审计准则课件.ppt

1111号就审计业务约定条款达成一致意见主讲人：王芸1内容概要n n重大变化概述n n审计的前提条件n n连续审计n n审计业务约定条款的变更n n业务承接时的其他考虑n n审计业务约定书参考格式2重大变化概述n n采用新体例对原准则进行改写采用新体例对原准则进行改写n n准则名称的变化准则名称的变化n n详细规定了如何确定审计的前提条件是否存在详细规定了如何确定审计的前提条件是否存在n n详细讨论了财务报告编制基础的可接受性详细讨论了财务报告编制基础的可接受性n n明确了管理层应当认可并理解的责任明确了管理层应当认可并理解的责任n n增加了法律法规涉及审计业务约定条款时的规定增加了法律法规涉及审计业务约定条款时的规定n n增加了业务承接时的其他考虑增加了业务承接时的其他考虑n n修改完善了审计业务约定书的参考格式修改完善了审计业务约定书的参考格式3审计的前提条件n n审计的前提条件：管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础 管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同 n n注册会计师的目标之一是确定审计的前提条件是否存在4审计的前提条件n n如何确定审计的前提条件是否存在确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见 n n新准则将达成一致意见的对象明确规定为管理层或治理层（如适用）5审计的前提条件n n适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表的标准以审计财务报表的标准n n确定财务报告编制基础的可接受性被审计单位的性质财务报表的目的财务报表的性质法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础6审计的前提条件n n通用目的编制基础：旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础n n特殊目的编制基础：用以满足财务报表特定使用者财务信息需求的财务报告编制基础7审计的前提条件n n规定通用目的编制基础的可接受性：如果财务报告编制基础是由一个被授权或获得认可的机构制定和发布，供某类实体适用的，只要这些机构遵循了一套既定的和透明的程序（包括认真研究和咨询考虑广大利益相关者得观点），则认为该财务报告编制基础对于这类实体编制通用目的财务报表是可接受的。8审计的前提条件n n被审计单位注册或运营所在的国家或地区不存在经过授权或获得认可的准则制定机构，或者这一国家或地区的法律法规未规定应采用的财务报告编制基础：使用其他的一些通用目的编制基础采用该国家或地区既定的会计惯例作为财务报告编制基础9审计的前提条件n n管理层的责任：按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，包括使其实按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，包括使其实现公允反映（如适用）现公允反映（如适用）设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报不存在由于舞弊或错误导致的重大错报向注册会计师提供必要的工作条件。这些必要的工作条件向注册会计师提供必要的工作条件。这些必要的工作条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。10审计的前提条件n n如果注册会计师认为审计的前提条件并不存在：与管理层进行沟通除非法律法规另有规定，否则注册会计师一般不应当承接拟议中的审计业务11就审计业务约定条款达成一致意见n n审计业务约定书的主要内容财务报表审计的目标与范围注册会计师的责任用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及在特定条件下对出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明12就审计业务约定条款达成一致意见n n如果法律法规足够详细地规定了审计业务约定条如果法律法规足够详细地规定了审计业务约定条款，注册会计师除了记录适用的法律法规以及管款，注册会计师除了记录适用的法律法规以及管理层认可并理解其责任的事实外，不必将本准则理层认可并理解其责任的事实外，不必将本准则第十条规定的事项记录于书面协议。第十条规定的事项记录于书面协议。n n如果法律法规规定的管理层的责任与本准则第六如果法律法规规定的管理层的责任与本准则第六条第二款的规定相似，注册会计师根据判断可能条第二款的规定相似，注册会计师根据判断可能确定法律法规规定的责任与本准则第六条第二款确定法律法规规定的责任与本准则第六条第二款的规定在效果上是等同的。如果等同，注册会计的规定在效果上是等同的。如果等同，注册会计师可以使用法律法规的措辞，在书面协议中描述师可以使用法律法规的措辞，在书面协议中描述管理层的责任；如果不等同，注册会计师应当使管理层的责任；如果不等同，注册会计师应当使用本准则第六条第二款的措辞，在书面协议中描用本准则第六条第二款的措辞，在书面协议中描述这些责任。述这些责任。13连续审计n n对于连续审计，注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书，但应当评估具体情况是否要求对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款。14审计业务约定条款的变更n n变更的理由：环境变化对审计服务的需求产生影响对原来要求的审计业务的性质存在误解审计范围受到限制n n在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务约定条款15审计业务约定条款的变更n n在完成审计业务前，如果被要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由。n n如果审计业务约定条款发生变更，注册会计师应当与管理层就新的业务约定条款达成一致意见，并记录于业务约定书或其他适当形式的书面协议。16审计业务约定条款的变更n n如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。17业务承接时的其他考虑n n相关部门对涉及财务会计的事项作出补充规定：确定补充规定是否与企业会计准则存在冲突；确定补充规定是否与企业会计准则存在冲突；如果存在冲突：如果存在冲突：与管理层沟通补充规定的性质与管理层沟通补充规定的性质 考虑在财务报表中作出额外披露能否满足补充规定的要考虑在财务报表中作出额外披露能否满足补充规定的要求，或者对财务报表中关于适用的财务报告编制基础的描求，或者对财务报表中关于适用的财务报告编制基础的描述是否可以作出相应修改述是否可以作出相应修改如果无法采取任一措施，注册会计师就要考虑是否有必要如果无法采取任一措施，注册会计师就要考虑是否有必要发表非无保留意见。发表非无保留意见。