第10章行政单位资产的核算-PPT.ppt

第10章行政单位资产的核算第一节第一节 货币资金货币资金流动资产是指可以在1年内（含1年）变现或者耗用的资产，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。坚持坚持“钱账分管，互相牵制钱账分管，互相牵制”的原则。的原则。按国家规定的范围使用现金。按国家规定的范围使用现金。严格遵守银行核定的库存现金的限额。严格遵守银行核定的库存现金的限额。不准坐支现金不准坐支现金 严格现金的收付手续。严格现金的收付手续。如实反映现金库存，保证账款相符如实反映现金库存，保证账款相符。库存现金库存现金 现金的管理要求现金的管理要求2库存现金的核算库存现金的核算行政单位收到现金时，借记行政单位收到现金时，借记“库存现金库存现金”科目，贷记科目，贷记“零余额科目零余额科目用款额度用款额度”、“银行存款银行存款”等有关科目；支付现金时，借记等有关科目；支付现金时，借记“经费支经费支出出”等有关科目，贷记等有关科目，贷记“库存现金库存现金”科目。科目。行政单位设置行政单位设置“现金日记账现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。相符。在现金收付过程中，如发生长款或短款情况，应及时查明原因。在未查明在现金收付过程中，如发生长款或短款情况，应及时查明原因。在未查明原因之前，可先作原因之前，可先作“待处理财产损溢待处理财产损溢”处理，待查明原因后再按制度规定处理，待查明原因后再按制度规定处理：长款无法查明原因做处理：长款无法查明原因做“其他收入其他收入”处理；短款无法查明原因做处理；短款无法查明原因做“经经费支出费支出”处理。处理。总账核算总账核算 明细核算明细核算 现金溢余或短缺现金溢余或短缺3银行存款银行存款银行存款账户的开立与管理要求银行存款账户的开立与管理要求 行政单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收行政单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按行政单位会计制度的规定核算银行存款的各项手指业务支业务，并按行政单位会计制度的规定核算银行存款的各项手指业务。银行存款账户只存放非财政预算资金，财政预算资金应通过单位零余银行存款账户只存放非财政预算资金，财政预算资金应通过单位零余额账户或财政零余额账户实现支付。额账户或财政零余额账户实现支付。银行存款是行政单位存放在开户银行或其他金融机构的银行存款是行政单位存放在开户银行或其他金融机构的 各种存款。各种存款。行政单位经常使用的银行结算方式主要是支票和汇兑。行政单位经常使用的银行结算方式主要是支票和汇兑。4 银行存款的核算银行存款的核算例如，例如，某行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革。该行政单位例如，例如，某行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革。该行政单位2009年年1月份发生如下会计事项：月份发生如下会计事项：1月月3日，将现金日，将现金1500 元，存入银行。其会计分录为元，存入银行。其会计分录为 借：银行存款借：银行存款 1500 贷：库存现金贷：库存现金 1500 l月月5日，用银行存款日，用银行存款 500元支付办公费用。其会计分录为元支付办公费用。其会计分录为 借：经费支出借：经费支出 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000将款项存入银行或其他将款项存入银行或其他金融机构时，金融机构时，借借:银行存款银行存款 贷贷:库存现金库存现金提取和支出存款时，提取和支出存款时，借借:库存现金库存现金 经费支出经费支出 贷贷:银行存款银行存款5外币银行存款的核算 行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出。6【例2-4】某卫生局2014年10月1日美元银行存款账户余额10 000美元，假定折合人民币65300元；10月14日以3 000美元的价格（含所有税费）从国外购进一批药品入库，当日汇率为$1=6.50；10月31日的汇率为$1=6.40应做如下会计处理：（1）以美元购买药品时，其会计分录为：借：经费支出 19 500 贷：银行存款美元户 19 500 借：存货 19 500 贷：资产基金存货 19 5007根据表41的计算，确认汇兑损失1000元，其会计分录为：借：经费支出 1000 贷：银行存款美元户 1000（2）月底计算汇兑损溢时，计算过程如表21。