会计政策估计变更差错更正.pptx

第六章第六章会计政策、会计估计变更及差错更正会计政策、会计估计变更及差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更第二节第二节 会计估计及其变更会计估计及其变更第三节第三节 会计差错更正会计差错更正第一节 会计政策及其变更一、一、会计政策概述会计政策概述二、二、会计政策变更概述会计政策变更概述三、三、会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法四、四、追溯调整法案例分析追溯调整法案例分析会计政策概述（一）（一）会计政策的概念会计政策的概念会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。采用的原则、基础和会计处理方法。（二）（二）会计政策的特点会计政策的特点（三）（三）需在会计报表附中披露的会计政策需在会计报表附中披露的会计政策会计政策的特点1.1.企业应该在国家统一的会计准则规定的会计政策范企业应该在国家统一的会计准则规定的会计政策范围内选择适用的会计政策；选择会计政策应考虑谨围内选择适用的会计政策；选择会计政策应考虑谨慎、实质重于形式和重要性三个方面。慎、实质重于形式和重要性三个方面。2.2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法。方法。3.3.企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础。4.4.会计政策应当保持前后各期的一致性。会计政策应当保持前后各期的一致性。5.5.具体准则未规范的业务，依据基本准则处理。具体准则未规范的业务，依据基本准则处理。需在会计报表附中披露的会计政策1.1.发出存货成本的计量发出存货成本的计量2.2.长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量3.3.投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量4.4.固定资产的初始计量固定资产的初始计量5.5.生物资产的计量生物资产的计量6.6.无形资产的确认无形资产的确认7.7.非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的计量8.8.收入的确认收入的确认9.9.合同收入与费用的确认合同收入与费用的确认10.10.借款费用的处理借款费用的处理11.11.合并政策合并政策会计政策变更的概述1.1.会计政策变更的概念会计政策变更的概念2.2.会计政策变更的条件会计政策变更的条件3.3.会计政策变更的判断会计政策变更的判断会计政策变更的条件符合下列条件之一，应改变原来采用的会计政策：符合下列条件之一，应改变原来采用的会计政策：法律或国家统一的会计制度等要求变更（被动变更）法律或国家统一的会计制度等要求变更（被动变更）会会计计政政策策的的变变更更能能够够提提供供更更可可靠靠、更更相相关关的的会会计计信息（主动变更）信息（主动变更）会计政策变更的判断1.1.原来采用的政策原来采用的政策是否正确是否正确；与会计差错更正区别与会计差错更正区别2.2.对对相同的交易和事项相同的交易和事项改变了会计政策；改变了会计政策；与新交易或事项采用新方法区别与新交易或事项采用新方法区别3.3.企业变更会计政策的企业变更会计政策的动机动机是为了使会计信息更加是为了使会计信息更加可靠和相关。可靠和相关。与人为调整会计核算方法粉饰报表区别与人为调整会计核算方法粉饰报表区别不属于政策变更的情况不属于政策变更的情况不属于政策变更的情况1.1.当期发生的事项与以前相比有本质差别，而采用当期发生的事项与以前相比有本质差别，而采用新的会计政策；新的会计政策；2.2.对初次发生的交易或事项采用新的会计政策；对初次发生的交易或事项采用新的会计政策；3.3.对不重要的交易或事项采用新的会计政策；对不重要的交易或事项采用新的会计政策；会计政策变更的会计处理方法1.1.企业依据法律或国家统一的会计制度等行政法规企业依据法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求变更会计政策（、规章的要求变更会计政策（国家要求变更国家要求变更）2.2.由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策（企业主动变更企业主动变更）3.3.