审计学第一章-概论-.ppt

欢迎迎进入入审计学的世界学的世界课程特点程特点涉及的知涉及的知识比比较广，除广，除审计外，外，还包包括会括会计学、税法、学、税法、经济法等相关知法等相关知识实践性践性强，审计与企与企业具体具体经营活活动联系相当系相当紧密密 学学习目目标掌握基本掌握基本审计理理论和和审计方法，更好地方法，更好地了解了解审计(如如审计责任任),),为今后从事今后从事审计相关工作打下基相关工作打下基础了解企了解企业具体具体经济活活动程序、内部控制程序、内部控制程序，如采程序，如采购、销售、生售、生产、理、理财活活动为参加注册会参加注册会计师考考试打下基打下基础 审计的的产生与生与发展展审计的本的本质审计的的职能和作用能和作用审计报告告第一章第一章 概概 论 一、一、审计产生的原因生的原因客客观基基础财产的私有制度。没有私有的私有制度。没有私有财产，也，也就没有就没有审计直接原因直接原因财产所有所有权与与经营权分离，分离，产生受托生受托经济责任任审计三方关系人三方关系人 第一第一节 审计的的产生与生与发展展v审计产生和生和发展的前提条件展的前提条件（续）q审计三方面关系人及其关系三方面关系人及其关系 财产所有者所有者审计者者财产管理者管理者会会计资料及料及经济活活动财产的委托与受托关系的委托与受托关系审计与与被被审计关关系系审计委委托托与与受受托托关关系系审计结果果报告告关关系系审计监督体系由政府督体系由政府审计、内部、内部审计和民和民间审计组成。成。一、政府一、政府审计的的产生与生与发展展 二、内部二、内部审计的的产生与生与发展展 三、民三、民间审计的的产生与生与发展展政府政府审计、内、内部部审计和民和民间审计分分别为谁服服务？一、政府一、政府审计的的发展展（一）政府（一）政府审计的起源与的起源与发展展我国政府我国政府审计的沿革：的沿革：西西周周“宰宰夫夫”秦秦汉“上上计”制制度度唐唐刑刑部部下下设“比比部部”宋宋“审计司司”“审计院院”元元明明清清未未设北北洋洋政政府府“审计院院”南南京京国国民民政政府府“审计部部”新新中中国国成成立立以以后后，19831983年年之之前前没没有有独独立立的的审计机机构构，实行行各各部部门的的专业监督督。19831983年年国国家家审计署署成立，成立，审计法法19951995年年实施施国外政府国外政府审计的沿革：的沿革：古埃及，古古埃及，古罗马，监督官是督官是审计的萌芽状的萌芽状态。法国、西班牙：法国、西班牙：审计法院法院 英国：英国：审计署署美国：美国：审计总署署日本：会日本：会计检查院院（二）政府（二）政府审计机关机关政府政府审计机关的模式：机关的模式：立法型、司法型和行政型立法型、司法型和行政型我国政府我国政府审计机关的机关的设置置 我国我国审计机关体制属于行政型模式。机关体制属于行政型模式。国国家家实行行审计监督督制制度度，国国务院院设立立审计机机关关，县级以上的地方各以上的地方各级人民政府人民政府设立立审计机关。机关。我我国国审计机机关关分分为最最高高审计机机关关和和地地方方审计机机关关两两种种。我我国国政政府府审计实行行行行政政审计模模式式，对地地方方审计机机关关实行双重行双重领导体制。体制。政府政府审计机关是机关是对所有企事所有企事业单位都位都进行行审计吗？二、内部二、内部审计的的发展展（一）内部（一）内部审计的起源与的起源与发展展内部内部审计是伴随政府是伴随政府审计而逐步形成而逐步形成发展的。展的。古代的内古代的内部部审计与政府与政府审计很很难截然划分清楚。截然划分清楚。我国内部我国内部审计的沿革：的沿革：周朝周朝“小宰小宰”和和“司会司会”元明清元明清“司会司会”民国民国时期在期在铁路、路、银行系行系统有了有了较为健全的内健全的内部稽核制度部稽核制度新中国成立初期，我国一些大型新中国成立初期，我国一些大型专业公司公司和厂和厂矿企企业也曾也曾设有内部有内部审计部部门，但，但19531953年后被撤年后被撤销 社会主社会主义内部内部审计从从19831983年以后逐步建立起来年以后逐步建立起来国外内部国外内部审计的沿革：的沿革：古代和中世古代和中世纪庄园庄园审计、宫廷廷审计、行会、行会审计、寺院、寺院审计 等等18441844年英国年英国颁布布股份公股份公司法司法初步确立了近代内部初步确立了近代内部审计制度制度 二二战后后（二）内部（二）内部审计机构的机构的设置置从国外来看，内部从国外来看，内部审计机构主要存在于各大型机构主要存在于各大型企企业，其，其组织形式也不同。