8大家学习辛苦了，还是要坚持继续保持安静继续保持安静9现金业务现金业务1、现金收入2、现金支出3、现金管理金管理银行存款银行存款1、银行存款的管理要求：行存款的管理要求：账户及及结算算2、银行存款收入3、银行存款支出4、外币汇兑5、银行对账长、短款、短款现金、金、银行存款的行存款的“出出纳”及及业务对应 10零余额账户用款额度零余额账户用款额度 零余额账户用款额度零余额账户用款额度用于授权支付。用于授权支付。设设置置“零零余余额额账账户户用用款款额额度度”总总账账科科目目期末借方余额，反映行政单位尚未支用的零余额账户用款额度。年度终了注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。收到代理银行转来的财政授权收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书支付到账通知书 借借:零余额账户用款额度零余额账户用款额度 贷贷:财政拨款收入财政拨款收入开具支付令从单位零余额账户开具支付令从单位零余额账户支付款项时，支付款项时，借借:经费支出经费支出 存货存货 贷贷:零余额账户用款额度零余额账户用款额度从单位零余额账户提取现金时，从单位零余额账户提取现金时，借借:库存现金库存现金 贷贷:零余额账户用款额度零余额账户用款额度11国库集中支付下行政事业单位国库集中支付下行政事业单位“货币货币”的三种状态的三种状态一、传统的现金、银行存款模式（略）一、传统的现金、银行存款模式（略）二、二、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”：授权支付授权支付 1、在银行开立特殊账户，自行支配 2、自行开具支付“支付令”通知银行 3、年末额度剩余需跨年调整：年末转出，年初转回；三、预算额度：三、预算额度：直接支付直接支付 1、初始额度无会计处理；2、日常使用由国库开具“支付令”通知银行；3、额度“收到即支付”4、年末额度剩余需跨年调整，年初先耗用上年额度授权差异；年末额度结转差异整体：行政事业单位整体：行政事业单位“用钱不见钱用钱不见钱”，强化预算经费监管，强化预算经费监管12国库集中支付下行政事业单位国库集中支付下行政事业单位“货币货币”的三种状态的三种状态一、传统的现金、银行存款模式（略）二、“零余额账户用款额度”1、收到额度收到额度的会计处理 借：零余额账户用款额度 贷：XX收入 2 2、日常使用日常使用 3 3、年末额度清理年末额度清理 借：财政应返还额度授权支付 贷：零余额账户用款额度 4、年初转回年初转回；借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度授权支付13国库集中支付下行政事业单位国库集中支付下行政事业单位“货币货币”的三种状态的三种状态三、财政直接支付三、财政直接支付 1、预算额度下达预算额度下达：无处理 2、使用使用预算额度采购：收入即支付 借：XX支出 贷：XX收入 借：XX资产 贷：XX基金 3、年末清理年末清理 借：财政应返还额度直接支付 贷：XX收入 4、年初使用年初使用 借：XX支出 a+b 贷：财政应返还额度 a XX收入 b14 例如，某行政单位发生如下业务：例如，某行政单位发生如下业务：收收到到单单位位零零余余额额账账户户代代理理银银行行转转来来的的财财政政授授权权支支付付到到账账通通知知书书，获获得得财财政政授权支付额度授权支付额度550 000元。其会计分录为：元。其会计分录为：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 550 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 550 000 通通过过单单位位零零余余额额账账户户购购买买办办公公用用品品一一批批，金金额额共共计计120 000元元。该该批批办办公公用用品已经验收入库。其会计分录为：品已经验收入库。其会计分录为：借：存货借：存货 120000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 132 000 从单位零余额账户提取现金从单位零余额账户提取现金1200元，以备日常开支。其会计分录为：元，以备日常开支。其会计分录为：借：库存现金借：库存现金 1200 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 120015 财政应返还额度的核算财政应返还额度的核算 财政部门的管理办法：财政部门的管理办法：先注销后恢复先注销后恢复。即。即:年度终了，财政部门对行政单位尚未使用的用款额度先进行注销；年度终了，财政部门对行政单位尚未使用的用款额度先进行注销；次次年年初初，财财政政部部门门再再对对行行政政单单位位尚尚未未使使用用的的用用款款额额度度予予以以恢恢复复，供供行行政单位使用。政单位使用。