成本管理-成本报表与分析.ppt

成本管理报表与分析篇 主讲：康萍怎 么 编 制 成 本 报 表？什 么 是 成 本 报 表？什 么 是 成 本 分 析？如 何 进 行 成 本 分 析？成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产品成本和期间费用及其构成情况报告文件。成本报表和财务报表不同，成本报表是内部报表编制比较灵活。成本报表综合反映成本计划执行情况可据以分析产品成本和费用变动的 因素，寻求降低成本的途径本期的成本报表资料是下期编制成本计划的重要参考依据可以为企业内部管理和制订产品价格提供资料成本报表的作用成本报表按其反映内容的不同，可以分为：商品产品成本表主要产品单位成本表费用支出明细表：包括制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表等。成本报表的种类 商品产品成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和主要产品单位成本的报表。作用：1)可以分析成本计划执行情况。2)考核可比产品成本降低任务的完成情况。3)分析成本增减原因，寻求降低成本途径。商品产品成本表结构：n分成基本内容部分和补充资料部分基本内容部分：反映可比产品和不可比产品实际产量、单位成本（包括上年、计划、本月和本年累计平均单位成本）、本月总成本、本年累计总成本。补充资料部分：反映可比产品成本降低额和可比产品成本降低率 商品产品成本表基本内容n可比产品成本降低额 n可比产品成本降低率 可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本 本年累计实际总成本可比产品成本降低额按上年实际平均单位成本计算本年累计总成本补充资料实际降低额实际降低额实际降低率实际降低率P153举例举例 主要产品单位成本表是反映企业在一定时期内所生产的各种主要产品单位成本的构成及其变动情况的报表。利用主要产品单位成本表，可以分析单位产品成本计划的执行情况，可以分析成本升降的原因，挖掘降低成本的潜力。主要产品单位成本表结构：上半部分：单位产品成本项目（历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际、本年累计实际）下半部分：主要技术经济指标（历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际、本年累计实际）。举例：P155 成本分析是指，利用成本核算资料以及其他有关资料，对企业成本费用水平及其构成情况进行分析研究，查明影响成本水平升降的具体原因，寻求降低成本节约费用途径的活动成本是综合性很强的指标。成本分析 第一，评价企业成本计划的执行结果第二，找出产生差异的原因第三，揭示成本升降的原因，正确地查明影响成本高低的各种因素及其原因，进一步提高企业管理水平。第四，寻求进一步降低成本的途径和方法。成本分析的任务 对比分析法：因素分析法：相关分析法成本分析的方法 -通过成本指标在不同时期或不同企业之间的对比，揭示成本管理中存在的问题。1.相关比率分析法：通过计算两个性质不完全相同而又相关的指标的比率进行分析的方法。2.构成比率分析法是指通过计算某项指标的各组成部分占总体比重进行分析。3.趋势比率分析法是指将某项指标不同时期的数值进行对比计算比率的方法。成本分析因素分析法 因素分析法是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。在成本分析中采用因素分析法，就是将构成成本的各种因素进行分解，测定各个因素变动对成本计划完成情况的影响程度，并据此对企业的成本计划执行情况进行评价，并提出进一步的改进措施。项目本年计划成本本年实际成本 成本差异额成本差异率产品1 000 000980 000产品2 500 0002 600 000产品3 800 0004 000 000合计某企业本年度各种产品计划成本和实际成本资料如下：成本对比分析表要求：根据上述资料，采用对比分析法，分析各种产品的成本差额额和成本差异率，并将计算结果填入上表中。项目本年计划成本本年实际成本 成本差异额成本差异率产品1 000 000980 000-20000-2%产品2 500 0002 600 0001000004%产品3 800 0004 000 0002000005.26%合计730000075800002800003.38%成本对比分析表因素分析法的程序1.分析影响某一指标的因素。（相乘关系）2.计算经济指标的基期数和实际数。3.确定因素替代顺序。4.按顺序替代计算替代后的综合指标（每次用一个因素的实际值替代基期值，其他因素不变，并计算出替代后的指标）。5.计算某一因素对经济指标的影响。6.汇总各因素对经济指标的影响结果。成本分析因素分析法 假设某项指标N是有A、B、C三个因素组成，各因素与经济指标的关系为：基期数 N0 A0B0 C0 实际数 N1 A1B1C1 则N1与 N0 的差异是由A、B、C三个因素变动而引起的。