18业务承接时的其他考虑n n如果相关部门要求采用的财务报告编制基础不适如果相关部门要求采用的财务报告编制基础不适用于被审计单位的具体情况，必须同时满足两个用于被审计单位的具体情况，必须同时满足两个条件，注册会计师才能承接该项业务：条件，注册会计师才能承接该项业务：管理层同意在财务报表中额外披露，以避免财务管理层同意在财务报表中额外披露，以避免财务报表产生误导；报表产生误导；注册会计师要在审计报告中增加强调事项段，以注册会计师要在审计报告中增加强调事项段，以提醒使用者关注额外披露；审计意见中不使用提醒使用者关注额外披露；审计意见中不使用“财务报表在所有重大方面按照财务报表在所有重大方面按照 适用的财务报告编适用的财务报告编制基础制基础 编制，公允反映了编制，公允反映了”等措辞等措辞 19业务承接时的其他考虑n n如果不能同时具备上述两个条件，但相关部门要求注册会计师承接审计业务，注册会计师应当：评价财务报表误导的性质对审计报告的影响；在审计业务约定条款中适当提及该事项。20业务承接时的其他考虑n n如果相关部门规定的审计报告的结构或措辞与审计准则要求的明显不一致，注册会计师应当评价：使用者是否可能误解从财务报表审计中获取的保证；如果可能存在误解，审计报告中作出的补充解释是否能够减轻这种误解 21审计业务约定书参考格式n n合同式n n信函式221341号书面申明主讲人：王芸23内容概要n n重大变化概述重大变化概述n n总则总则n n提供书面声明的管理层提供书面声明的管理层n n针对管理层责任的书面声明针对管理层责任的书面声明n n其他书面声明其他书面声明n n书面声明的日期及涵盖期间书面声明的日期及涵盖期间n n书面声明的形式书面声明的形式n n对书面声明可靠性的疑虑对书面声明可靠性的疑虑n n管理层不提供所要求的书面声明管理层不提供所要求的书面声明n n书面声明参考格式书面声明参考格式24重大变化概述n n采用新体例对原有准则进行改写n n将规范对象明确为书面声明，明确书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录；n n要求管理层提供书面声明的基础发生了变化，强调书面声明是审计证据的重要来源25重大变化概述n n明确了提供书面声明的管理层n n明确了注册会计师应当要求管理层提供书面声明的事项n n修改了对书面声明的日期和涵盖期间的规定n n增加了对书面声明可靠性疑虑的规定n n明确了注册会计师如何应对管理层不提供书面声明的情形及对审计意见的影响n n书面声明格式发生变化26总则n n书面声明的定义书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。27总则n n将书面声明作为审计证据书面声明是审计证据书面声明作为审计证据的局限性 其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。28总则n n注册会计师的目标向管理层获取其认为自身已履行编制财务报表和向注册会计师提供完整信息的责任的书面声明；如果注册会计师认为有必要或其他审计准则有要求，通过书面声明支持与财务报表或具体认定相关的其他审计证据；恰当应对管理层提供的书面声明或管理层不提供注册会计师要求的书面声明的情况。29提供书面声明的管理层n n注册会计师应当要求对财务报表承担相应责任并了解相关事项的管理层提供书面声明。30针对管理层责任的书面声明n n针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）的责任。31针对管理层责任的书面声明n n针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明：按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员。所有交易均已记录并反映在财务报表中。32其他书面声明n n如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师应当要体认定相关的其他审计证据，注册会计师应当要求管理层提供这些书面声明。求管理层提供这些书面声明。关于财务报表的额外书面声明关于财务报表的额外书面声明关于提供给注册会计师信息的额外书面声明关于提供给注册会计师信息的额外书面声明关于特定认定的书面声明关于特定认定的书面声明33书面声明的日期及涵盖期间n n书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。n n书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。34书面声明的形式n n书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师。n n如果法律法规要求管理层就其责任作出书面公开陈述，并且注册会计师认为这些陈述提供了本准则第九条和第十条要求的部分或全部声明，则这些陈述所涵盖的相关事项不必包括在声明书中。35对书面声明可靠性的疑虑n n如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题。师应当实施审计程序以设法解决这些问题。n n如果问题仍未解决，注册会计师应当重新考虑对如果问题仍未解决，注册会计师应当重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或者重新考虑对管理层在这些方面的责的评估，或者重新考虑对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估，并确定书面声明与其他承诺或贯彻执行的评估，并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。总体的可靠性可能产生的影响。36对书面声明可靠性的疑虑 n n如果认为书面声明不可靠，注册会计师应当采取适当措施，包括确定其对审计意见可能产生的影响。37管理层不提供要求的书面声明n n 如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：与管理层讨论该事项；重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。38管理层不提供所要求的书面声明n n存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；管理层不提供本准则第九条和第十条要求的书面声明。