通通过过单单位位零零余余额额账账户户发发生生的的实实际际财财政政授授权权支支付付数数财财政政授授权权支支付付额额度度数数 尚未使用的财政授权支付用款额度。尚未使用的财政授权支付用款额度。通通过过财财政政零零余余额额账账户户发发生生的的实实际际财财政政直直接接支支付付数数财财政政直直接接支支付付用用款款额额度数度数 尚未使用的财政直接支付用款额度。尚未使用的财政直接支付用款额度。由此，当年尚未使用的用款额度，即构成行政单位的财政应返还额度。由此，当年尚未使用的用款额度，即构成行政单位的财政应返还额度。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项16 例如，某行政单位发生如下业务：例如，某行政单位发生如下业务：年年终终，本本年年度度财财政政直直接接支支付付预预算算指指标标数数为为898 000元元，财财政政直直接接支支付付实实际际支支出出数数885 000元元，两两者者差差额额为为 13 000元元。行行政政单单位位存存在在尚尚未未使使用用的的财财政政直直接接支付预算指标。其会计分录为：支付预算指标。其会计分录为：借：财政应返还额度借：财政应返还额度 13 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 13 000 年终，本年度财政授权支付年终，本年度财政授权支付预算指标数预算指标数为为786 000元，本年度财政授权元，本年度财政授权支付支付实际支出数实际支出数为为755 000元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度款额度776 000元。行政单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度元。行政单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度21 000元，存在元，存在尚未收到尚未收到的财政授权支付预算指标的财政授权支付预算指标10 000元。其会计分录为：元。其会计分录为：借：财政应返还额度借：财政应返还额度 21 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 21 000 同时：同时：借：财政应返还额度借：财政应返还额度 10 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 10 00017 次年初，该行政单位向财政部门报送年终预算结余资金申报核定表，并且次年初，该行政单位向财政部门报送年终预算结余资金申报核定表，并且获得财政部门批复同意恢复财政直接支付额度总数获得财政部门批复同意恢复财政直接支付额度总数13 000元，元，1月份可用额度月份可用额度3 000元。行政单位在元。行政单位在1月份使用恢复额度支付月份使用恢复额度支付 办公经费办公经费2 000元。其会计分录为：元。其会计分录为：借：经费支出借：经费支出 2 000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 2 000 次次年年初初，该该行行政政单单位位收收到到代代理理银银行行提提供供的的额额度度恢恢复复到到账账通通知知书书，恢恢复复财财政政授权支付额度授权支付额度21 000元。其会计分录为：元。其会计分录为：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 21 000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 21 000 次次年年初初，该该行行政政单单位位收收到到财财政政部部门门批批复复的的上上年年终终未未下下达达的的单单位位零零余余额额账账户户用款额度用款额度 10 000元。其会计分录为：元。其会计分录为：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 10 000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 10 00018应收账款应收账款 应收账款是行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。包括出租资产发生的应收账款、出售物资发生的应收账款、收到商业汇票。