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审计证据案例分析据案例分析1.案案例例一一审计证据据的的收收集集与与整整理理 离离任任审计查获大大额“小小金金库”1998年年11月月30日，某日，某审计小小组对某市抽某市抽纱工工艺品品进出口公司出口公司总经理理进行了离任行了离任审计，查处了了该公司从公司从1990年年5月至月至1997年年8月，月，长达达7年之久的大年之久的大额“小金小金库”1970万元，万元，偷漏税漏税费98万元的万元的违纪行行为。审前，前，审计人人员首先与首先与该公司的有关人公司的有关人员召召开了座开了座谈会，会，认真地听取了真地听取了财务人人员汇报经理理任期内的任期内的资产、负债和和损益等情况。通益等情况。通过离任离任经理的述理的述职报告，了解了其任期内的告，了解了其任期内的业绩及政及政绩。在。在该公司，公司，审计人人员注意到接任和离任注意到接任和离任经理都分理都分别乘坐着豪乘坐着豪华轿车。2.案案例例一一审计证据据的的收收集集与与整整理理 离离任任审计查获大大额“小小金金库”随后，随后，审计人人员对该公司的公司的库存存现金、存金、存货、固定、固定资产等等实物物进行了行了盘点，并点，并对有关会有关会计资料料进行了行了审计。审计过程中，程中，结合听合听汇报和和观察工作察工作环境及条件，境及条件，审计人人员发现“固定固定资产”账内没有两个内没有两个经理乘坐的高理乘坐的高级轿车，查看看历年的年的“固定固定资产”明明细帐，从未有，从未有过购建建职工宿舍等工宿舍等业务。那么，高。那么，高级轿车和和职工宿舍工宿舍是怎么来的呢？凭着多年的是怎么来的呢？凭着多年的审计经验，审计人人员敏感地敏感地认为公司有公司有帐外外帐。3.为查清上述疑点，清上述疑点，审计人人员采取跟踪追采取跟踪追击的方法，多次追的方法，多次追问财务科科长是否是否还有另一套有另一套帐。财务科科长说自己才任自己才任职3个月，所有的会个月，所有的会计资料都提交料都提交给审计人人员了。于是了。于是审计人人员找到了找到了前任前任财务科科长，争取得到他，争取得到他们的配合，以便了的配合，以便了解解帐外外资金的来源和使用情况，但他金的来源和使用情况，但他们均已各均已各种理由回避种理由回避审计问题，审计陷入了困境。此陷入了困境。此时，审计人人员一方面一方面继续做好本做好本审计单位有关人位有关人员的政治思想工作，解决他的政治思想工作，解决他们的的认识问题，另一，另一方面加大内外方面加大内外调查力度。采取多种方式与力度。采取多种方式与职工工交交谈，经过详查和内和内调、外、外调，审计人人员终于于掌握了大量掌握了大量购买固定固定资产的原始的原始资料。料。4.案案例例一一审计证据据的的收收集集与与整整理理 离离任任审计查获大大额“小小金金库”最后，最后，审计人人员向向该公司有关人公司有关人员进行法制宣行法制宣传教育，反复向他教育，反复向他们讲明明“账外外账”的危害性和的危害性和审计查处的决心，消除了他的决心，消除了他们的疑的疑虑，使他，使他们打消了打消了继续隐瞒事事实的念的念头，将，将营造造7年之久的年之久的“小金小金库”帐簿和簿和凭凭证全全盘托出。托出。经过反复反复审查核核实，离任，离任经理在任理在任职期期间，为小小团体的利益，将商品出口体的利益，将商品出口组织费收入等切其他收入收入等切其他收入1970万元，不入正万元，不入正规财务收支收支经营帐，而作，而作为“小金小金库”，随意耗用。其中：，随意耗用。其中：购置固定置固定资产1155万元（万元（职工宿舍工宿舍747万元，汽万元，汽车385万元，其他万元，其他资产23万元）；万元）；奖金及金及职工福利支出工福利支出559万元；招待万元；招待费支出支出53万元；万元；其他各其他各项支出支出203万元。万元。5.案案例例一一审计证据据的的收收集集与与整整理理 离离任任审计查获大大额“小小金金库”l请结合案情分析合案情分析审计人人员的取的取证方法和方法和获取的取的审计证据的种据的种类。观察察环境境证据据询问口口头证据据有形有形资产检查实物物证据据记录或文件或文件检查书面面证据据6.案案例例二二审计证据据的的充充分分性性与与适适当当性性 琼民民源源事事件件l海南民源海南民源现代代农业发展股份有限公司，展股份有限公司，简称称琼民源。民源。1993年年4月月该公司的股票在深圳公司的股票在深圳证券交券交易所上市交易。上市后的第二年，即易所上市交易。上市后的第二年，即1995年，年，琼民源每股收益不足民源每股收益不足1厘。然而厘。然而，经过一番精一番精心包装后，心包装后，1997年年1月，月，该公司率先公布公司率先公布1996年年年年报。年。年报上赫然上赫然显示：示：实现利利润5.7亿元，元，资本公本公积增加增加6.57亿元。