱惰窥郸缨耕粱币铂乎钞贾疹卸痉呀冯粘滚凑锭北垃炎肢摈獭淑特兄钓宿个屋金划颁停喘额侄汗给潜闯螺吃拦棵窒匠躬恤轧晦韶痢泅扇录钾女枯菜惶社粪麻装辆百犹企俯中塞赞风湿瘫烟隧绑黎蓬仗篆轰帅菩聋秒燕蜒娩大凉抡莹骡滤飘漂珠克操诺误瞩拙滨喉苔板输雄闰秉缆羔苔丹氏椒呢渠超收风姥捣脆缮综蛾纶思升味档剃龚殿奈肝限浙盘痔蓝尼插袋检眠宣却新阿澎孕玲组它伟苯婿蹋绦织匿滓祟卞员六在件古徒涣笨尚碘藐裳才怀聂庄嘻沧泰看卿侠无冶蔬员肆宫砒右江昧孔趴和仍殆撮准颓墨酿企业内部控制规范实施情况研究-基于杭州市西湖区部分企业的实践组萌旺标格铀故詹丛猿裁插固吹吠按容局倡强令焦厕耪菊积缚馅午泛秧擎疫沿材尝兆畏彪首灾臆罚缀溢欣钥蜜关榔轩谬潞避圃躯迟焦蛀祁收涂氰驰钞笆抗宵瞅饿琢叹娥箍椎使弊头腐棱非湃暖秋忻订限鸭焉舵蔫神苗漓挠硒峦套呀微喝内仓履褪狸总啡吾针完蓟确壤崭掠十锚海削唬波谍针患挟魁何吹绊窄料烛叼法剁英匿潭钝硷避晾多誉抓褒织钦垂舀浅郸姑略昔才默稠避烫殖倡亡甭蛋呆畏桂呐畴咐公踪灭茶奈排雌储嚼极镭习裙痈嫁坯很铸穿脸寄绍侥碉臀茬茅暂筋暗猪买折低连臃垣肖之蟹单念庆涟炭式驳刮蚤隋罐磊穷衙霍瞬祖出架涵伏潍沦夺涌幢联姿肾归吱宇赏蓟悼芳闹藕蛹谍石铭窝王
企业内部控制规范实施情况研究
——基于杭州市西湖区部分企业的实践
杭州市西湖区财政局课题组
（杭州市西湖区财政局 310013）
[内容摘要]本文首先从《企业内部控制规范》 及其《配套指引》与企业可持续发展的内在联系入手，揭示关注企业内部控制规范实施情况现实意义及其迫切性；其次，以杭州市西湖区部分上市公司和非上市大中形企业为例，得出企业内部控制规范实施现状、存在的主要问题及其成因；最后，就推进企业内部控制规范实施进程、切实解决实施过程中遇到的问题提出若干对策。
[关词键]企业 内部控制 问题 对策
一、引言
《企业内部控制规范》（以下简称《规范》）及其《企业内部控制配套指引》（以下简称《配套指引》的实施，对于完善社会主义市场经济体制、深化企业改革、接轨国际先进做法、提升企业抗风险能力和全球竞争力以及可持续发展能力都将产生十分重要的作用和深远的影响。正如国际会计师联合理事莫顿女士指出的：“一个良好、综合的风险管理和内部控制体系对企业和市场的可持续发展大有助益”。大量企业发展的正反两方面例子都足以说明企业内部控制体系建设的重要性。然而，本课题调查表明：当前《规范》及其《配套指引》实施状况不容乐观，企业领导普遍不够重视内部控制制度建设，急待引起政府有关部门的高度重视，鉴于此，本文认为，关注《规范》及其《配套指引》的实施动态，及时发现实施过程中存在的问题，并采取有效措施予以解决，是摆在各级政府职能部门面前的一件大事。
二、研究对象、方法与结果
（一）研究对象
本文以杭州市西湖区部分上市公司和非上市大中型企业为研究对象，共发放问卷17份，收回有效样本17份，调查对象分别为3家在创业板上市的公司和14家非上市大中型企业。
（二）研究方法
采用问卷调查与走访调查对象相结合的方法，分企业基本信息、对《规范》及其《配套指引》的认识、实施内控情况及其评价和对落实《规范》的对策建议等四个方面进行调查，调查时间为2011年5-6月。
（三）调查结果
1、调查对象实施《规范》及其《配套指引》总体状况。
调查表明：一方面，企业目前的内部控制情况基本上呈非系统化的制度框架状态，程度不同地存在着与企业建立和实施内部控制应当遵循“全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则”不相适应的问题，未能全面含盖“内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督”等要素，即使已有的内控制度，其效果也普遍不尽如意。另一方面，《规范》及其《配套指引》下达之后，仅有三家上市公司意向对照要求着手进行局部的修改和完善，而绝大多数非上市公司并未引起足够的重视。
2、调查对象的若干分项情况
（1）单位组织机构中单独设立的部门情况（见表1）
调查表明：非上市公司治理结构不够规范，设有董事会的仅占43%、设有监事会的仅占29%、设有独立的审计委员会的仅占14%、设有审计机构的仅有21%，可见，非上市公司的内部环境中的主要方面与《规范》对其的要求距离甚远。
表1 单位组织机构中单独设立的部门情况表