出租资产尚未收到款项时，借：应收账款 贷：其他应付款 收回应收账款时，借：银行存款 贷：应收账款 同时，借：其他应付款 贷：应缴税费 应缴财政款应缴财政款 一般业务的处理一般业务的处理应收账款的概念应收账款的概念 出租资产发生的应收账款19 收到商业汇票：同收到商业汇票：同应收账款应收账款出租资产收到商业汇票出租资产收到商业汇票按商业汇票的票面金额，按商业汇票的票面金额，借：应收账款 贷：其他应付款收回时：收回时：借：银行存款 贷：应收账款同时，同时，借：其他应付款 贷：应缴税费 应缴财政款出售物资收到商业汇票出售物资收到商业汇票按商业汇票的票面金额，按商业汇票的票面金额，借：应收账款 贷：待处理财产损溢收回时：收回时：借：银行存款 贷：应收账款20 应收账款转入待处理财产损溢时，借：待处理财产损溢 贷：应收账款 对无法收回的应收账款予以核销时，借：其他应付款 贷：待处理财产损溢已核销的应收账款在以后期间收回的，借：银行存款 贷：应缴财政款核销的应收账款应在备查簿中保留登记。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。应收账款的核销应收账款的核销核销条件：逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回21【例2-8】某行政单位有一笔2010年5月1日即到期的应收账款为60 000元，因对方单位破产清算，截至2014年1月31日仍无法收回，按规定报经批准后予以核销。应做如下会计处理：（1）转入待处理财产损溢时：借：待处理财产损溢 60 000 贷：应收账款XX单位 60 000（2）报经批准予以核销时：借：其他应付款 60 000 贷：待处理财产损溢 60 000（3）已核销的应收账款在以后又收回时：借：银行存款 60 000 贷：应缴财政款 60 00022收付实现制下的资产购置处理：双分录收付实现制下的资产购置处理：双分录效果：付款效果：付款支出支出 /资产资产存量存量1、会计核算反映付款效果会计核算反映付款效果2、货币资产转为实物资产的货币资产转为实物资产的“沉淀沉淀”状态状态 借：XX支出 借：XX资产 贷：库存现金/银行存款/零余额/XX收入 贷：XXXX基金基金23预付账款预付账款 例：某行政单位发生如下业务：（1）通过财政零余额账户向甲公司购入专用材料一批，预付账款10000元。其会计分录为：借：预付账款甲公司 10 000 贷：资产基金预付账款 10 000 同时，借：经费支出 10 000 贷：财政零余额账户 10 000 预付账款是行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。预付账款一般业务预付账款一般业务24（2）收到专用材料，其成本35000元。专用材料已验收入库。其会计分录为：核销前期定金核销前期定金借：资产基金预付账款 10 000 贷：预付账款甲公司 10 000付余款付余款借：经费支出 25 000 贷：财政零余额账户 25 000全额记录存货入账全额记录存货入账 借：存货专用材料 35000 贷：资产基金存货 35000 25 待核销待核销预付账款转入待处理财产损溢时，借：待处理财产损溢 贷：预付账款 报经批准予以核销批准予以核销时，借：资产基金预付款项 贷：待处理财产损溢已核销的预付账款在以后期间又收回以后期间又收回的，借：零余额账户用款额度、银行存款 贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余 预付账款的核销预付账款的核销核销条件：逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回 核销的应收账款应在备查簿中保留登记核销的应收账款应在备查簿中保留登记26其他应收款其他应收款行政单位其他应收款的管理应注意以下几点：其他应收款业务要根据借款人的借款收据，经本单位负责人签字批准，会计主管人员审核后办理。借款人在办事结束后，应在规定的日期结算报销。年终，借款原则上应全部结清，不得跨年度挂账。拨付给所属报账单位的备用金，要根据实际需要，核定一个定额加以控制，不可随意扩大暂付款业务的发生范围和发生金额。其他应收款是指行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。27其他应收款备用金业务其他应收款备用金业务某行政单位2014年发生下列其他应收款的经济业务：（1）年初给局办公室设立定额备用金设立定额备用金，核定定额为5 000元，财务科开出现金支票。其会计分录为：借：其他应收款备用金 5000 贷：零余额账户用款额度 5 000（2）1月28日，办公室交来普通发票4800元，报销购买办公用品等相关支出，财务科以现金补足定额补足定额备用金。其会计分录为：借：经费支出 4 800 贷：库存现金 4 800（3）假定5月31日，经批准撤销经批准撤销办公室的定额备用金，交回购买办公用品支出的普通发票4500元及现金500元。