照此元。照此计算，公司算，公司1996年利年利润总额和和净利利润较1995年增年增长848倍倍和和1290倍。而倍。而对这种超常增种超常增长，公司解，公司解释说寻找到了新的利找到了新的利润增增长点。点。7.案案例例二二审计证据据的的充充分分性性与与适适当当性性 琼民民源源事事件件l尽管尽管琼民源公司的有关人民源公司的有关人员在在这一案件中一案件中难逃其逃其责任，任，而作而作为对“琼民源民源”年年报进行行审计的海南中的海南中华会会计师事事务所和出具所和出具资产评估估报告的海南大正会告的海南大正会计师事事务所同所同样负有不可推卸的有不可推卸的责任。面任。面对“琼民源民源”1996年年年年报中利中利润和和资本公本公积如此大幅度的增加，如此大幅度的增加，具有具有审计专业知知识的注册会的注册会计师自然自然应该引起足引起足够的的注意，保持注意，保持应有的有的职业谨慎。但事慎。但事实是注册会是注册会计师不不但沿有但沿有这样做，相反，在众多投做，相反，在众多投资者者对资本公本公积、盈、盈余公余公积、未分配利、未分配利润等等项目提出疑目提出疑问的情况下，海南的情况下，海南中中华会会计师事事务所所还站出来站出来为琼民源公司民源公司辩护声称声称报表的真表的真实性不容置疑性不容置疑。8.案案例例二二审计证据据的的充充分分性性与与适适当当性性 琼民民源源事事件件l按照独立按照独立审计准准则的的规定，定，对会会对财务报表表进行行审计时。除了采用一般的。除了采用一般的检查、盘点、函点、函证等取等取证方法外，方法外，还遵循最常用的分析性复核程遵循最常用的分析性复核程序。如果一旦出序。如果一旦出现异常异常变动情况，注册会情况，注册会计师就必就必须追踪追踪审核，并掌握异常核，并掌握异常变动的根本原因的根本原因及其及其证据，据，这是年是年报审计工作的基本常工作的基本常识。l海南中海南中华会会计师事事务所的注册会所的注册会计师为自己开自己开脱脱辩称，由于成本效益原称，由于成本效益原则，注册会，注册会计师不可不可能能对每一个每一个项目都目都进行行实质性性测试。9.案案例例二二审计证据据的的充充分分性性与与适适当当性性 琼民民源源事事件件l注册会注册会计师为自己自己辩解的理由恰当解的理由恰当吗？l独立独立审计具体准具体准则第第5号号审计证据据第第12条写到：条写到：注册会注册会计师获取取证据据时，可，可以考以考虑成本效益原成本效益原则，但，但对于重要于重要审计项目，目，不不应将将审计成本的高低或成本的高低或获取取审计证据的据的难易易程度作程度作为减少必要减少必要审计程序的理由。程序的理由。10.案案例例三三审计证据据的的可可靠靠性性l注册会注册会计师张杰在杰在对恒基公司恒基公司2006年度年度财务报表表进行行审计时，收集到以下，收集到以下6组证据：据：1、收料、收料单与与购货发票；票；2、销货发票副本与票副本与产品出品出库单；3、领料料单与材料成本与材料成本计算表；算表；4、工、工资计算算单与工与工资发放放单；5、存、存货盘点表与存点表与存货监盘记录；6、银行行询证函回函与函回函与银行行对账单。11.案案例例三三审计证据据的的可可靠靠性性l请分分别说明每明每组证据中哪些据中哪些审计证据据较为可靠，可靠，并并简要要说明理由。明理由。1、购货发票比收料票比收料单可靠。因可靠。因为购货发票来自于公司以票来自于公司以外的机构或人外的机构或人员，而收料，而收料单是公司自行是公司自行编制的。制的。2、销货发票副本比票副本比产品出品出库单可靠。因可靠。因为销货发票是在票是在外部流外部流转的，并的，并获得公司以外的机构或个人的承得公司以外的机构或个人的承认，而而产品出品出库单只是公司内部流只是公司内部流转。3、领料料单比材料成本比材料成本计算表可靠。因算表可靠。因为领料料单预先被先被连续编号，并且号，并且经过公司不同部公司不同部门人人员的的审核，而材料核，而材料成本表只在公司的会成本表只在公司的会计部部门内部流内部流转。12.案案例例三三审计证据据的的可可靠靠性性4、工、工资发放放单比工比工资计算算单可靠。因可靠。因为工工资发放放单需需经会会计部部门以外的工以外的工资领取人取人签字确字确认，而工，而工资计算算单只是会只是会计部部门内部流内部流转。5、存、存货监盘记录比存比存货盘点表可靠。因点表可靠。因为存存货监盘记录是注册会是注册会计师自行自行编制的，而存制的，而存货盘点表是公司提供点表是公司提供的。的。6、银行行询证函回函比函回函比银行行对账单可靠。因可靠。因为银行行询证函函回函是注册会回函是注册会计师直接直接获取的，未取的，未经公司有关公司有关职员之之手，而手，而银行行对账单经过公司有关公司有关职员之手，存在之手，存在伪造、造、涂改的可能性。涂改的可能性。13.谢谢观看！