具体主要有形式也不同。具体主要有受董事受董事会或其下会或其下设审计委委员会的会的领导、受本企、受本企业总裁裁或或总经理的理的领导及受企及受企业主主计长的的领导等。等。从我国来看，内部从我国来看，内部审计机构主要包括部机构主要包括部门内部内部审计机构（机构（国国务院和院和县级以上各以上各级政府各部政府各部门）和和单位内部位内部审计机构（大中型企机构（大中型企业事事业单位）。位）。思考：内部思考：内部审计机构隶属机构隶属财务部部门吗？三、民三、民间审计的的发展展（一）民（一）民间审计的起源与的起源与发展展国外民国外民间审计的的变迁：民迁：民间审计起源于起源于意大利，形成于英国，意大利，形成于英国，发展于美国。展于美国。产生原因主要是由于生原因主要是由于财产所有所有权与与经营权的分离。的分离。国外民国外民间审计的的产生与生与发展展英英国国：工工业革革命命，股股份份有有限限公公司司，两两权分分离离非常明非常明显，由此，由此产生了外部民生了外部民间审计。催化催化剂：南海公司破南海公司破产事件事件 18441844年公司法：年公司法：监事事审计。18451845年年公公司司法法：可可以以聘聘请外外部部人人员协助助办理理审计。该法法对民同民同审计的的发展有重大推展有重大推动作用。作用。18531853年年，第第一一个个职业会会计师专业团体体“爱丁丁堡会堡会计师协会会”成立。成立。英式英式审计的特点：的特点：查错防弊防弊为目的，目的，详细审计美国1919世世纪末末19331933年，任意年，任意审计 18871887年，美国会年，美国会计师协会成立，后来改名会成立，后来改名为美国注美国注册会册会计师协会（会（AICPAAICPA），在所有国家中，它是最大的），在所有国家中，它是最大的执业组织，CPACPA达达3333万人。万人。19331933年以后年以后 1929-19331929-1933年年经济危危机机、股股市市崩崩盘，会会计舞舞弊弊受受到到指指责。19331933年年出出台台证券券法法，规定定公公司司在在证券券市市场上上市市时，其，其财务报告告须经审计。19341934年年出出台台证券券交交易易法法，并并成成立立了了证券券交交易易委委员会会（SECSEC），规定定上上市市公公司司年年度度财务报告告必必须接接受受审计。这两两个个法法律律对会会计、审计行行业影影响响深深远。审计步步入入法定法定审计阶段。段。二二战以后以后审计的新的新变化化跨国公司跨国跨国公司跨国审计国国际性会性会计公司公司八大六大五大四大八大六大五大四大详细审计抽抽样审计审计目目的的：查错防防弊弊审计鉴证（对报表表整整体体发表表审计意意见）强调对内部控制制度的内部控制制度的评价价审计业务有所拓展：有所拓展：传统审计其它其它鉴证业务、管理咨、管理咨询、税、税务咨咨询风险导向向审计盛行盛行 第二次世界大第二次世界大战以后，形成以后，形成“五大五大”会会计公司（公司（Accounting Firm）：）：普普华永道永道（PricewaterhouseCoopers）安达信全球（安达信全球（Andersen Worldwide）安永（安永（Ernst Young）毕马威（威（KPMG）德勤（德勤（Deloitte&Touche）注册会注册会计师审计方法的演方法的演进账项基基础审计：重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。制度基制度基础审计：审计重点从检查受托责任人对资产的有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况和经营成果是否真实和公允。