应作如下会计处理：借：经费支出 4500 库存现金 500 贷：其他应收款备用金 500028 待核销待核销其他应收款转入待处理财产损溢时，借：待处理财产损溢 贷：其他应收款 报经批准予以核销时，借：经费支出 贷：待处理财产损溢已核销的预付账款在以后期间又收回的，借：银行存款 贷：经费支出（在核销年度内收回）财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余（在核销年度以后收回）其他应收款的核销其他应收款的核销核销条件：逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回 核销的应收账款应在备查簿中保留登记核销的应收账款应在备查簿中保留登记29 第三节第三节 存货存货 存货的概念和内容存货的概念和内容存货是指行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，存货是指行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等具、装具等购入存货购入存货置换换入存货：置换换入存货：双向处理双向处理 接受捐赠、无偿调入存货接受捐赠、无偿调入存货委托加工存货委托加工存货盘盈的存货盘盈的存货存货的确认与计量存货的确认与计量30购入存货购入存货 存货的核算存货的核算借借:存货存货 贷贷:资产基金资产基金存货存货借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 银行存款银行存款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度借借:存货存货 贷贷:资产基金资产基金存货存货借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 银行存款银行存款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度（或）（或）借：待偿债净资产借：待偿债净资产 贷：应付账款贷：应付账款置换换入存货置换换入存货31 发出存货发出存货 例如，某行政单位部门领用甲材料（办公用品）例如，某行政单位部门领用甲材料（办公用品）20件件，确定的成本，确定的成本为为1000元。其会计分录为：元。其会计分录为：借：资产基金借：资产基金存货存货 10001000 贷：存货贷：存货 10001000采采用用先先进进先先出出法法、加加权权平平均均法法或或者者个个别别计计价价法法确确定定发发出出存存货货的的成成本本。一一经确定，不得随意变更经确定，不得随意变更 领用存货领用存货（核销）（核销）对外对外捐赠、无偿调出捐赠、无偿调出存货的处理存货的处理比照领用比照领用存货处理存货处理32存货处置存货处置出售、置换换出存货出售、置换换出存货转入待处理转入待处理财产损溢时，借记财产损溢时，借记“待处理财产待处理财产损溢损溢待处理财产价值待处理财产价值”科目，贷记科目，贷记“存货存货”等。等。实现实现出售、置换换出时出售、置换换出时，借记，借记“资产基金资产基金存货存货”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值”科目。科目。出售、置换换出资产过程中收到出售、置换换出资产过程中收到价款、补价等收入价款、补价等收入，借记，借记“库存库存现金现金”、“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢处理净处理净收入收入”科目。科目。资产处置五步资产处置五步33出售、置换换出资产过程中发生出售、置换换出资产过程中发生相关费用相关费用，借记，借记“待处理财待处理财产损溢产损溢处理净收入处理净收入”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存银行存款款”、“应缴税费应缴税费”等科目。等科目。出售、置换换出完毕并收回相关的应收账款后，按照处置出售、置换换出完毕并收回相关的应收账款后，按照处置收入扣除相关税费后的净收入收入扣除相关税费后的净收入（处置收益处置收益），借记，借记“待处理待处理财产损溢财产损溢处理净收入处理净收入”科目，贷记科目，贷记“应缴财政款应缴财政款”。如果处置收入小于相关税费的如果处置收入小于相关税费的（处置损失处置损失），按照相关税，按照相关税费减去处置收入后的净支出，借记费减去处置收入后的净支出，借记“经费支出经费支出”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢处理净收入处理净收入”科目。科目。