如果会计政策变更的如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定累积影响数不能合理确定追溯调整法追溯调整法未来适用法未来适用法国家要求变更国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布国家发布的相关会计处理规定的相关会计处理规定进行处理。进行处理。如，如，2006年出台的年出台的38项新会计准则中专门有一项项新会计准则中专门有一项首次执行企业会计准则，就是对新旧准则的衔接首次执行企业会计准则，就是对新旧准则的衔接做出具体规定。做出具体规定。企业主动变更由由于于经经济济环环境境、客客观观情情况况的的改改变变而而变变更更会会计计政政策策，以以便便提提供供有有关关企企业业财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量量等等更更可可靠靠、更更相相关关的的会会计计信信息息，则则应应采采用用追追溯调整法溯调整法进行会计处理。进行会计处理。累积影响数不能合理确定确确定定会会计计政政策策变变更更对对列列报报前前期期影影响响数数不不切切实实可可行行的的，应应当当从从可可追追溯溯调调整整的的最最早早期期间间期期初初开开始始应应用用变更后的会计政策。（部分追溯）变更后的会计政策。（部分追溯）在在当当期期期期初初确确定定会会计计政政策策变变更更对对以以前前各各期期累累积积影影响响数数不不切切实实可可行行的的，应应采采用用未未来来适适用用法法进进行行会会计计处理。处理。追溯调整法1.1.追溯调整法的概念追溯调整法的概念是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该交是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。2.2.追溯调整法的步骤追溯调整法的步骤（1）计算）计算会计政策变更的累积影响数会计政策变更的累积影响数。（2）进行相关账务处理进行相关账务处理。（3）调整会计报表相关项目调整会计报表相关项目。（4）会计报表附注说明会计报表附注说明。会计政策变更的累积影响数1.累积影响数的概念累积影响数的概念2.累积影响数的计算步骤累积影响数的计算步骤累积影响数的概念累积影响数，是假设与会计政策变更相关的交易累积影响数，是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的列报前期最早期初出的列报前期最早期初留存收益的应有金额留存收益的应有金额（即（即新政策计算的结果）与新政策计算的结果）与现有金额现有金额（即旧政策计算（即旧政策计算的结果）之间的差额。的结果）之间的差额。上述留存收益，包括当年和以前年度的未分配利上述留存收益，包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律提取的盈余公积，不考虑由于润和按照相关法律提取的盈余公积，不考虑由于损益变化而涉及的已分配利润或股利。因此对留损益变化而涉及的已分配利润或股利。因此对留存收益的影响在总量上相当于对净利润的影响。存收益的影响在总量上相当于对净利润的影响。累积影响数的计算步骤第第一一步步，根根据据新新的的会会计计政政策策重重新新计计算算受受影影响响的的前前期期交交易或事项；实际上是用两种政策分别核算。易或事项；实际上是用两种政策分别核算。第二步，计算两种会计政策下的税前利润差异；第二步，计算两种会计政策下的税前利润差异；第三步，第三步，计算差异的所得税影响金额计算差异的所得税影响金额；第四步，确定以前各期的税后利润差异；第四步，确定以前各期的税后利润差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。第五步，计算会计政策变更的累积影响数。附：附：累积影响数计算表累积影响数计算表累积影响数计算表年度年度新政策计算新政策计算的利润总额的利润总额旧政策计算的旧政策计算的利润总额利润总额税前税前差异差异所得税所得税的影响的影响税后税后影响影响1 12 23 3合计合计计算差异的所得税影响金额政策变更不会影响应交所得税；政策变更不会影响应交所得税；但如果政策变更涉及暂时性差异的，则会影响所但如果政策变更涉及暂时性差异的，则会影响所得税费用，应调整所得税费用和递延所得税资产得税费用，应调整所得税费用和递延所得税资产或负债。或负债。进行相关账务处理账务处理一般包括以下几个步骤：账务处理一般包括以下几个步骤：1.1.