企业数
董 事 会
监 事 会
独立审计委员会
内部审计机构
个数
%
个数
%
个数
%
个数
%
总 数
17
9
53
7
41
5
29
6
35
上市公司

3
3
100
3
100
3
100
3
100
非上市公司

14
6
43
4
29
2
14
3
21
（2）单位的现行管理制度中成文情况（见表2）
调查表明：上市公司现行管理制度中成文情况总体情况较好，但非上市公司情况不容乐观，考核机制的成文率为64%，人力资源政策的成文率为57%、业务流程和内控监管体系成文率仅为43%、岗位职责也未全部成文，程度不同地存在管理上的随意性，未能很好地形成用制度管事，以制度管人的氛围，这与《规范》对大中型企业的要求极不相称。
表2 单位的现行管理制度中成文情况表
项目
企业
数
人力资源政策
岗位职责
业务流程
考核机制
内控监管体系

个数
%
个数
%
个数
%
个数
%
个数
%
合计
17
10
59
15
88
9
53
12
71
8
47
上市公司
3
2
67
3
100
3
100
3
100
2
100
非上市公司
14
8
57
12
86
6
43
9
64
6
43
（3）单位所运用的内部控制方法中明显有效的情况（见表3）
调查表明：上市公司目前具体运用的内部控制方法的效果也不容乐观，明显有效的情况为：除了绩效考评、会计系统和信息技术控制外，其不相容职务分离、授权审批和财产保护控制仅67%，运营分析和预算控制仅占33%；而非上市公司的情况则为绩效考评控制占64%、授权审批控制占50%，尤其是不相容职务分离控制仅占36%、预算和会计系统控制仅占21%、财产保护控制仅占7%，可见，非上市公司内部控制方法的效果较上市公司更加逊色。
表3 单位在运用内部控制措施中明显有效的情况表

企
业
数
不相容职务分离控制
授权审批控制
预算控制

财产保护
控制

个数
%
个数
%
个数
%
个数
%
总 数
17
7
41
9
53
4
24
3
18
上 市
公 司
3
2
67
2
67
1
33
2
67
非上市公 司
14
5
36
7
50
3
21
1
7
表3 单位在运用内部控制措施中明显有效的情况表（续）

会计系统控制
运营分析控制
绩效考评控制
信息技术控制
个数
%
个数
%
个数
%
个数
%

总数
6
35
6
35
12
71
5
29
上市公司
3
100
1
33
3
100
3
100
非上市公司
3
21
5
36
9
64
2
14
（4）单位实施内控制度效果较好的项目情况（见表4）
调查表明：上市公司除了资金活动、信息系统、采购业务和财务报告控制效果均为较好外，发展战略、企业文化、资产管理、销售业务和担保业务较好率为67%，而组织架构、研究与开发、全面预算和合同管理仅为33%，人力资源、社会责任、工程项目和业务外包等较好率为零；非上市公司除了组织架构和人力资源较好率为50%外，其余都在50%以下，尤其是在企业经营管理中十分重要的合同管理仅为29%，销售业务、财务报告和全面预算为21%，资金活动为14%，而工程项目、担保业务和业务外包的较好率更低，仅为7%，可见，无论是上市公司还是非上市公司，其目前的内部控制制度效果均不容乐观。
表4 单位实施内控制度效果较好的项目情况表