34 存货盘盈、盘亏存货盘盈、盘亏盘亏存货转入待处理财产损溢时，盘亏存货转入待处理财产损溢时，借借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 贷贷：存货存货报经批准予以核销时，报经批准予以核销时，借借：资产基金资产基金存货存货 贷贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值盘盈存货转入待处理财产损溢时，借：存货 贷：待处理财产损溢 报经批准予以处理时，借：待处理财产损溢 贷：资产基金存货35 第四节第四节 固定资产固定资产 固定资产的定义与分类固定资产的定义与分类固定资产的固定资产的确认确认与计量与计量固定资产核算使用的会计科目固定资产核算使用的会计科目固定资产固定资产取得取得的核算的核算固定资产的固定资产的折旧折旧与固定资产有关的与固定资产有关的后续后续支出支出固定资产固定资产处置处置36固定资产的定义与分类固定资产的定义与分类固定资产一般分为六类：房屋及构筑物通用设备专用设备文物和陈列品图书、档案家具、用具、装具及动植物。固定资产是指使用期限超过固定资产是指使用期限超过1年（不含年（不含1年）、单位价值在规年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年（不含年（不含1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。37固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量固定资产应当按照以下条件确认：购入、换入、无偿调入、接受捐赠不需安装的固定资产，在固定资产验收合格时确认。购入、换入、无偿调入、接受捐赠需要安装的固定资产，在固定资产安装完成交付使用时确认自行建造、改建、扩建的固定资产，在建造完成交付使用时确认固定资产确认固定资产确认38固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量固定资产应当按照以下条件确认：购入的固定资产自行建造的固定资产自行繁育的动植物在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产置换取得的固定资产：双重业务双重业务接受捐赠、无偿调入的固定资产盘盈的固定资产固定资产初始计量固定资产初始计量1、购入固定资产，成本包括买价、相关税费、交付使用前可归属购入固定资产，成本包括买价、相关税费、交付使用前可归属于该项固定资产的运输费、装卸费安装费和专业人员服务费于该项固定资产的运输费、装卸费安装费和专业人员服务费2、一笔购入多项无单独标价的固定资产，需对总成本分配一笔购入多项无单独标价的固定资产，需对总成本分配39固定资产核算使用的会计科目固定资产核算使用的会计科目关于固定资产的核算还应注意以下几点：行政单位的软件，构成相关硬件不可缺少硬件不可缺少的组成部分，作为固定资产；不构成相关硬件不可缺少的组成部分，作为无形资产。购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，全部作为固定资产；分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产，将其中的土地使用权部分作为无形资产；境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产。设置设置“固定资产固定资产”总账科目，总账科目，并并设置设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固固定资产卡片定资产卡片”，按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明，按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。出租、出借的固定资产，应当设置备查簿进行登记细核算。出租、出借的固定资产，应当设置备查簿进行登记。需安装以及自建的固定资产，先通过需安装以及自建的固定资产，先通过“在建工程在建工程”核算安装过程，完工后由核算安装过程，完工后由“在建工程在建工程”转入转入“固定资产固定资产”，同时结转各自相应的，同时结转各自相应的“资产基金资产基金”40按固定资产的成本按固定资产的成本 借借:固定资产固定资产 贷贷:资产基金资产基金固定资产固定资产 例如：某行政单位购买10台计算机，价款60 000元，价款用单位零余额账户支付，货已验收。其会计分录为：借：固定资产办公设备 60 000 贷：资产基金固定资产 60 000 同时：借：经费支出 60 000 贷：零余额科目用款额度 60000按实际支付的金额按实际支付的金额 借借:经费支出经费支出 贷贷:财政拨款收入财政拨款收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款固定资产的核算固定资产的核算购入固定资产购入固定资产41 自行建造的固定资产自行建造的固定资产自行繁育的动植物自行繁育的动植物置换取得的固定资产置换取得的固定资产接受捐赠、无偿调入的固定资产接受捐赠、无偿调入的固定资产 参照上述购入固定资产的核算42 固定资产折旧固定资产折旧 固定资产、公共基础设施计提折旧是指在固定资产、公共基础设施预计使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。