调整政策变更对税前利润的影响；调整政策变更对税前利润的影响；2.2.调整政策变更对所得税的影响；调整政策变更对所得税的影响；3.3.调整政策变更对利润分配各项目的影响。调整政策变更对利润分配各项目的影响。注意：政策变更进行账务处理时，直接通过注意：政策变更进行账务处理时，直接通过“利利润分配未分配利润润分配未分配利润”账户处理。账户处理。调整会计报表相关项目调整政策变更当年会计报表资产负债表的调整政策变更当年会计报表资产负债表的年初数年初数；利润表及所有者权益变动表的；利润表及所有者权益变动表的上年数上年数。同时，对于政策变更对报表期间以前的影响，应同时，对于政策变更对报表期间以前的影响，应调整所有者权益变动表的调整所有者权益变动表的年初未分配利润的上年年初未分配利润的上年数数。会计报表附注说明需要披露以下内容：需要披露以下内容：1.1.会计政策变更的内容和理由；主要包括：对会计会计政策变更的内容和理由；主要包括：对会计政策变更的阐述、会计政策变更的日期、变更前政策变更的阐述、会计政策变更的日期、变更前、变更后采用的会计政策以及变更的原因；、变更后采用的会计政策以及变更的原因；2.2.会计政策变更的影响数；主要包括：会计政策变会计政策变更的影响数；主要包括：会计政策变更的累计影响数、会计政策变更对当期以及比较更的累计影响数、会计政策变更对当期以及比较会计报表所列其他各期经损益的影响。会计报表所列其他各期经损益的影响。未来适用法1.1.未来适用法的概念未来适用法的概念2.2.未来适用法的步骤未来适用法的步骤未来适用法的概念未来适用法，是指将变更后的会计政策运用于变未来适用法，是指将变更后的会计政策运用于变更日及以后发生的交易或事项，或者在会计估计更日及以后发生的交易或事项，或者在会计估计变更当期或未来期间确认会计估计变更影响数的变更当期或未来期间确认会计估计变更影响数的方法。方法。不需要计算会计政策变更的累积影响数，也不必不需要计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年的财务报表的年初数和上年数。调整变更当年的财务报表的年初数和上年数。未来适用法的步骤1.1.变更当年直接使用新政策处理相应的交易或事项变更当年直接使用新政策处理相应的交易或事项；2.2.计算政策变更对变更当期净利润的影响；即计算计算政策变更对变更当期净利润的影响；即计算政策变更当年的交易或事项采用新旧两种政策计政策变更当年的交易或事项采用新旧两种政策计算的净利润差异。算的净利润差异。3.3.在会计报表附注中披露在会计报表附注中披露。在会计报表附注中披露需要披露以下内容：需要披露以下内容：1.1.会计政策变更的性质、内容和原因；会计政策变更的性质、内容和原因；2.2.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和金额。称和金额。3.3.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后政策的时点、具体应用情况。始应用变更后政策的时点、具体应用情况。追溯调整法案例分析东方公司是东方公司是20052005年年1 1月月1 1日成立的日成立的生产家电的上市公司，自成立后生产家电的上市公司，自成立后一直对原材料的发出采用后进先一直对原材料的发出采用后进先出法。出法。20072007年年1 1月月1 1日，根据新会日，根据新会计准则将后进先出法改为加权平计准则将后进先出法改为加权平均法。公司的会计资料保存完整均法。公司的会计资料保存完整，可以采用追溯调整法。假定该，可以采用追溯调整法。假定该公司适用的所得税税率为公司适用的所得税税率为30%30%，税，税法规定该类企业只能使用加权平法规定该类企业只能使用加权平均法。该公司按照均法。该公司按照10%10%计提盈余公计提盈余公积。两种方法计算的税前利润的积。两种方法计算的税前利润的分别如右表：分别如右表：年年度度后进后进先出先出法计法计算的算的利润利润总额总额加权平加权平均法计均法计算的利算的利润总额润总额0505 20002000180018000606 2400240020002000追溯调整法案例分析年度年度新政策计算新政策计算的利润总额的利润总额旧政策计算的旧政策计算的利润总额利润总额税前税前差异差异所得税所得税的影响的影响税后税后影响影响05051800180020002000200200606014014006062000200024002400400400120120280280合计合计3800380044004400600600180180420420追溯调整法案例分析根据累计影响数计算表，应做如下账务处理：根据累计影响数计算表，应做如下账务处理：借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 