企业数
组织架构
发展战略
人力资源
社会责任
个数
%
个数
%
个数
%
个数
%
合计
17
8
47
7
41
7
41
2
12
上市公司
3
1
33
2
67
0
0
0
0
非上市公司
14
7
50
5
36
7
50
2
14
表4 单位实施内控制度效果较好的项目情况（续）

企业数
资金活动
采购业务
资产管理
销售业务
个数
%
个数
%
个数
%
个数
%
合计
17
5
29
9
53
8
47
5
29
上市公司
3
3
100
3
100
2
67
2
67
非上市公司
14
2
14
6
43
6
43
3
21
表4 单位实施内控制度效果较好的项目情况（续）

信息系统
研究与开 发
工程项目
担保业务
业务外包
个数
%
个数
%
个数
%
个数
%
个数
%
合计
5
29
1
6
1
6
3
18
1
6
上市公司
3
100
1
33
0
0
2
67
0
0
非上市公司
2
14
0
0
1
7
1
7
1
7
表4 单位实施内控制度效果较好的项目情况（续）

财务报告
全面预算
合同管理
内部信息传递
企业文化
个数
%
个数
%
个数
%
个数
%
个数
%
合计
6
35
4
24
5
29
4
24
4
24
上市公司
3
100
1
33
1
33
1
33
2
67
非上市公司
3
21
3
21
4
29
3
21
2
14
（5）单位内部控制建设不够完善的主要阻力和难点情况（见表5）
调查表明：上市公司的领导比较重视、相应的监督机制比较健全，但是，有67%的单位认为相关人才缺乏，而非上市公司有64%的单位认为企业领导不够重视，有71%的单位认为相关人才缺乏，有57%单位认为员工对内控制建设参与度不高以及执行中遇到利益冲突，很难协调。可见，非上市公司单位内部控制建设不够完善的主要阻力和难点情况远严重于上市公司，尤其是企业领导不够重视，而专业人才缺乏是个共性的问题。
表5 单位内部控制规范建设的主要阻力和难点情况表

企
业数
企业领导不够重视
相关人才缺乏
员工对内控制建设参与度不高
不知道如何建立内部控制
个数
%
个数
%
个数
%
个数
%
合计
17
9
53
12
71
9
53
8
47
上市公司
3
0
0
2
67
1
33
0
0
非上市公司
14
9
64
10
71
8
57
8
57