折旧金额为其成本，不考虑预计净残值行政单位对下列固定资产不计提折旧下列固定资产不计提折旧：文物及陈列品；图书、档案；动植物；以名义金额入账的固定资产；境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。折旧概念与内容折旧概念与内容当月增加的，当月不提；当月减少的，当月计提；当月增加的，当月不提；当月减少的，当月计提；提足折旧后，无论是否继续使用，均不再计提；提足折旧后，无论是否继续使用，均不再计提；提前报废的资产，不再补提；提前报废的资产，不再补提；折旧三件事：折旧三件事：原值、年限、方法原值、年限、方法43 固定资产折旧固定资产折旧年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。计算公式如下：年折旧率=1预计使用寿命（年）100 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原值月折旧率工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。实质上，工作量法是年限平均法的延伸。计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原值预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法行政单位按月计提固定资产、公共基础设施折旧时，按照应计提折旧行政单位按月计提固定资产、公共基础设施折旧时，按照应计提折旧金额，金额，借借：资产基金资产基金固定资产、公共基础设施固定资产、公共基础设施 贷贷：累计折旧累计折旧？44与固定资产有关的后续支出与固定资产有关的后续支出为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩改建、扩建或修缮建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。科目核算，完工交付使用时转入本科目。为维护固定资产正常使用而发生的日常修理日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。与固定资产有关的后续支出，分以下情况处理：与固定资产有关的后续支出，分以下情况处理：更新更新vs.vs.维修维修45 出售、置换换出固定资产转入待处理转入待处理财产损溢时，借：待处理财产损溢待处理财产价值 累计折旧 贷：固定资产实现出售、置换换出实现出售、置换换出时，借：资产基金固定资产 贷：待处理财产损溢待处理财产价值出售、置换换出固定资产过程中收到价款、补价等收入收到价款、补价等收入，借：库存现金、银行存款 贷：待处理财产损溢处理净收入固定资产处置固定资产处置出售、置换换出固定资产资产处置五步资产处置五步46固定资产的处置固定资产的处置出售、置换换出固定资产过程中发生相关费用发生相关费用，借：待处理财产损溢处理净收入 贷：库存现金、银行存款、应缴税费出售、置换换出完毕并收回相关的应收账款后，按照处置收入扣除相关税费后的净收入净收入/损失损失，借：待处理财产损溢处理净收入 贷：应缴财政款 如果处置收入小于相关税费的，按照相关税费减去处置收入后的净支出，借：经费支出 贷：待处理财产损溢处理净收入出售、置换换出固定资产出售、置换换出固定资产47固定资产处置固定资产处置某行政单位出售一辆使用过的汽车，其账面原价为250 000元，已提折旧100 000元，出售价款为104 000元。其账务处理方法如下：（1）固定资产转入处置时，其会计分录为：）固定资产转入处置时，其会计分录为：借：待处理财产损溢待处理财产价值 150 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 250 000 同时：借：资产基金固定资产 150 000 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 150 000（2）收到出售价款时，其会计分录为：）收到出售价款时，其会计分录为：借：银行存款 104 000 贷：待处理财产损溢处理净收入 104 000出售、置换换出固定资产出售、置换换出固定资产48固定资产处置固定资产处置（3）计算应缴税费时，其会计分录为：）计算应缴税费时，其会计分录为：行政单位出售旧固定资产，按税法规定按4的比率减半征收应缴增值税。