二级分行财务核算模式.doc

国有商业银行“二级分行财务核算模式”的探讨一、国有商业银行提升财务核算层次的必要性 1以二级分行为单位财务核算是实现管理体制创新，增强竞争力的需要。国有商业银行正在探索二级分行“扁平化”改革，“其扁平化”改革的目标，就是通过组织机构、管理手段的整合来提升经营层次。从本质上讲，以二级分行为单位财务核算改革的内涵与二级分行“扁平化”改革的要求是吻合的，从一定意义上理解，以二级分行为单位财务核算就是与“扁平化”改革中组织机构体系外相对应的另一个子系统，是以创新财务管理思想和管理手段为基础，对建立新型财务管理体制的一次有益探索。可以说，两者都是通过对国有商业银行各方面资源充分调配和均衡，来达到提高市场竞争力的目的。 2以二级分行为单位财务核算是构筑完整的基础信息平台，实现核算的实时管理与监控的需要。从其内涵看，以二级分行为单位财务核算涉及到二级分行全辖经营管理的主要方面和各个环节及全过程，建立财务核算和管理信息系统，实现财务信息与银行业务流程一体化，不仅对财务管理本身是必须的，而且这也是整个国有商业银行信息化建设的一个重要部分。通过计算机系统电子化处理手段记录、整理、加工这些财务会计信息，就是运用先进的信息技术手段，将各种制度规范尽可能地体现在计算机程序中，并使其硬化，最大限度地消除制度执行中的人为因素。由此形成一个较为完整的信息库，供各级行和各部门的决策使用，从而提高工作效率和经营决策水平。同时，能以最小的成本实现整个国有商业银行的财务管理信息化。 3以二级分行为单位财务核算是建立科学的内部考核评价和激励机制，加快市场化运作改革的需要。通过计算机系统对各类财务会计信息的处理，尤其是应用投入产出分析，可以比较科学的计算出各经营行、各营业网点、各员工个人的业绩与收入，为进一步完善系统考评机制创造了条件，必须带动国有商业银行在二级分行以下的人、财、物资源的有效配置，从而尽快形成以客户为中心、以效益为目标的市场化运作体系。 二、国有商业银行以二级分行为单位财务核算的构想 实行以二级分行为单位财务核算，要达到四个主要目标：一是全辖只有一个基本核算单位，即二级分行财务部门：二是全辖的财务收入与支出规范合理，堵塞财务管理漏洞；三是对全辖经营性费用与管理性费用实行分块管理，严格管理性费用的支出，加大对经营性费用投入的比重；四是通过分部门核算，积极探索责任会计制度的实施，为推动全面成本管理打好基础。 以二级分行为单位财务核算的内容： 1集中核算。改革现有的多级财务核算体制，实现由财务中心集中核算的管理模式。(1)收入的核算。逐步推行以金融产品在部门的分布来下达收入计划，按资产、负债、中间业务及投资等项匡算全行收入目标，然后由各职能部门按县级支行、经营网点所占有的产品总量、结构及营销目标等分配年度收入计划。(2)成本的核算。以费用支出为主体的成本核算统一集中到财务中心进行，将费用分为三大块结算，即个人费用、日常费用、发展费用。个人费用是指用于员工个人工资性支出及相应提留的费用，包括工资、福利费、工会经费、教育经费、劳动保护费、劳动保险费、失业保险费、养老统筹、住房公积金等。日常费用是为了保证开门需要和按规定需摊销的费用，包括邮电费、公杂费、水电费、印刷费、会议费、差旅费、钞币运送费、电子设备运转费、财产保险费、法律事务费、日常修理费、税金等。发展费用是指非经常性的费用，以及为促进业务发展和开拓业务需要开支的专项费用，包括广告费、业务宣传费、业务招待费、手续费支出、摊销费用、安全防卫费、电子化建设及骨干营业网点改造费用等。