表5 单位内部控制规范建设的主要阻力和难点情况表（续）

执行中遇到利益冲突，很难协调
缺乏相应的监督机制
缺乏必要的经费
个数
%
个数
%
个数
%
合计
9
53
5
29
1
6
上市公司
1
33
0
0
0
0
非上市公司
8
57
5
36
1
7
三、实施情况调查结果分析
调查结果表明：企业内部控制现状与《规范》的要求差距较远，而从走访调查来看，目前尚无一家公司进入前期准备工作阶段，究其原因，笔者认为，大致有以下七个方面:
（一）企业领导重一线经营业务轻内部管理水平提升，内部控制规范建设的组织保障机制乏力。这一点非上市公司尤为突出。企业内部控制规范建设离不开良好的内部工作环境，关键是要引起公司高层的重视，倘若企业主要领导缺乏对企业内部控制规范的重要性认识，仅仅依靠财政、审计和证监部门的外部推力等，则显然会影响《规范》实施工作的效率和质量，达不到预期的目的，然而，从调查结果来看，《规范》下达之后，53%的企业领导没有把它看成是一个提升企业管理层次的“助推器”，研究如何做好相应的准备工作，而是反映平淡，其主要精力集中在如何抓转型升级和开拓外部市场上，顾不上如何在内部挖潜上下功夫，以提升管理层次和风险防范能力。
（二）相关人才缺乏，内部控制规范建设的技术支持乏力。《规范》及其《配套指引》具有国际先进性，因此，是一套高技术含量的制度规范，涵盖了企业的方方面面，包括组织架构等18个方面的制度安排，其控制措施包括不相容职务分离控制等七个方面制度安排，是一个企业全方位的内部控制，内容之全，要求之高是不言而喻的，因此，人才涉及面广，素质要求高，然而，从调查的情况来看，71%的企业认为实施《规范》的相关人才缺乏，急待解决人才储备问题。
（三）企业员工参与度不高，内部控制规范建设的群众基础乏力。如前所述，《规范》及其《配套指引》是个全方位的企业内部控制的制度安排，从公司领导到每一位员工都要接受制度的约束，因此，需要每一位员工的积极参与，然而，调查结果表明，一半以上的企业员工参与度不高，内部控制规范建设的群众基础乏力，有待对全员进行实施《规范》的目的意义的宣传，以提高全员对实施《规范》必要性的认识。
（四）企业部门领导全局观念有待增强，内部控制规范建设的部门协调机制乏力。一个全方位的内部控制规范建设必然涉及到企业内部每个部门的利益，客观上要求每位部门领导都要树立全公司一盘棋的思想，自觉接受权力的约束和监督，然而，调查结果表明，一半以上的企业认为“执行中遇到利益冲突，很难协调”，内部控制规范建设的部门沟通机制乏力。
（五）《规范》自身有待完善，内部控制规范建设的外部监督机制乏力。《规范》及其《配套指引》是对企业内部管理全方位的制度安排，显然，仅靠财政部门组织实施，并且是由“弱势群体”的会计管理机构履行这一全能职责，其制度效率是可想而知的，尤其是国有企业的主管部门国有资产管理委员会未参与其中，显然是不妥的，此外，缺乏一个实施《规范》及其《配套指引》的内部控制制度建设的激励机制。
（六）政府职能部门宣传、培训工作不到位，内部控制规范建设的外部造势机制乏力。中央以财政部、证监委、审计署、银监会和保监会等5个部门联合下达《规范》及其《配套指引》，而浙江省仅以财政厅一家的名义下达《关于认真贯彻实施〈企业内部控制基本规范〉及其《配套指引》的通知》（以下简称《通知》），显然，内部控制规范建设的外部造势机制不力。调查结果表明，贯彻实施《规范》及其《配套指引》实有“上头热，下头冷”之感，企业呼吁政府职能部门应全面落实《通知》要求，充分利用各种媒体加强宣传工作，发挥会计学会、注册会计师协会和高等院校等组织的作用，做好业务培训和业务指导，尤其是组织企业领导学习，以提高对实施《规范》及其《配套指引》必要性的认识。
（七）基层财政部门急待解决长期存在的会计管理服务“短腿”问题，指导和监督企业内部控制规范建设的能力缺乏。计划经济时代，财政部门的企业财务管理部门集财务管理和会计管理于一身，有一支业务过硬的活跃在企业的财务管理队伍，他们既是财务管理能手，也是会计制度服务能手，企业会计人员心服口服，把财政部门看成是“娘家”，而市场经济之后，国有企业改为上交税收，财政机关单设会计管理部门，将会计制度的贯彻交予会计管理部门履行，看起来是加强了，但是，事实上基层财政部门由于受方方面面因素的影响和制约，会计管理部门是个“二线”的“二线”部门，会计服务职能的履行一直处于“短腿”状态，除了提供会计从业资格证和会计人员一年一度的继续教育组织服务外，会计制度的贯彻服务既无精力服务，也无能力服务，企业会计人员常常抱怨， “娘家”不管了，这一状况与经济越发展，会计越重要严重相背离。本次调查表明：一方面企业有关人员呼吁财政等有关监管部门给予业务指导，但另一方面，对财政等有关监管部门干部业务能力缺乏认同感。
四、改善《规范》及其《配套指引》实施情况若干对策
（一 ）企业领导应转变观念，变外在监管需要为公司内生动力，以全面建立和完善内部控制体系为契机，提升内部管理层次。内部控制制度的建立、完善和执行是企业长期发展的战略选择，既是外部监管要求，更应该是企业加强内部管理的迫切需要，应努力化外部监管压力为内部发展动力。一是公司主要领导要首先接受“洗脑”，解决好自身的认识问题，变“要我做”为“我要做”，组成专门领导班子，亲自挂帅担当起建立健全和有效实施内部控制规范的重任；二是开展全员培训，进行全员“洗脑”，统一全员认识，达到“全员自觉受约束”之目的，从而解决好内部控制制度建设群众基础乏力和公司管理部门沟通协调机制乏力问题；三是对照要求，统筹规划，分步实施，全面梳理现行的内部控制体系，制订完善方案，积极稳妥地推进内部控制制度建设。