应税销售额=104 000(1+4%)=100 000（元）应缴增值税100 000X2%=2 000（元）应缴纳的城市维护建设税2000X7%=140（元）应缴纳的教育费附加2000X3%=60（元）借：待处理财产损溢处理净收入 2 200 贷：应缴税费增值税 2 000 城市维护建设税 140 教育费附加 60出售、置换换出固定资产出售、置换换出固定资产49固定资产处置固定资产处置（4）结转出售固定资产处理净收入，其会计分录为：）结转出售固定资产处理净收入，其会计分录为：借：待处理财产损溢处理净收入 101 800 贷：应缴财政款国有资产处置收入 101 800（5）实际缴纳税费时，应做如下会计分录：）实际缴纳税费时，应做如下会计分录：借：应缴税费增值税 2000 城市维护建设税 140 教育费附加 60 贷：银行存款 2 200（6）将出售旧汽车净收入上缴财政国库时，其会计分录为：）将出售旧汽车净收入上缴财政国库时，其会计分录为：借：应缴财政款国有资产处置收入 101 800 贷：银行存款 101 80050盘盈、盘亏固定资产盘盈、盘亏固定资产 盘盈固定资产 盘盈固定资产转入待处理财产损溢时，借：固定资产 贷：待处理财产损溢 报经批准予以处理时，借：待处理财产损溢 贷：资产基金固定资产盘亏固定资产盘亏固定资产（1）盘亏固定资产转入待处理财产损溢时）盘亏固定资产转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢待处理财产价值 累计折旧 贷：固定资产（2）报经批准予以核销时，）报经批准予以核销时，借：资产基金固定资产 贷：待处理财产损溢待处理财产价值51在建工程的概念与内容在建工程的概念与内容 第五节第五节 在建工程在建工程 在建工程是指行政单位已经发生必要支出，但尚未完工已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）工程、设备安装工程和信息系统建设工程。不能够增加固定资产、公共基础设施使用效能或延长其使用寿命的修缮、维护等，不属于在建工程。入账入账建造建造转交转交52信息系统建设信息系统建设（新建）（新建）的核算的核算某市地税局进行信息系统建设，有关账务处理如下：（1）以财政直接支付方式支付系统开发建设支出支付系统开发建设支出总计300000元。其会计分录为：借：在建工程 300 000 贷：资产基金在建工程 300 000 借：经费支出 300 000 贷：财政拨款收入 300 000（2）信息系统完工交付完工交付，假设未发生其他费用。其会计分录为：借：资产基金在建工程 300 000 贷：在建工程 300 000 借：固定资产 300 000 贷：资产基金固定资产 300 00053在建工程（在建工程（改建改建）核算）核算 建筑工程的核算建筑工程的核算某市农委的锅炉房使用多年转入修缮，有关账务处理如下：某市农委的锅炉房使用多年转入修缮，有关账务处理如下：（1）该锅炉房原价）该锅炉房原价5 000 000元，已提折旧元，已提折旧3 500 000元，锅炉房元，锅炉房转入修缮时，其会计分录为：转入修缮时，其会计分录为：借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 1 500 000 1 500 000 累计折旧累计折旧锅炉房锅炉房 3 500 000 3 500 000 贷：固定资产贷：固定资产锅炉房锅炉房 5 000 000 5 000 000借：在建工程借：在建工程锅炉房锅炉房 1 500 000 1 500 000 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程 1 500 000 1 500 000（2）拆除部分设备，其价值占整个锅炉房价值的）拆除部分设备，其价值占整个锅炉房价值的1/15，故该部，故该部分价值为分价值为100 000元。其会计分录为：元。其会计分录为：借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 100 000 100 000 贷：在建工程贷：在建工程锅炉房锅炉房 100 000 100 00054（3）拆除部分的残值收入残值收入为20000元，款项存入银行。其会计分录为：借：银行存款 20 000 贷：经费支出 20 000借：资产基金在建工程 20 000 贷：在建工程锅炉房 20 000（4）通过财政授权支付给工程公司工程款支付给工程公司工程款620 000元。其会计分录为：借：在建工程锅炉房 620 000 贷：资产基金在建工程 620 000 借：经费支出 620 000 贷：零余额账户用款额度 620 000（5）维修完毕维修完毕转入固定资产时：借：固定资产锅炉房 2 000 000 贷：资产基金固定资产 2 000 000 借：资产基金在建工程 2 000 000 贷：在建工程锅炉房 2 000 000150-10-2+6255 设备安装的核算设备安装的核算某行政单位向甲公司购入购入电梯一部（需要安装），有关账务处理如下：（1）电梯价格为