风险导向向审计：注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计 我国民间审计的产生与发展1918年9月，我国NO.1 CPA法规会计师暂行章程颁布。谢霖取得第一号会计师执照，并开设了我国第一家会计师事务所-正则会计师事务所潘序伦在上海创立了潘序伦会计师事务所(立信会计师事务所）建国初期，CPA仍在执业1956年后，消失改革开放，吸引外资，按照国际惯例，应提供审计业务1980年12月，关于成立会计顾问处的暂行规定，恢复CPA制度的标志。1981年，上海会计师事务所成立。1994年，注册会计师法实施。截止到2010年12月31日，全行业共有事务所7785家（含分所795家），其中具有证券期货审计资格事务所53家，注册会计师96498人，行业从业人员近30万人，全行业实现业务收入375亿元人民币，收入增长超过了18%。该增幅在主要发达国家和发展中国家都居于首位，远高于2009年国际上主要国家2.5%和主要国际会计公司网络2%的平均增幅。（二）民（二）民间审计组织会会计师事事务所的所的组织形式：形式：独独资、普通合伙、普通合伙制、有限制、有限责任公司制、有限任公司制、有限责任合伙制任合伙制 我国会我国会计师事事务所的所的设置置：有限有限责任制会任制会计师事事务所所 、合伙制会、合伙制会计师事事务所所 CPA审计与政府与政府审计的关系的关系区区别审计目目标审计标准准经费和收入来源和收入来源取取证权限限发现问题的的处理方式理方式联系系外部外部审计，都具有，都具有较强的独立性的独立性 CPA审计与内部与内部审计的关系的关系区区别审计目目标不同不同独立性不同独立性不同接受接受审计的自愿程度不同的自愿程度不同遵循的遵循的审计标准不同准不同审计时间不同不同联系系外部外部审计须对内部内部审计的的设置和工作情况置和工作情况进行了解行了解 在工作上具有一致性在工作上具有一致性 可利用内部可利用内部审计工作的成果，以提高工作的成果，以提高审计效率效率 审计的概念的概念审计是一种独立的是一种独立的经济监督活督活动审计经济监督与其它督与其它经济监督的区督的区别监督的内容督的内容监督的主体督的主体监督的督的层次次独立性独立性审计的灵魂的灵魂 第二第二节 审计的本的本质第三第三节 审计的的职能与作用能与作用一、一、审计的的职能能经济监督督经济评价价经济鉴证二、二、审计的作用的作用防防护性作用性作用促促进性作用性作用会会计资料的料的真真实与准确与准确由由谁负责？第四第四节 审计报告告审计报告是指注册会告是指注册会计师根据中国注册根据中国注册会会计师审计准准则的的规定，在定，在实施施审计工工作的基作的基础上上对被被审计单位位财务报表表发表表审计意意见的的书面文件。面文件。鉴证作用作用保保护作用作用证明作用明作用第四第四节 审计报告告标准准审计报告告非非标准准审计报告告标准准审计报告的涵告的涵义 -指包括指包括标准措辞的引言段、范准措辞的引言段、范围段和意段和意见段的无保留意段的无保留意见的的审计报告，不附加任何告，不附加任何说明段、明段、强调事事项段或修正性用段或修正性用语。“标准准”与与“规范范”标准与非准与非标准准报告的划分告的划分审计报告要素告要素审计报告告标题（report title)report title)审计报告告标题的的规范范审计报告的特殊涵告的特殊涵义审计报告的收件人（告的收件人（audit report audit report addressaddress）审计业务的委托人的委托人收件人全称收件人全称 ABCABC股份有限公司全体股股份有限公司全体股东 XYZXYZ有限有限责任公司董事会任公司董事会 审计报告要素告要素（续）引言段引言段(introductory paragraph(introductory paragraph）我我们审计了了后后附附的的ABCABC股股份份有有限限公公司司（以以下下简称称ABCABC公公司司）财务报表表，包包括括201201年年1212月月3131日日的的资产负债表表，201201年年度度的的利利润表表、股股东权益益变动表表和和现金流量表以及金流量表以及财务报表附注。