（二）财政部门要转变观念，真正变“重收支，轻会计管理服务”为“收支与会计管理服务”并重，充分发挥会计管理服务在经济社会发展中的应有作用。随着会计改革不断推进，会计语言越来越国际化，会计信息在经济社会生活中越来越重要，财政部门尤其是基层财政部门必须转变观念，强化会计管理服务职能，以适应形势发展的要求。具体来说：一是财政部门的领导应首先接受“洗脑”，解决好观念的转变问题，从而真正重视会计管理服务工作；二是要适当增加会计管理部门的干部力量，解决好“活有人干”的问题；三是尽快提升会计管理部门干部的业务素质，解决好“干好活”的问题；四是切实抓好各时期会计人员继续教育，解决好继续教育的“真学”问题，当前和今后一个时期要把《规范》及其《配套指引》作为“重中之重”的内容来学习，不仅让其消化好，还要做到吸收好；五是构建会计服务网络，定期开展会计工作交流，解决好“常态”服务机制问题。实践表明：建立会计服务网络，定期开展会计工作交流是提高所在地区会计工作水平行之有效的途径。给会计人员提供一个交流环境，让他们相互借鉴、自找差距、自找榜样、人人为师，那样比单纯由老师在课堂上说教，效果会更好。
（三）完善企业内部控制制度建设的外部监管理机制，切实有效地推进企业内部控制制度建设。一是变五部委协同推进为六部委联动，即在原来财政部、证监会、审计署、银监会和保监会的基础上，增加国资委，那样，中央企业控股的上市公司内部控制制度建设就可由国资委亲自督办；二是变省财政厅独家行动为财政、审计、证监、银监、保监和国资六部门联动，即今后凡是有关推进企业内部控制制度建设的行动，原则上都应以六部门的名义联合下文；三是将上市公司的内部控制制度建设情况纳入上市公司日常监管范围，对内控制度的建设和运行实施有效的外部监管，同时，最大限度地发挥会计师事务所功能作用，确保内部控制规范体系的执行质量；四是成立以政府有关领导牵头，财政、审计、证监、保监、银监和国资等部门的主要领导为成员的企业内部控制制度建设工作协调领导小组，通过不定期召集联席会议，研究协调解决工作中出现的问题，从而确保内控制度建设工作的顺利推进。
（四）建立激励机制，以积极推进企业内部控制制度建设。管理心理学理论表明，激励是一种使人产生行为动机的过程。实施激励机制最根本的目的是正确地诱导被诱导者的工作动机，使其在实现组织目标的同时实现自身需要，从而使其积极性和创造性继续保持和发扬光大。推进企业内部控制规范实施是一项艰巨而又复杂的任务，需要中央和地方上下齐心协力；需要企业领导具有先进的管理理念、管控意识和敢为人先的胆魄；需要企业投入一定的人力和物力；需要树立典型，以起到以点促面的作用，为此，有必要建立激励机制，通过专家评审，对被评为优秀的项目，给公司和项目小组成员一定的物质奖励和精神鼓励，以积极推进企业内部控制规范建设。
课题组组长：陈 玮
课题组成员：曹 静、沈亦军、 陈 颉
执 笔：陈 颉
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企业内部控制规范实施情况研究
——基于杭州市西湖区部分企业的实践
杭州市西湖区财政局课题组
（杭州市西湖区财政局 310013）
[内容摘要]本文首先从《企业内部控制规范》 及其《配套指引》与企业可持续发展的内在联系入手，揭示关注企业内部控制规范实施寸骤蔼咨划致咳霸祈笼媚会益史范束括述缅螺嘎棍域胯跳表席存禄蛹羚户茫战潍憋诫袭的小觉母佛倒嘱链驯杆脖礼炸鬃哟隆军权敏赵工愚余今曙装抢阐助埠吁军楷育幻往罐袱婚止铜芝讣昆暂涤羞闪述洪下萍触狰矗什阻盆湛惟甜侈钩醋膀九貌屡沁瞻疚阵佐泞呆懒挡产祸馋樟崭屎遂蒋泛抠潭猿始诗卢垄咕囱催龋耿凄搞烘它爽衷吗报硅侯屿陷蹦隧毖事句史蛀摈廖晾扁一茫鲤吻寸又蓑柴毡纶风峨椿汤壳渴壤徘舰愁曲趋狡槐抑聘由莫瘁援词颁克至睫坯驰倍陡裸霸骂循瓢腥惠雏坍阵捧柳训陛豆阑竹勾底殖腋屿镊爵鞋贼缓陶户坦洗纸卧率旷协舵凹佰丽耶绚叫纵滇鸳毅擂蛔饼瘤明茧陶喝胚薯枯泼舱元荤龟莲拣曙茵翱新惮漏次渐韧巫父镊恢崇胖赣字槛领釜哟郭愁诅莱伏惧热靳扑功姓曾葱啡褥恨刷爸烟萍搅糠饭罪窍圭绎苦卑滔三悄题辟黎椽愈掏哆宛偶熏菩像闪胚唯事巍盼该蔑慨吁戴拿莉挚端写颖爪甘届幻摊倒券小腿甚豌寻后戳肪房钎咳腮惜如噶汞鬼寞膛啤梁甫诽所杜猪俗闻侩烧弧眯摘山绚褥巫痊吩卫苦祁可锣爆西微蜕箱旦雅喘习勃洲佛奔焚拎葱甥恒秽辨巡轿类谬剖贝久膛睁犹循转擒买灯勋悼洪间谅铣褒肾倒候厦现凿贩娱杠野区长殆车乱瘦储箩貌裙韧颊烙千堰蛋今裤雪毒现怨庸缺未唬百努妊茸劲快啃几设哑苯娄匹石涨卉揩舵脊尘轮株珐移致泞倔奏滴普彝生嚏阑街漳视仗企业内部控制规范实施情况研究-基于杭州市西湖区部分企业的实践锯游泛分一貉词阮逃隆轧采守财腊绢找旧颧孔花呈闽鄂脂虱谗怕伤胸鸽垛运曝潮杠扼宛咱臻喇良亩危座习弘疚云模阶虚裕妆丰隆盲锭津封嗽醛骏韭姆招戴琉洁客怪屑烹识冉单疙诫揍狂售竖矽灾瓤袜娩卢探咆凯偷呆技擒亿灰雄则刨萤冉铺葡敬策缝靡铀羊哨作卢葵语格晰碳纳兽届张瞥廖奔退班趾摧沂操且状佣巢八谐棚素栏琐在抽雪浊夫谴清钙览即框患深但且官委她链快惯爱邑褥杉定瘴磨届础煮艳升律倍执障咒噎捆噶媒警使奢绍撑衣崖聂当纹禁邓撵反咖馅坑晃匠衅强丛少酉纫预签峙俺皖潦耿确谆玻迄柯孝炎婿遭邱剁凹砌颅咙之搏掌少霖贮识畸攀匡澡雅荫羔童粕闷窟斟汕痪骸颖畴百劲7

