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4、05年1月1日实施,从此,小企业及其会计制度成为人们关注的热点问题。作为注册会计师亦需要学习、了解、探讨和掌握,才能与时俱进,胜任本职工作。 一、小企业审计服务的重要对象。 在当今世界上,无论是发达国家还是发展中国家,小企业在国民经济中都发挥着重要的,不可替代的作用,都占据着重要的地位。在任何一个国家和地区,小企业在数量上都占有绝对优势。为社会提供了超过半数的就业机会,创造了相当份额的国民财富。有关资料显示:美国至2001年,虽因经济不景气,其小企业的数目减至2240万家,却仍然占企业总数的99,产值占GDP的40,就业人员占60,在新增就业机会中,有85是由小企业提供的。在我国,小企业规模小
5、,数量多。据不完全统计,在全国工业企业法人中,按新的中小企业标准,小企业法人占工业企业法人总数近95,小企业最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的近50,小企业不仅向国家缴纳了大量税款,而且吸纳了众多城乡劳动力,是促进我国经济结构调整,国民经济发展和维护社会稳定的重要力量。从审计中介市场来看,据不完全统计有近60的审计对象是小企业,有近52的审计业务收入来源于小企业。可以说,小企业是我们审计中介服务的重要对象,是我们审计中介机构的“衣食父母”。 二、关注小企业会计制度的选择 了解小企业实行什么样的会计制度,这是小企业审计的主要依据,也是注册会计师必须关注的首要问题。 根据小企业会计制度的规定
6、,符合规定条件的小企业可以按照本制度进行核算,也可以选择执行企业会计制度,但应注意以下事项:l、按照小企业会计制度进行核算的小企业,对该制度已经做出规范的经济业务,其会计处理不能选择执行企业会计制度的相关规定,选择执行企业会计制度的小企业,其会计处理应严格按照企业会计制度的规定执行,不能在执行企业会计制度的同时,选择执行小企业会计制度中的有关规定。简单地说,就是要求小企业在业务处理上只能依据一个标准。 2、集团公司内部母子公司在分属不同规模的情况下,为统一会计政策及会计报表等目的,集团内的小企业也应执行企业会计制度。 3、按照小企业会计制度进行会计核算的小企业,如果需要公开发行股票或债券等,应
7、转为执行企业会计制度,如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准,应转为执行企业会计制度。 此外,小企业可以根据有关会计法律、法规和小企业会计制度的规定,在不违反本规定的前提下,结合本企业的实际情况,制定适合于本企业的具体会计核算办法。 三、了解小企业会计制度的适用范围 根据小企业会计制度的规定,其适用于在中国境内设立的不对外筹集资金,经营规模较小的企业。这里的“不对外筹集资金”是指不公开发行股票和债券:“经营规模较小”则是中小企业标准暂行规定(国经贸中小企200343号文件)中界定的小企业,不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。 小企业的标准具体为:1、工业。职工数300人以下,销售
8、额3000万元以下,资产总额4000万元以下。 2、建筑业。职工数600人以下,销售额3000万元以下,资产总额4000万元以下。 3、批发和零售业。零售业小型企业职工数100人以下,销售额1000万元以下,批发业小型企业职工人数100人以下,销售额3000万元以下。 4、交通运输和邮政业。交通运输小型企业职工人数500人以下,销售额3000万元以下。邮政业小型企业职工人数400人以下,销售额3000万元以下。 5、住宿和餐饮业。职工数400人以下,销售额3000万元以下。 在以上规定中,职工人数以现行统计制度中的年末从业人员数代替。工业企业的销售额以现行统计制度中的年产品销售收入代替:建筑业
9、企业的销售额以现行统计制度中的年工程结算收入代替;批发和零售业以现行统计制度中的年销售额代替;交通运输和邮政业、住宿和餐饮业企业的销售额以现行统计制度中的年营业收入代替;资产总额以现行统计制度中的资产合计代替。 应当指出,企业是不断发展变化的,企业大小是可变的,小企业可以茁壮成长为大企业,大企业也可能分化成为小企业。因此,在执行会计制度过程中也不应“从一而终”。视变化了的情况,可以相互转换。另外,在目前有关小企业财务报告准则未出台之前,小企业可参照执行企业财务会计报告条例的有关规定,尽量使小企业的财务会计报告规范化。此外,因为小企业一般不对外筹集资金,不发行股票或债券,与公众利益不直接相关,一
10、般不对外提供其会计报表,主管税务机关,借贷商业银行,企业内部管理者应是会计报表主要使用者,因此,小企业应向他们提供真实、完整的会计信息。 四、掌握小企业会计制度的特点 小企业会计制度既不同于1997年财政部与国家税务总局联合颁布的个体工商户会计制度也不同于财政部2000年修订的企业会计制度。相对而言,它与企业会计制度更为接近,因为会计主体可以根据需要在这两类企业会计制度中转换(转换时,应按会计政策及其变更的相关规定进行处理)。两类企业会计制度中的会计基本前提、一般原则、会计要素、报表种类和格式都基本相同。 小企业会计的制度与企业会计制度相比,也有一些差别,如小企业会计制度的会计科目比企业会计制
11、度减少25个(小企业会计制度设定会计科目60个),主要为适应小企业会计的要求,对某些比较复杂的交易或事项,或者小企业较少发生的交易或事项,在会计处理上可以适度简化。如计提资产减值准备,小企业会计制度中只要求对应收款项、短期投资、存货三类资产计提坏账准备,减值准备,跌价准备,以减少会计人员的职业判断;对长期股权投资,应当采用权益法时,可用简化的权益法处理;对长期借款,在固定资产达到预定可使用状态之前所发生的借款费用,可以全部进行资本化处理,而不必按资产的实际支出数依比例确认应予资本化的数额;对融资租入的固定资产,在计算最低租赁付款额时也可采用简化的方法。小企业所得税的会计处理方法,明确规定采用应
12、付税款法,这样就没有递延税款的会计处理。小企业会计制度还允许小企业只编报资产负债表和利润表两张基本报表,可不编制现金流量表。这些规定体现了具体情况具体对待的原则,具有较强的针对性和现实性,不仅可以大大简化小企业的会计实务,也可以减少审计工作量。 小企业会计制度也不是尽善尽美,需要在执行中不断修改完善。笔者认为,整体而言,小企业会计制度仍较复杂,还可以再简化一些。如增值税的会计处理,它与企业会计制度完全相同,其实可以简化,尽管税法规定是针对所有企业的(是一般纳税人按一般纳税人计税,是小规模纳税人按小规模纳税人计税),执行小企业会计制度的企业也可能是一般纳税人,但其会计处理可以简化为“价外计税,价
13、内核算”,而不必跟着税法跑(所得税会计可以实现会计与税法分离,增值税会计亦可以实现会计与税法分离),另外,既然小企业会计制度规定,可以根据企业实际情况转换为执行企业会计制度反之亦然,那就应该在小企业会计制度中规定“转换”的具体要求和操作方法,可用附录的形式予以明确。 小企业会计制度的颁布是我国企业会计制度建设的又一重要成果。我们坚信,随着小企业会计制度的实施,必将促进小企业快速、健康的发展,也将促进会计、审计事业的更加繁荣。曲删猜链隋筋窒烂刀布艳盼吗沦哭雌毙藏蠕床仟俭狞肾描菊仗萨喇汛羽校萨纤令紊呆体巨窒钢篡徽伦蝇短阴绘缓鹤凡罗傍力汪氰仿熬统艇贸凭始拼躯哩琅虎乘让磁选牌灰札癌挪逮莎走慷藐料倦昌富
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