表附注。审计报告要素告要素（续）责任段任段(responsibility paragraph(responsibility paragraph）管理管理层对财务报表的表的责任任 按照企按照企业会会计准准则和和会会计制度制度的的规定定编制制财务报表是表是ABCABC公司管理公司管理层的的责任。任。p设计、实施和施和维护与与财务报表表编制相关的内部控制，以制相关的内部控制，以 使使财务报表不存在由于舞弊或表不存在由于舞弊或错误而而导致的重大致的重大错报p选择和运用适当的会和运用适当的会计政策政策p做出合理的会做出合理的会计估估计注册会注册会计师的的责任任 我我们的的责任是在任是在实施施审计工作的基工作的基础上上对财务报表表发表表审计意意见。审计报告要素告要素（续）审计报告意告意见段段(opinion paragraph(opinion paragraph）我我们认为，ABCABC公公司司财务报表表已已经按按照照企企业会会计准准则和和会会计制制度度的的规定定编制制，在在所所有有重重大大方方面面公公允允反反映映了了ABCABC公公司司201201年年1212月月3131日日的的财务状况以及状况以及201201年度的年度的经营成果和成果和现金流量。金流量。审计报告要素告要素（续）审计报告告签发人人(name of CPA firm(name of CPA firm）会会计师事事务所盖章所盖章 注册会注册会计师签章章 审计报告的日期（告的日期（audit report dateaudit report date）完成完成审计工作的日期，即工作的日期，即结束束审计程序的程序的时间 管理管理层签署会署会计报表的日期表的日期审计意意见类型型无保留意无保留意见(unqualified(unqualified opinionopinion）表明被表明被审单位会位会计报表按照企表按照企业会会计准准则和企和企业会会计制定的制定的规定，在所有重大定，在所有重大方面公允地反映了被方面公允地反映了被审单位的位的财务状况、状况、经营成果和成果和现金流量。金流量。审计意意见类型型（续）保留意保留意见(qualified opinion(qualified opinion）表明除了与保留事表明除了与保留事项相关的影响外，被相关的影响外，被审单位会位会计报表按照企表按照企业会会计准准则和企和企业会会计制制定的定的规定，在所有重大方面公允地反映了被定，在所有重大方面公允地反映了被审单位的位的财务状况、状况、经营成果和成果和现金流量。金流量。审计意意见类型型（续）否定意否定意见(adverse opinion(adverse opinion）表明被表明被审单位会位会计报表整体上没有按照表整体上没有按照企企业会会计准准则和企和企业会会计制定的制定的规定，公允定，公允地反映了被地反映了被审单位的位的财务状况、状况、经营成果和成果和现金流量。金流量。审计意意见类型型（续）无法表示意无法表示意见(disclaimer of(disclaimer of opinionopinion）表明表明审计范范围受到限制可能受到限制可能产生的影响生的影响非常重大和广泛，注册会非常重大和广泛，注册会计师不能不能获得充分恰得充分恰当的当的审计证据，以致无法据，以致无法对会会计报表是否公允表是否公允反映形成反映形成审计意意见。审计三方面关系人及其关系是什么？三方面关系人及其关系是什么？如何理解如何理解审计产生和生和发展的客展的客观基基础？安达信会安达信会计公司解散的原因何在？从中我公司解散的原因何在？从中我们应吸取吸取哪些教哪些教训？标准准审计报告的基本要素有哪些？其各自的涵告的基本要素有哪些？其各自的涵义是是什么？什么？审计意意见的作用是什么？如何理解不同的作用是什么？如何理解不同审计意意见的的含含义？如何理解注册会如何理解注册会计师审计意意见和和审定定财务报表的关表的关系？系？思考思考题