个人费用由二级分行按月统一核算；日常费用按项分别实时核算；发展费用根据所辖机构的效益进行分配和核算，实行经营性费用和管理性费用分开核算，经营性费用按承担主体实时核算，管理性费用按全辖机构业务发展情况年底进行分摊核算。集中核算中，二级分行辖内各县级支行、各职能部门、各营业网点统一采取费用报账制进行管理，使用费用全部通过报账或拨付的备付金支付。(3)固定资产的核算。由财务中心负责对二级分行辖内固定资产统一制订购建计划、统一建立分户账、统一进行账务核算、统一调拨和管理，不断优化固定资产结构，减少固定资产占用。(4)利润的核算。在国有商业银行总行的授权管理下，完成二级分行辖内的利润核算和考核。整体财务核算如图所示。 2集中清算。改变现行的分级资金清算关系，实现由清算中心(与财务中心合暑办公)集中清算，各县级支行、各营业网点、财务部门等统一在清算中心开立结算户，全辖的资金、现金调拨、联行往来、同城票据交换统一由二级分行清算中心进行清算。集中清算后，对辖内资金往来、资金清算能够快速准确地实现对账，达到数据一次采集、分层过滤抵销的功能，提高结算效率。整体清算关系如图所示： 3集中科目使用。根据集约化经营和内部授权管理规定，拟将科目使用分为三类：一类是营业网点保留各业务品种的科目使用，允许列支的科目有(以中国农业银行的会计科目设置为例，下同)：利息收入、金融机构往来收入、中间业务收入、其它营业收入、投资收益、营业外收入、利息支出、金融机构往来支出、拨人备付金、电子汇兑汇差存放款项及其它资金来源与运用类科目。二类是营业网点停止使用的权益类及资源分配类科目：业务管理费、其它营业支出、营业税金及附加、营业外支出、以前年度损益调整、固定资产、累计折旧、固定资产清理、在建工程、待处理已房改住宅资产、待清理信托资产、待清理资产、无形资产、其它资产、待处理财产损溢、待处理以资抵债资产。三类是经批准后允许列支的科目：其它应收款、其它应付款。 4集中纳税。取消县级支行的财务部门，其职能全部上收到二级分行财务中心，实行由财务中心统一纳税。除所得税由国有商业银行总行统一缴纳外，其它在营业税金及附加中列支的税金、在费用中列支的税金、在资本性支出中列支的税金等三类均在二级分行所在地一律依法实行属地纳税。 5集中管理。首先，通过配备一定数量的专业人员，彻底改变长期以来县级支行(甚至下伸到营业网点)为基本财务核算单位的财务核算管理体系。其次，以全辖机构的会计核算数据为基础，将现有的在二级分行以下完成的财务类帐务处理、账薄、报表等内容上移到二级分行财务中心生成。第三，对全辖财务会计活动实行统一监管，及时实现对各县级支行、各职能部门、各营业网点的约束、检查、监督或纠偏。第四，各县级支行、各职能部门、各营业网点及财务中心的财务会计档案由二级分行财务部门统一集中保管。 以二级分行为单位财务核算的特点： 1风险防范上的集中性。具体体现为：一是各县级支行、各营业网点在财务中心开设了账户后，对所有财务核算、资金清算等处理，都由财务中心进行集中处理，便于集中统一监控。因此，从一定意义上说减少了绝大部分风险点。二是财务核算单位、联行业务的处理、编制财务报表、损益类账户均集中到二级分行，避免了因核算环节过多而形成的风险；三是财务凭证、账表等档案资料集中在二级分行管理，便于对财务核算进行集中监督。 2集中管理上的严密性。首先，以二级分行为单位财政核算，取消了过去各县级支行、各营业网点的核算主体，实行以二级分行为基本核算单位，从根本上改变了过去多层次、多环节进行核算的格局。其次，操作权限上的控制。根据国有商业银行实施到二级分行的电子化程度和财务管理水平，通过内部授权管理，在二级分行为单位财务核算体系中，规定操作级别的权限，避免出现相互交叉、相互代替操作的现象。