初级会计职称考试《初级会计实务》知识点：第1章-第6节-长期股权投资.doc

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第六节 长期股权投资
【知识点1】长期股权投资概述
（一）长期股权投资的概念
1.长期股权投资的概念
长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资、以及对其合营企业的权益性投资。
【提示】除此之外，其他权益变动不作为长期股权投资核算，而应当按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定进行会计核算。

2.控制
企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

3.共同控制
企业与其他方对被投资单位实施共同控制的额，被投资单位为本企业的合营企业。
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一直同意后才能决策。

4.重大影响
企业能够对被投资单位实施重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。
重大影响，是指投资企业对被投资单位的财务和经营决策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同这些政策的制定。
投资企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：
①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表
②参与被投资单位财务和经营政策制定过程
③与被投资单位之间发生重要交易
④向被投资单位派出管理人员
⑤向被投资单位提供关键技术资料
【提示】存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资方具有重大影响。投资企业需要综合考虑所有事实和情况来作出恰当的判断。

（二）长期股权投资的核算方法
长期股权投资的核算方法有2种：成本法、权益法
1.成本法核算的长期股权投资的范围
企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算。

2. 成本法核算的长期股权投资的范围
①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对合营企业的长期股权投资
②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对联营企业的长期股权投资
【提示】投资企业对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资都可以按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入当期损益，并对其余部分采用权益法核算。

3.“长期股权投资”科目
①借方登记长期股权投资取得时的初始投资成本以及采用权益法核算时按被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他权益变动等计算的应分享的份额；
②贷方登记处置长期股权投资的账面余额或采用权益法核算时被投资单位宣告分派现金股利或利润时企业按持股比例计算应享有的份额，及按被投资单位发生的净亏损、其他综合收益和其他权益变动等计算的应分担的份额，期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值
③长期股权投资核算采用权益法的，应当分别“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”进行明细核算

【知识点二】采用成本法核算长期股权投资的账务处理
1. 长期股权投资初始投资成本的确定
会计准则规定：
①除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本
②投资企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本
③投资企业取得的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本

2. 长期股权投资的取得
会计准则规定：
①投资企业取得的长期股权投资时，应当按照初始投资成本计价。追加投资，投资企业应当调整长期股权投资的成本
②除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等方式取得的长期股权投资，应当按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本
相关会计分录：
借：长期股权投资
应收股利
贷：银行存款
【例1-72】甲公司2×15年1月10日从上海证券交易所购买长信股份有限公司发行的股票500000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司0.5%的股份，每股购入价为6元，另外购买股票时发生有关税费50000元，款项已支付。甲公司应编制会计分录如下：
借：长期股权投资—长信股份有限公司 3050000
贷：其他货币资金—存出投资款 3050000

3. 长期股权投资持有期间被被投资单位宣告发放现金股利或利润
准则规定：
长期股权投资持有期间被被投资单位宣告发放现金股利或利润时，对采用成本法核算的，投资企业按应享有的份额确认为当期投资收益
相关会计分录：
借：应收股利
贷：投资收益
【提示】取得长期股权投资时，如果实际的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应借记“应收股利”科目，不计入“长期股权投资”科目

4. 长期股权投资的处置
准则规定：
企业处置长期股权投资时，按照实际取得价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备
相关会计分录：
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
应收股利
投资收益（差额，可能在借方）
【例1-75】甲公司在上海证券交易所将其作为长期股权投资持有的远海股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备。甲公司应编制如下会计分录：
借：其他货币资金—存出投资款 149000
贷：长期股权投资—远海股份有限公司 140000
投资收益 9000

【知识点3】采用权益法核算长期股权投资的账务处理
1. 长期股权投资的取得
准则规定：
①投资企业取得长期股权投资采用权益法核算，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股份额相对应的商誉价值，这种情况下，不要求调整长期股权投资的初始投资成本
②投资企业取得长期股权投资采用权益法核算，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入计入取得长期股权投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本
【例1-76】甲公司2×15年在上海证券交易所购买东方股份有限公司发行的股票50000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500000元，款项已由银行存款支付。20×14年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）1000 000 000元。甲公司应编制会计分录如下：
借：长期股权投资—东方股份有限公司—成本 300 500 000
贷：其他货币资金—存出投资款 300 500 000

2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损和其他综合收益
准则规定：
⑴投资企业在持有长期股权投资期间，被投资单位实现净利润（以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础计算）中应享有的份额，借记“长期股权投资—损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。
⑵投资企业在持有长期股权投资期间，被投资单位发生净亏损
①借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资—损益调整”科目，但以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限
②还需要承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限
③除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债
④除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记
⑤发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理
发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，投资企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，依次借记“长期应收款”科目和“长期股权投资—损益调整”科目，贷记“投资收益”科目
【提示1】上述以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限所指“长期股权投资”科目是指“长期股权投资—对××单位投资”这个明细科目，该明细科目通常又有“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”4个二级明细科目组成，账面价值减记至零意味着“对××单位投资”的这4个二级明细科目余额合计为零。
【提示2】上述所讲的“其他实质上构成对被投资单位净投资的‘长期应收款’等”通常是指投资企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。但是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权

⑶投资企业在对权益法下的长期股权投资确认投资收益和其他综合收益时，还需要注意以下两个方面：
①被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等
②投资企业计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵消，在此基础上确认投资收益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第8号—资产减值》等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认

⑷收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中进行登记，在除权日注明增加的股数，以反映股份的变化情况

⑸投资企业在持有长期股权投资期间，应当按照应享有或应分担被投资单位实现其他综合收益的份额，借记“长期股权投资—其他综合收益”科目，贷记“其他综合收益”科目。这里所讲的“其他综合收益”，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失

3.持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动
准则规定：
投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目

4.长期股权投资的处置
准则规定：
投资企业处置长期股权投资时，按照实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理，同时按照结转的长期股权投资的投资成本比例结转“资本公积—其他资本公积”科目中的相关金额。如果对长期股权投资计提了减值准备，还应当同时结转已计提的长期股权投资减值准备
相关会计分录：
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资—成本
—损益调整（可能在借方）
—其他综合收益（可能在借方）
—其他权益变动（可能在借方）
投资收益（差额，可能在借方）
借：其他综合收益（可能在贷方）
贷：投资收益（可能在借方）
借：资本公积—其他资本公积（可能在贷方）
贷：投资收益（可能在借方）

【知识点4】长期股权投资减值
1.长期股权投资减值金额的确定
投资企业应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。
其可收回低于账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
2.长期股权投资减值的账务处理
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

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