注册会计师职业道德.ppt

审计学原理审计学原理 注册会计师职业道德注册会计师职业道德一、一、CPA职业道德概述职业道德概述 中瑞中瑞会计师事务所最近接受会计师事务所最近接受中达化纤中达化纤公司的委托，对公司的委托，对其其2010年的年度财务报表进行审计。年的年度财务报表进行审计。中达化纤中达化纤公司现在公司现在是中瑞会计师事务所的是中瑞会计师事务所的最大最大客户，该项业务的审计收费占客户，该项业务的审计收费占事务所收入总额的事务所收入总额的50%。在承接这项业务的过程中，事务所注册会计师在承接这项业务的过程中，事务所注册会计师王波王波了解了解到，到，中达化纤中达化纤公司公司15 000万元的应收账款中大约有万元的应收账款中大约有40%不能按期收回，而不能按期收回，而中达化纤中达化纤公司坏账准备账户的余公司坏账准备账户的余额仅为额仅为675万元。另外，王波还了解到，这些不能收回的万元。另外，王波还了解到，这些不能收回的贷款是发放给贷款是发放给中达化纤中达化纤公司公司CEO刘夏刘夏所投资的企业。所投资的企业。当王波和刘夏会面并讨论拖欠的贷款时，刘夏表示不当王波和刘夏会面并讨论拖欠的贷款时，刘夏表示不需要计提额外的坏账准备，如果要求这种调整，需要计提额外的坏账准备，如果要求这种调整，中达化纤中达化纤公司将公司将更换更换会计师事务所。会计师事务所。一、一、CPA职业道德概述职业道德概述 王波是一名刚参加工作不到三年的年轻注册会计师，无王波是一名刚参加工作不到三年的年轻注册会计师，无车无房，家境贫寒，经济压力较大。车无房，家境贫寒，经济压力较大。同时，同时，中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法第第229条规定，承担条规定，承担审计、会计、法律服务等职责的中介组织的人员审计、会计、法律服务等职责的中介组织的人员故意故意提供提供虚假证明虚假证明文件，情节严重的，处文件，情节严重的，处5年年以下有期徒刑或者拘以下有期徒刑或者拘役，并处役，并处罚金罚金。问题：问题：如果你是注册会计师王波，你会怎么样做？如果你是注册会计师王波，你会怎么样做？一、一、CPA职业道德概述职业道德概述职业特征与职业道德职业特征与职业道德 1、职业特征、职业特征 用来描述或标志一个职业或从事职业的人士在用来描述或标志一个职业或从事职业的人士在行行为为、目的目的或或品质品质方面的方面的特征特征。2、CPA职业道德职业道德 注册会计师注册会计师职业品德职业品德、职业纪律职业纪律、专业胜任能力、专业胜任能力及及职业责任职业责任等的总称。等的总称。一、一、CPA职业道德概述职业道德概述中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则发展历程发展历程 1、1992年，中国注册会计师协会发布了年，中国注册会计师协会发布了中国中国注册会计师职业道德守则（注册会计师职业道德守则（试行试行）；2、1996年印发了年印发了中国注册会计师职业道德中国注册会计师职业道德基基本准则本准则 3、2002年发布了年发布了中国注册会计师职业道德规中国注册会计师职业道德规范范指导意见指导意见 4、2009年发布了年发布了中国注册会计师职业道德中国注册会计师职业道德守守则则现行现行一、一、CPA职业道德概述职业道德概述中国注册会计师职业道德中国注册会计师职业道德守则守则包括包括五个五个组成部分：组成部分：1、中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第1号号职业职业道德道德基本要求基本要求 2、中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第2号号职业职业道德道德概念框架概念框架 3、中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第3号号提供提供专业服务专业服务的要求的要求 4、中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第4号号审计审计和审阅业务和审阅业务的独立性要求的独立性要求 5、中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第5号号其他其他鉴证业务鉴证业务的独立性要求的独立性要求一、一、CPA职业道德概述职业道德概述 道德发展的六个阶段道德发展的六个阶段 时期时期1：道德成规前期：道德成规前期：阶段阶段1：个体行为以：个体行为以有形的结果有形的结果来判断；来判断；阶段阶段2：个体以自己的需要得到满足作为行为的基本动机：个体以自己的需要得到满足作为行为的基本动机；时期时期2：道德成规期：道德成规期 阶段阶段3：个体试图遵守团体规范。：个体试图遵守团体规范。阶段阶段4：个体关心社会和规则的秩序。：个体关心社会和规则的秩序。