420420 递延所得税负债递延所得税负债 180180 贷：原材料贷：原材料 600600借：盈余公积借：盈余公积 4242 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 4242追溯调整法案例分析调整报表调整报表应调整资产负债表年初数的下列项目：存货调减应调整资产负债表年初数的下列项目：存货调减600600万元；递延所得税负债调减万元；递延所得税负债调减180180万元；盈余公万元；盈余公积调减积调减4242万元；未分配利润调减万元；未分配利润调减378378万元。万元。利润表的上年数应调整下列项目：营业成本调增利润表的上年数应调整下列项目：营业成本调增400400万元；所得税费用调减万元；所得税费用调减120120万元。万元。在股东权益变动表中填列下列项目：在股东权益变动表中填列下列项目：追溯调整法案例分析项目项目本年金额本年金额盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润一、上年年末余额一、上年年末余额XXXXXXXXXXXXXXXX加：会计政策变更加：会计政策变更4242378378 前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额XXXXXXXXXXXXXXXX追溯调整法案例分析附注说明：附注说明：20072007年，本公司按照企业会计准则规定，将原材年，本公司按照企业会计准则规定，将原材料发出的计价方法由后进先出法改为加权平均法料发出的计价方法由后进先出法改为加权平均法。此项政策变更采用追溯调整法，。此项政策变更采用追溯调整法，20062006年的比较年的比较报表已重新表述。报表已重新表述。20072007年运用新政策追溯计算的年运用新政策追溯计算的政策变更累计影响数为政策变更累计影响数为420420万元，会计政策变更万元，会计政策变更对对20062006年的影响为减少净利润年的影响为减少净利润280280万元，调减万元，调减2002006 6年年初的留存收益年年初的留存收益140140万元，其中调减未分配利万元，其中调减未分配利润润126126万元。万元。第二节 会计估计及其变更一、一、会计估计的概念会计估计的概念二、二、会计估计的特点会计估计的特点三、三、会计估计变更的概念会计估计变更的概念四、四、会计估计变更的会计处理会计估计变更的会计处理会计估计的概念会会计计估估计计是是指指企企业业对对其其结结果果不不确确定定的的交交易易或或事事项项以以最近可利用的信息为基础所作的判断。最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计存在的原因：会计估计存在的原因：会会计计中中存存在在尚尚在在延延续续中中、其其结结果果尚尚未未确确定定的的交交易易或或事事项项，而而会会计计分分期期提提供供会会计计信信息息需需要要会会计计对对这这些些事事项项进进行估计入账。行估计入账。常见的会计估计常见的会计估计思考：会计估计和会计政策如何区分？思考：会计估计和会计政策如何区分？常见的会计估计1.存货可变现净值的确定存货可变现净值的确定2.使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值3.固定资产的预计使用寿命与净残值固定资产的预计使用寿命与净残值4.资产可收回金额的确定资产可收回金额的确定5.合同完工进度的确定合同完工进度的确定6.预计负债最佳估计数的确定预计负债最佳估计数的确定7.金融资产公允价值的确定金融资产公允价值的确定8.为确认融资费用（收益）的摊销为确认融资费用（收益）的摊销9.非货币性资产交换中、债务重组中公允价值的确定非货币性资产交换中、债务重组中公允价值的确定会计估计的特点1.1.会会计计估估计计的的存存在在是是由由于于经经济济活活动动中中内内在在的的不不确确定定性性因素的影响；因素的影响；2.2.会会计计估估计计应应当当依依据据最最近近可可利利用用的的信信息息或或资资料料为为基基础础；随随着着时时间间的的推推移移、环环境境的的变变化化，进进行行会会计计估估计计所所依据的基础会发生变化，会计估计也应随之变化。依据的基础会发生变化，会计估计也应随之变化。3.3.