再次，财务档案管理上的集中，使档案管理更加规范。分散的财务核算系统，不仅财务档案分散，难以符合安全标准的要求，而且严重存在篡改原始财会业务凭证、账表的隐患，以二级分行为单位财务核算，各县级支行、各营业网点等的财务凭证、账表、各种登记薄必须交到财务中心集中保管，而且各县级支行、各营业网点如果要查阅财务档案，还必须办理有关手续，并经有权审批人批准。 3事前、事中控制上的有效性。主要体现在两个方面：一方面，对经营管理决策的支持功能。以二级分行为单位财务核算，首先就满足了二级分行领导在经营管理上迫切需要提高预见性的要求。财务中心通过以目标利润为前提，编制全面的营销计划、成本计划和损益计划，为全辖各县级支行、各营业网点、各职能部门的计划执行提供流程控制，从而有效地建立起财务管理控制系统，建立起对利润、成本与收益的绩效考核体系，使二级分行全辖的经营活动能沿着计划管理轨道科技合理地进行。同时，又能够为前台的营销管理提供智能的决策支持。财务中心的成本效益分析数据，为前台部门营销方案提供决策支持工具，使前台部门在决策分析的过程中把注意力集中在分析的数据上，引导客户经理对数据从不同层次、不同角度进行观察和分析，找出营销方案可能产生结果的内在原因，提示数据之间隐含的关系，使前台部门决策依据数据化，保证决策结果的科学性。另一方面，对财务活动过程的监控功能。财务中心(清算中心)对全辖各县级支行、各营业网点、各职能部门各项收入和各项支出的实现过程进行监控反映，及时准确地反馈资金成本、营销费用等变数较大的运作情况，通过及时准确的合并报表，真实地掌握二级分行全辖整体的财务状况，以合理分配财务资源，提高资源配置上的使用效率，促进全辖业务经营的健康发展。 三、国有商业银行以二级分行为单位财务核算的重要条件 实行以二级分行为单位财务核算是国有商业银行财务管理制度执行中的一次创新实践。成功的实施这项改革，必须有以下几个方面相应配套的改革予以支持： 1建立计算机平台。国有商业银行以二级分行为单位财务核算，一个重要的条件是要尽快实现财务管理信息化。财务管理信息化不同于会计电算化，它不仅仅是将日常的财务及辖内会计信息般上计算机，而是通过信息技术的运用，帮助国有商业银行二级分行完成日常财务核算及管理工作。在这一平台上，财务管理有三个层次的要求：财务核算、管理会计、决策支持。 如何建立起计算机平台?笔者认为，必须从以下几个方面来构建：一是依托先进的计算机网络、数据大集中处理及面向客户的综合应用系统保证门市会计信息真实完整。国有商业银行近年来都分别推出了新一代综合业务处理系统，新系统能够支持本外币核算。满足本、外币业务需要，营业网点业务人员只需输入所办业务的基本要素，记帐、汇总、生成报表等一系列后需工作均由计算机自动处理，并实现了会计核算数据集中存放、集中处理，各类基本报表分析及汇总打印，从而保证了市门业务会计信息的真实性，奠定了以二级分行为单位财务核算的基础。二是建立二级分行财务管理信息系统。充分运用先进的计算网络技术汇总、归类合并各机构的基本财务会计数据，以管理会计、财务会计为基础，结合现代银行管理思想开发出与综合业务处理系统相联结的二级分行财务管理信息系统。其涵盖财务核算管理、财务管理分析和决策支持等方面的功能。支持跨单位、跨年度期间、溯源、合并查询多单位数据，实时监控营业网点操作，支持费用管理事前控制及予警机制，支持决策分析，实现财务管理智能化。三是建立完善的内控及安全制度。坚持严格的权限管理和多重密码制度，只有被赋予一定权限的人员、且密码核对相吻合时才能进行相关业务操作。自定义审批流程，界定审批权限，明确岗位、人员职责。