391312号函证主讲人：王芸40内容概要n n重大变化概述重大变化概述n n总则总则n n定义定义n n目标目标n n函证程序函证程序n n管理层不允许激发询证函管理层不允许激发询证函n n实施函证程序的结果实施函证程序的结果n n消极式函证消极式函证n n评价获取的审计证据评价获取的审计证据41重大变化概述n n采用新体例对原准则进行改写采用新体例对原准则进行改写n n针对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实针对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，规定了例外条款施函证程序，规定了例外条款n n明确了不得将消极式函证作为唯一实质性程序及例外条件明确了不得将消极式函证作为唯一实质性程序及例外条件n n注册会计师可以将以电子形式或其他介质等形式的回函作注册会计师可以将以电子形式或其他介质等形式的回函作为审计证据为审计证据n n增加了被询证者利用第三方协调和提供回函是注册会计师增加了被询证者利用第三方协调和提供回函是注册会计师应当采取的应对措施应当采取的应对措施n n强调了特定情况下取得积极式询证回函的必要性强调了特定情况下取得积极式询证回函的必要性n n增加了与治理层沟通的规定增加了与治理层沟通的规定42总则n n规范注册会计师实施函证程序，获取相关、可靠的审计证据 n n判断审计证据可靠性的一般原则从外部独立来源获取的审计证据更可靠；直接获取的审计证据更可靠；以文件记录形式（包括纸质、电子或其他介质）存在的审计证据更可靠。43定义n n函证n n积极式函证n n消极式函证n n未回函n n不符事项44目标n n在使用函证程序时，注册会计师的目标是，设计和实施函证程序，以获取相关、可靠的审计证据。45函证程序n n注册会计师应当确定是否有必要实施函证程序以获取认定层次的相关、可靠的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。46函证程序n n注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。n n如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。47函证程序n n注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。n n如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。n n如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。48函证程序n n当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保持控制，包括：确定需要确认或填列的信息；选择适当的被询证者；设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息；发出询证函并予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函。49管理层不允许寄发询证函n n 如果管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当：如果管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当：询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；因的正当性及合理性收集审计证据；评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；的性质、时间安排和范围的影响；实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。50管理层不允许寄发询证函n n如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，注册会计师应当与治理层进行沟通。并确定其对审计工作和审计意见的影响。51实施函证程序的结果 n n如果存在对询证函回函的可靠性产生疑虑的因素，注册会计师应当进一步获取审计证据以消除这些疑虑。n n如果认为询证函回函不可靠，注册会计师应当评价其对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。52实施函证程序的结果n n 在未回函的情况下，注册会计师应当实施替代程序以获取相关、可靠的审计证据。n n如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。53实施函证程序的结果 n n注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。54消极式函证n n注册会计师不得将消极式函证作为唯一实质性程注册会计师不得将消极式函证作为唯一实质性程序，除非：序，除非：n n注册会计师将重大错报风险评估为低水平，并已注册会计师将重大错报风险评估为低水平，并已就与认定相关的控制的运行的有效性获取充分、就与认定相关的控制的运行的有效性获取充分、适当的审计证据；适当的审计证据；n n需要实施消极式函证程序的总体由大量的小额、需要实施消极式函证程序的总体由大量的小额、同质的账户余额、交易或事项构成；同质的账户余额、交易或事项构成；n n预期不符事项的发生率很低；预期不符事项的发生率很低；n n没有迹象表明接收询证函的人员或机构不认真对没有迹象表明接收询证函的人员或机构不认真对待函证。待函证。55评价获取的审计证据n n注册会计师应当评价实施函证程序的结果是否提供了相关、可靠的审计证据，或是否有必要进一步获取审计证据 561332号期后事项主讲人：王芸57内容概要n n重大变化概述n n总则n n定义n n目标n n财务报表日至审计报告日n n审计报告日至财务报表报出日n n财务报表报出后58重大变化概述n n采用新体例对原准则进行改写n n针对财务报表日至审计报告日之间发生的事项，增加了要求管理层提供书面声明的规定n n充实了审计报告日至财务报表报出日之间以及财务报表报出后管理层修改财务报表的情况，增加了双重报告日期的规定59总则n n适用的财务报告编制基础对期后事项的分类：对财务报表日已经存在的情况提供证据的事项；对财务报表日后发生的情况提供证据的事项。60定义n n期后事项n n财务报表日n n审计报告日n n财务报表报出日n n财务报表批准日61定义n n期后事项的含义财务报表日审计报告日财务报表报出日财务报表批准日62目标n n注册会计师的目标是：获取充分、适当的审计证据，以确定财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否已经按照适用的财务报告编制基础在财务报表中得到恰当反映；恰当应对在审计报告日后注册会计师知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实。63财务报表日至审计报告日n n注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。n n注册会计师并不需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序。64财务报表日只审计报告日n n在确定审计程序的性质和范围时，注册会计师应在确定审计程序的性质和范围时，注册会计师应当考虑风险评估的结果。这些程序应当包括：当考虑风险评估的结果。