为了保证会计信息的质量，必须进行合理的估计，为了保证会计信息的质量，必须进行合理的估计，进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性。进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性。会计估计变更的概念会计估计是指资产或负债的当前状况及预期经济会计估计是指资产或负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。面价值或资产的定期消耗金额进行调整。会计估计变更并不意味着以前期间的会计估计是会计估计变更并不意味着以前期间的会计估计是错误的。错误的。会计估计变更的原因会计估计变更的原因1.1.赖以进行估计的基础发生变化。赖以进行估计的基础发生变化。2.2.取得了新的信息，积累了更多的经验。取得了新的信息，积累了更多的经验。会计政策变更与会计估计变更的区分会计政策变更与会计估计变更的区分会计政策变更与会计估计变更的区分以会计确认、计量基础和列报项目是否发生变化作以会计确认、计量基础和列报项目是否发生变化作为判断的标准。为判断的标准。变更事项是否涉及会计确认、计量基础选择、或者变更事项是否涉及会计确认、计量基础选择、或者列报项目的变更，当至少涉及以上划分基础一项变列报项目的变更，当至少涉及以上划分基础一项变更时属于政策变更，不涉及以上护分基础的变化时更时属于政策变更，不涉及以上护分基础的变化时，属于估计变更。，属于估计变更。划分举例：划分举例：研究开发支出是否资本化的规定（会计确认）研究开发支出是否资本化的规定（会计确认）分期收款销售收入的确认（计量基础）分期收款销售收入的确认（计量基础）存货采购费用记入存货成本（列报项目）存货采购费用记入存货成本（列报项目）会计估计变更的会计处理对于会计估计的变更应采用未来适用法，并在会对于会计估计的变更应采用未来适用法，并在会计报表附注中披露。计报表附注中披露。会计估计变更的具体处理方法会计估计变更的具体处理方法会计估计变更的披露会计估计变更的披露会计估计变更的具体处理方法1.1.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。如坏账准备计提比例的变更的影响应于当期确认。如坏账准备计提比例的变化更。化更。2.2.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。如固定资产预计使用年限的变更。如固定资产预计使用年限的变更。3.3.会会计计实实务务中中，会会计计估估计计变变更更和和会会计计政政策策变变更更很很难难区区分分，无无法法分分清清楚楚的的，按按照照会会计计估估计计变变更更处处理理，即即采采用未来适用法。用未来适用法。会计估计变更的披露1.1.会会计计估估计计变变更更的的内内容容和和理理由由，包包括括变变更更的的内内容容、变变更日期以及为什么要变更会计估计。更日期以及为什么要变更会计估计。2.2.会会计计估估计计变变更更的的影影响响数数，包包括括会会计计估估计计变变更更对对当当期期损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额。损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额。3.3.会计估计变更的影响数不易确定的理由。会计估计变更的影响数不易确定的理由。第三节 前期差错更正一、一、前期差错概述前期差错概述二、二、前期差错更正的处理方法前期差错更正的处理方法三、三、前期差错更正在附注中的披露前期差错更正在附注中的披露四、四、前期差错更正案例分析前期差错更正案例分析前期差错概述1.1.前期差错的概念：是指由于没有运用或错误运用前期差错的概念：是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：报：编报前期财务报表时能够取得并加以考虑的可靠编报前期财务报表时能够取得并加以考虑的可靠信息；信息；前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。2.2.会计差错包括：会计差错包括：计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产的盘盈、舞弊产生的影响以及存货、固定资产的盘盈前期差错更正的处理方法1.1.对于重要的前期差错，应当采用对于重要的前期差错，应当采用追溯重述法追溯重述法进行进行更正；更正；2.2.