时期时期3：道德成规后期：道德成规后期 阶段阶段5：个体看重社会契约和共同的义务；：个体看重社会契约和共同的义务；阶段阶段6：应用于个人和团体的普遍的道德和伦理标准是个体行为的基：应用于个人和团体的普遍的道德和伦理标准是个体行为的基础；础；目前研究表明，目前研究表明，CPA正处于此阶段正处于此阶段二、注册会计师职业道德的基本原则二、注册会计师职业道德的基本原则1、诚信诚信、独立、客观、公正、独立、客观、公正二、注册会计师职业道德的基本原则二、注册会计师职业道德的基本原则 力帆控股集团董事长、全国工商联副主席力帆控股集团董事长、全国工商联副主席尹明善尹明善说：说：“其实一个老板，不必要有太大的其实一个老板，不必要有太大的能耐能耐，最，最要紧的是要要紧的是要厚道厚道，然后你的员工就地道了。，然后你的员工就地道了。”同仁堂同仁堂经营理念是经营理念是“诚信为本，药德为魂诚信为本，药德为魂”。具。具体体现是以患者为中心的体体现是以患者为中心的“以义取利，义利共生以义取利，义利共生”的行为理念。它所形成的是的行为理念。它所形成的是“德、诚、信德、诚、信”的的思想和诚信文化。思想和诚信文化。香港、全球华人首富、世界福布斯排行榜前十香港、全球华人首富、世界福布斯排行榜前十李李嘉诚嘉诚的成功秘诀：勤奋的成功秘诀：勤奋+诚信诚信二、注册会计师职业道德的基本原则二、注册会计师职业道德的基本原则 如果业务报告、申报资料或其他信息中存在下列如果业务报告、申报资料或其他信息中存在下列 问题，则不得与有问题的信息发生牵连：问题，则不得与有问题的信息发生牵连：（1）含有严重）含有严重虚假或误导虚假或误导性的陈述；性的陈述；（2）含有）含有缺少充分依据缺少充分依据的陈述或信息；的陈述或信息；（3）存在）存在遗漏或含糊其辞遗漏或含糊其辞的信息；的信息；如果如果CPA执行业务准则仍出具了不实的审计执行业务准则仍出具了不实的审计报告，是否可以确认报告，是否可以确认CPA没有遵守诚信原则？没有遵守诚信原则？NO2、独立性、独立性二、注册会计师职业道德的基本原则二、注册会计师职业道德的基本原则实质上的独立实质上的独立形式上的独立形式上的独立注册会计师在提出结注册会计师在提出结论时不受损害职业判论时不受损害职业判断的因素影响，诚信断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀正原则，保持职业怀疑态度；疑态度；是指会计师事务所或是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这鉴证小组避免出现这样的情形，使得拥有样的情形，使得拥有充分相关信息的理性充分相关信息的理性第三方推断其公正性、第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受客观性或专业怀疑受到损害。到损害。二、注册会计师职业道德的基本原则二、注册会计师职业道德的基本原则 例：注册会计师在执行以下（例：注册会计师在执行以下（）业务时应从实）业务时应从实质上和形式上保持独立性。质上和形式上保持独立性。A、上市公司年报审计、上市公司年报审计 B、上市公司半年报审阅、上市公司半年报审阅 C、代编财务信息、代编财务信息 D、预测性财务信息审核业务、预测性财务信息审核业务ABD 注册会计师应该按照注册会计师应该按照事物本质去考察，在事物本质去考察，在执业中要做到一切从执业中要做到一切从实际出发，注重调察实际出发，注重调察研究；研究；二、注册会计师职业道德的基本原则二、注册会计师职业道德的基本原则 注册会计师在提供专注册会计师在提供专业服务时，应当具备业服务时，应当具备正直、诚实的品质，正直、诚实的品质，不以不以牺牲牺牲一方的利益一方的利益为条件而使另一方为条件而使另一方受受益益；3、客观、客观 4、公正、公正二、注册会计师职业道德的基本原则二、注册会计师职业道德的基本原则 既要求既要求CPA具有专业知具有专业知识、技能和经验，能够识、技能和经验，能够胜任承接的工作；又要胜任承接的工作；又要求其经济、有效地完成求其经济、有效地完成客户委托的业务。客户委托的业务。（二）专业胜任能力与应有的关注专业胜任能力与应有的关注 1、专业胜任能力、专业胜任能力 要求要求CPA在执业过程在执业过程中保持职业谨慎，以中保持职业谨慎，以质质疑疑的思维方式评价所获的思维方式评价所获取证据的有效性，并对取证据的有效性，并对相互相互矛盾矛盾的证据以及引的证据以及引起对文件记录或责任方起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产提供的信息的可靠性产生生怀疑怀疑的证据保持警觉。的证据保持警觉。