这些程序应当包括：了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序；了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序；询问管理层和治理层，确定是否已发生可能影响询问管理层和治理层，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项；财务报表的期后事项；查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪务报表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项；要的情况下，询问此类会议讨论的事项；查阅被审计单位最近的中期财务报表查阅被审计单位最近的中期财务报表65财务报表日至审计报告日n n注册会计师应当要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露。66审计报告日至财务报表报出日n n在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。报表实施任何审计程序。在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当：审计报告，注册会计师应当：与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；确定财务报表是否需要修改；确定财务报表是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。处理该事项。67审计报告日至财务报表报出日n n如果管理层修改财务报表，注册会计师应当：（一）根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；（二）将本准则第九条和第十条规定的审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。68审计报告日至财务报表报出日n n在有关法律法规或适用的财务报告编制基础未禁止的情况在有关法律法规或适用的财务报告编制基础未禁止的情况下，如果管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的下，如果管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以仅针对有关构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以仅针对有关修改将本准则第九条和第十条所述的审计程序延伸至新的修改将本准则第九条和第十条所述的审计程序延伸至新的审计报告日。在这种情况下，注册会计师应当选用下列处审计报告日。在这种情况下，注册会计师应当选用下列处理方式之一：理方式之一：修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期，修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期，从而表明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财从而表明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改；务报表相关附注所述的修改；出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。务报表相关附注所述的修改。69审计报告日至财务报表报出日n n法律法规或财务报告框架可能不要求管理层报出经修改的法律法规或财务报告框架可能不要求管理层报出经修改的财务报表，相应地，注册会计师也无需出具经修改的或新财务报表，相应地，注册会计师也无需出具经修改的或新的审计报告。然而，如果认为管理层应当修改财务报表而的审计报告。然而，如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，注册会计师应当分别以下情况予以处理：没有修改，注册会计师应当分别以下情况予以处理：如果审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当发如果审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当发表非无保留意见，然后再提交审计报告；表非无保留意见，然后再提交审计报告；如果审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通如果审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如单位）在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。审计报告。70财务报表报出后n n在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。n n在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉该事实可能导致修改审计报告，注册会计师应当：与管理层和治理层讨论该事项；确定财务报表是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。71财务报表报出后n n如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当：如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当：根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；报表和审计报告的人士了解这一情况；将本准则第九条和第十条规定的审计程序延伸至将本准则第九条和第十条规定的审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日不应早于修改后新的审计报告，新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期；的财务报表被批准的日期；如果本准则第十五条所述的情形适用，应当按照本准则第十五条的规定修改审计报告或提供新的审计报告。72财务报表报出后n n注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告 73财务报表报出后 n n如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情况，也没有在注册会计务报表的人士了解这一情况，也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）其将设法防止财务报成员参与管理被审计单位）其将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。表使用者信赖该审计报告。n n如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。赖该审计报告。74谢谢75