确定前期差错的累计影响数不切实可行的，可以确定前期差错的累计影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额一并初余额，财务报表其他相关项目的期初余额一并调整，也可采用未来适用法；调整，也可采用未来适用法；3.3.对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正，即在当期直接更正。正，即在当期直接更正。追溯重述法追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。进行更正的方法。追溯重述法与追溯调整法相同。追溯重述法与追溯调整法相同。企业应当在重要的前期差错发现后的财务报表中企业应当在重要的前期差错发现后的财务报表中，调整前期比较数据。，调整前期比较数据。在报表附注中披露应在附注中披露以下内容：应在附注中披露以下内容：1.1.重重大大会会计计差差错错的的内内容容，包包括括重重大大会会计计差差错错的的事事项项陈述和原因以及更正方法。陈述和原因以及更正方法。2.2.重重大大会会计计差差错错的的更更正正金金额额，包包括括重重大大会会计计差差错错对对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。差错更正案例乙乙公公司司于于2008年年发发现现，2007年年漏漏记记了了一一项项管管理理用用固固定定资资产产的的折折旧旧费费用用150000元元，所所得得税税申申报报中中也也没没有有包包括括这这笔笔费费用用。此此外外，该该公公司司适适用用所所得得税税税税率率为为33%，并并采采用用债债务务法法进进行行所所得得税税处处理理。该该公公司司按按净净利利润的润的10盈余公积金。盈余公积金。1.1.差错分析差错分析2.2.账务处理账务处理3.3.报表调整报表调整4.4.附注披露附注披露差错分析上上年年少少提提折折旧旧费费用用15万万元元，导导致致累累计计折折旧旧减减少少15万万元，多计净利润元，多计净利润15万元，多提盈余公积金万元，多提盈余公积金1.5万元。万元。由由于于税税法法规规定定企企业业在在纳纳税税年年度度应应计计未未计计扣扣除除项项目目，包包括括应应计计未未计计费费用用和和应应提提未未提提折折旧旧，不不得得转转移移以以年年度度补补扣扣，所所以以该该折折旧旧实实质质上上导导致致了了一一项项永永久久性性差差异异，不得再调整应交税金和所得税费用。，不得再调整应交税金和所得税费用。假定假定20072007年的所得税申报表中包括了该项折旧费年的所得税申报表中包括了该项折旧费用，会计计算时未扣除，当时误以为是一项暂时用，会计计算时未扣除，当时误以为是一项暂时性差异，应如何更正？性差异，应如何更正？账务处理补提折旧补提折旧借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 150000 贷贷:累计折旧累计折旧 150000结转差错对净利润的影响结转差错对净利润的影响借：利润分配末分配利润借：利润分配末分配利润 150000 贷贷:以前年度损益调整以前年度损益调整 150000调整差错对利润分配的影响调整差错对利润分配的影响借：盈余公积借：盈余公积 15000 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 15000报表调整调整调整20082008年资产负债表年初数的下列项目：累计年资产负债表年初数的下列项目：累计折旧调增折旧调增1515万元；盈余公积调减万元；盈余公积调减1.51.5万元；未分万元；未分配利润调减配利润调减13.513.5万元。万元。调整调整20082008年利润表上年数的下列项目：管理费用年利润表上年数的下列项目：管理费用调增调增1515万元；万元；所有者权益变动表中前期差错更正项目对应的盈所有者权益变动表中前期差错更正项目对应的盈余公积的本年金额调减余公积的本年金额调减1.51.5万元，未分配利润调万元，未分配利润调减减13.513.5万元。万元。附注披露本年度发现本年度发现20072007年漏记管理用固定资产折旧年漏记管理用固定资产折旧1515万万元，在编制元，在编制20072007、20082008比较会计报表时，已对该比较会计报表时，已对该笔差错进行了更正。由于此项错误的影响，笔差错进行了更正。由于此项错误的影响，20072007年虚增净利润和留存收益年虚增净利润和留存收益1515万元，少计累计折旧万元，少计累计折旧1515万元。万元。