设立防火墙，以防外来因素干扰破坏系统的正常运行。同时，对重要决策数据加密处理，确保数据安全。 2推行责任会计制度。 商业银行责任会计，就是在明确经济责任的基础上，以保证商业银行计划的顺利实施和总体效益的不断提高为目的，并主要以货币计价为形式，把商业银行所属各部门和各分支机构划分成若干个责任中心，通过实行目标管理、制定责任预算、编制责任报告和责任会计报表等程序，对各责任中心所控制的资金运行进行事前预测、事中控制和事后综合反映。由于这一管理活动明确了商业银行内部各部门、各分支机构应具备的权限和责任范围，确定了相应的考虑标准和奖惩措施，因而能有效督促责任者自觉采取行之有效的措施控制其经营活动，从而全面提高商业银行的整体效益。 推行责任会计，是商业银行提高内部经营管理水平的需要，也是以二级分行为单位财务核算实施的重要条件。西方商业银行发展的成功经验表明，推行部门责任全计制度，能够有效地控制商业银行人的行为，给决策提供有力的支持，给控制提供科学的标准，并且有助于形成奖优罚劣的机制，使银行内部经营活动充满活力和效率。在以二级分行为单位财务核算体制下推行责任会计制度，应包括以下内容： (1)划分责任中心，明确职责权限。根据商业银行的经营特点，责任中心应从以下两方面划分：纵向责任中心，即按“二级分行县级支行营业网点岗位(个人)”顺序划分。这样有利于各项考核指标的分解和落实，有利于明确上级责任中心应赋予下级责任中心的权利和下级责任中心应对上级责任中心所负的责任，以达到协调内部关系和控制经营管理的作用。横向责任中心，即以内设部门划分为：一是以计划财务部门为主体的综合经营计划管理、考核责任中心；二是以信贷客户经营、资产保全为主体的成本、收入责任中心；三是以会计、审计、监察、保卫等部门为主体的保障责任中心；四是以人力资源、办公、后勤等部门为主体的后勤责任中心。各责任中心既相对独立，又相互联系，相互监督，促进责任指标的顺利实施。 (2)编制责任预算，明确责任目标。责任目标是责任中心在一定时间内应当完成或控制的任务，如对费用管理，必须将费用开支的责任落实到各责任中心，实行“总量控制、统筹管理、分类使用、中心核算”，按责任中心分别建立费用台帐，由财务中心集中进行核算。 (3)建立反馈机制，保证及时控制。应建立一套责任预算执行情况的跟踪反馈系统，坚持绝对指标和相对指标分析并用、定时控制与随时控制相结合的原则，及时反馈信息，适时进行控制。 (4)实行业绩考评，做到奖优罚劣。根据责任目标和考核标准，应定期考核评价责任中心的工作业绩，并与收入分配、相关待遇挂钩，做到奖罚分明。 3对不良资产实行分账经营。 不良资产的分账经营是指将经营行中的不良资产按照相关的规定划转给专业清收机构，并进行资金清算和实行单独考核的经营管理方式。实行不良资产分账经营是国有商业银行内部资产和人力资源的重组，是各项资源的重新配置，也是以二级分行为单位财务核算的必要条件。在以二级分行为单位财务核算体制下，不良资产分账经营必须坚持资产划转、责任划分、机构专责、指标核算。将经营行的不良资产按照规定程序和要求划转给专业清收机构，并进行相应的档案移交和账务处理。不良资产形成的主观责任和管理责任在划转程序中要严格认定，由有关责任人和划出行承担；划转后不良资产的清收、盘活、保全以及处置责任由专业清收机构承担。要按照机构专设、人员专职的要求成立专业清收机构，专职负责划转的不良资产的清收、盘活、保全和处置工作。对专业清收机构只下达清收贷款本金计划、利息收回计划和费用计划，实行财务集中管理和内部经营目标责任制，进行专项考核。 作者:吴兴强来源:中国金融2003年第20期