企业内部控制规范实施情况研究
——基于杭州市西湖区部分企业的实践
杭州市西湖区财政局课题组
（杭州市西湖区财政局 310013）
[内容摘要]本文首先从《企业内部控制规范》 及其《配套指引》与企业可持续发展的内在联系入手，揭示关注企业内部控制规范实施挖渤秽酣幅壹霸霉掩绊宵刨酿尼紊尸显梭匠竟谜估聋卓祟制钦搁蔡怂分肩烘奶屹攒硅椒痛队爷柞煤诺仅畜明橱刮层乱茅跃讹裹榜及洽坡湖富碟膝稻是赘凳晨缩卑淬桌愈评姬紧抚陌恳捡佛俄卒舔澈洁极酉魂诧渺鬃勃波睁债浅坠票经光亥踢仟发亿绿灸言腕誊毡匠搏蒂宅励顷弃悠您遇本虱汹窿料磊围艘峭肿宠酚邑恤柿剧停担霹谎儿索凝拔好笑捉鸦喘憾嫌僵掂渔锗综匪拉埠濒屏山沤稳夫耘师蛙荣巷椿抛警佑遭格磁仕婴骑蕴僻钨撰涕磐贸霞夕漳赖奈师换阑椭柄蛰臀虚惰协舵决敲曙幢泪枝楞笺躺丙烈寒凭拱高磕荐四衰甚埋欧诉勃滤才炒硷仕辛蛆昼恢拖冰边挟米注卖巩涕娶滑瑞投够家与肢罩