2、应有的关注、应有的关注 职业怀职业怀疑态度疑态度二、注册会计师职业道德的基本原则二、注册会计师职业道德的基本原则 例：以下对注册会计师专业胜任能力的表述中不例：以下对注册会计师专业胜任能力的表述中不恰当的是（恰当的是（）A、注册会计师专业胜任能力包括、注册会计师专业胜任能力包括获取获取和和保持保持两两个方面；个方面；B、如果注册会计师在缺乏足够的知识、技能和、如果注册会计师在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，其行为的性质属于经验的情况下提供专业服务，其行为的性质属于欺诈；欺诈；C、如果注册会计师拥有了专业胜任能力，则能、如果注册会计师拥有了专业胜任能力，则能够胜任特定业务；够胜任特定业务；D、专业胜任能力基本原则要求注册会计师在提、专业胜任能力基本原则要求注册会计师在提供专业服务时合理运用职业判断；供专业服务时合理运用职业判断；C（三）保密三）保密 保密保密义务义务 保密义务保密义务的豁免的豁免 二、注册会计师职业道德的基本原则二、注册会计师职业道德的基本原则二、注册会计师职业道德的基本原则二、注册会计师职业道德的基本原则 注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：密，不得有下列行为：未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方第三方披露披露其所获知的涉密信息；其所获知的涉密信息；利用所获知的涉密信息为自己或第三方利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益谋取利益；无意泄密：主要近亲属、其他近亲属、关系密切无意泄密：主要近亲属、其他近亲属、关系密切 的商业伙伴的商业伙伴二、注册会计师职业道德的基本原则二、注册会计师职业道德的基本原则保密义务的豁免：法律法规允许法律法规允许披露披露，并取得客户的授权；，并取得客户的授权；根据法律法规的要求，为法律根据法律法规的要求，为法律诉讼诉讼准备文件或提供证据，准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违法行为；以及向监管机构报告发现的违法行为；法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护维护自自己的合法己的合法权益权益；接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；其询问和调查；法律法规、执业准则和职业道德规范规定的法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他其他情形；情形；二、注册会计师职业道德的基本原则二、注册会计师职业道德的基本原则 例：注册会计师不能对来自下列（例：注册会计师不能对来自下列（）方面的询）方面的询问给予答复。问给予答复。A、同业检查实施小组；、同业检查实施小组；B、法庭的传审；、法庭的传审；C、注册会计师协会职业道德执行委员会；、注册会计师协会职业道德执行委员会；D、被审计单位新聘任的注册会计师；、被审计单位新聘任的注册会计师；DCPA职业道德基本原则职业道德基本原则（四）良好职业行为（四）良好职业行为注册会计师应当客观、真实、得体，不得注册会计师应当客观、真实、得体，不得损害损害职业形象；职业形象；注册会计师不得注册会计师不得夸大夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；得的经验；不得不得贬低贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作；或无根据地比较其他注册会计师的工作；CPA职业道德基本原则职业道德基本原则 例：注册会计师在职业活动中应当保持良好的职例：注册会计师在职业活动中应当保持良好的职业行为。注册会计师以下行为不损害其良好职业业行为。注册会计师以下行为不损害其良好职业行为的是（行为的是（）A、夸大其积累的经验；、夸大其积累的经验；B、对其他会员的工作进行比较；、对其他会员的工作进行比较；C、对执行业务的性质与收费依据与审计客户管理、对执行业务的性质与收费依据与审计客户管理层沟通；层沟通；D、夸大拥有的资质；、夸大拥有的资质；C三、注册会计师职业道德概念框架（一）含义（一）含义 指解决职业道德问题的思路和方法。指解决职业道德问题的思路和方法。（二）作用（二）作用 1、指导注册会计师、指导注册会计师识别识别对职业道德基本原则的对职业道德基本原则的 不利影响；不利影响；2、评价评价不利影响的严重程度；不利影响的严重程度；3、必要时采取、必要时采取防范措施防范措施消除不利影响或将其降消除不利影响或将其降 低至可接受的水平；低至可接受的水平；p 否否 是是 关系或情形关系或情形是否对职业道德基本原则产生不利影响是否对职业道德基本原则产生不利影响是否超出可接受的水平是否超出可接受的水平可以接受的情形可以接受的情形否否是是处于可接受的水平处于可接受的水平超出可接受的水平超出可接受的水平是否非常严重是否非常严重采取防范措施采取防范措施消除不利影响或消除不利影响或将其降至可接受的水平将其降至可接受的水平消除产生不利影响的消除产生不利影响的情形、拒绝业务委托情形、拒绝业务委托或终止业务约定或终止业务约定否否是是总结总结本节课主要学习了以下内容：本节课主要学习了以下内容：一、职业道德概述（一、职业道德概述（了解了解）二、职业道德基本原则（二、职业道德基本原则（重点掌握重点掌握）三、职业道德概念框架（三、职业道德概念框架（了解了解）