采用连环替代法分析计算如下：综合指标上年数 N0 A0 B0 C0 （1）第一次替代 N1 A1B0 C0 （2）第二次替代 N2 A1 B1 C0 （3）第三次替代（实际数）N1 A1B1 C1 （4）(2)(1)即 N1 N0是A因素变化影响综合指标的结果：N1 N0=（A1 A0）B0 C0(3)(2)即 N2 N1是B因素变化影响综合指标的结果：N2 N1=A1 （B1 B0）C0(4)(3)即 N1 N2是C因素变化影响综合指标的结果：N1 N2=A1 B1 （C1 C0）项目计划数实际数产品产量（件）200220单位产品材料消耗量（千克）3028材料单价（元）500480材料费用某企业生产A产品，本月份产量及其他有关材料费用的资料如下：产量及其他有关资料要求：根据上述资料，采用因素分析法分析各种因素变动对材料费用的影响程度。项目计划数实际数产品产量（件）200220单位产品材料消耗量（千克）3028材料单价（元）500480材料费用3 000 0002 956 800 产量及其他有关资料分析对象：2 956 800-3 000 000=-43 200（元）计划材料费用=20030500=3 000 000第一次替代=22030500=3 300 000第二次替代=22028500=3 080 000实际材料费用=22028480=2 956 800由于产量变动对材料费用的影响=3 300 000-3 000 000=300 000（元）由于材料单耗变动对材料费用的影响=3 080 000-3 300 000=-220 000（元）由于材料单价变动对材料费用的影响=2 956 800-3 080 000=-123 200（元）三个因素变动对材料费用的影响程度=300 000-220 000-123 200=-43 200（元）成本分析相关分析法 相关分析法是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。企业的经济指标之间存在着相互联系的依存关系，在这些指标体系中，一个指标发生了变化，受其影响的相关指标也会发生变化。如将利润指标与产品销售成本相比较，计算出成本利润率指标，可以分析企业成本收益水平的高低。再如，产品产量的变化，会引起成本随之发生相应的变化，利用相关分析法找出相关指标之间规律性的联系，从而为企业成本管理服务。全部产品生产成本计划完成分析，以本期实际成本和计划成本进行比较，确定实际成本较计划成本的降低额和降低率。（可按产品品种、成本项目可比产品分析）成本计划完成情况分析 可比产品成本降低任务完成分析计算可比产品成本实际降低额和降低率，与可比产品计划降低额和降低率进行比较。实际降低额 计划降低额 实际降低率 计划降低率 影响可比产品降低额任务完成因素分析因素：产量品种结构单位成本 在计算可比产品成本降低任务时，是用可比产品的计划产量，分别乘上该产品上年实际单位成本和计划单位成本的差额计算的；实际完成情况则是根据可比产品实际产量分别乘上该产品上年实际单位成本与本年实际单位成本的差额计算的。从这一计算过程中可以看出，当产品的品种构成和单位成本不变时，产品产量的变动会引起成本降低额发生同比例的变动，但不影响成本降低率的变动。所以，单纯产量的变动，仅影响成本降低额，不影响成本降低率的变动。影响可比产品降低额任务完成因素分析因素：产量品种结构单位成本 品种构成是指各种产品数量在全部产品数量总和中所占的比重。当企业生产两种以上产品时，若各种产品的实际产量与计划产量不是同比例地增减，则会引起品种构成的变动。在企业生产的多种产品中，每种产品成本降低幅度是不一样的，有的还可能超支。若企业增加成本降低幅度大的产品的生产比重，或降低成本降低幅度小的产品的生产比重，则可比产品平均降低率和降低额就会比原来的提高。反之，成本降低率和降低额就会下降。所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额和成本降低率。影响可比产品降低额任务完成因素分析因素：产量品种结构单位成本 在计算可比产品成本计划降低额时，是根据本年计划单位成本和上年实际单位成本进行比较计算的；可比产品成本实际降低额，则是根据本年实际单位成本和上年实际单位成本进行计算的。这样，当本年实际单位成本发生变动时，必然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动。产品单位成本分析一般是先将产品单位成本的实际数与计划等指标进行比较，计算其差异额和差异率，然后，在此基础上，分析各主要成本项目产生差异的原因。主要产品单位成本分析 直接材料项目的分析 单位材料费用受材料消耗数量和材料价格两个因素的影响，其计算公式如下：单位产品材料费用=单位产品材料消耗量材料单价各因素变动对材料费用影响的计算公式如下：材料耗用量变动对单位成本的影响 =(材料实际单位耗用量-材料计划单位耗用量)材料计划单价材料价格变动对单位成本的影响 =(材料实际单价-材料计划单价)材料实际单位耗用量材料名称单位耗用量材料单价(元)材料成本(元)差 异计划实际计划实际计划实际A材料100951081000760-240B材料200210202240004620620C材料5004908740003430-570合计-90008810-190某企业生产甲产品，材料项目的有关资料如下：材料项目的有关资料要求：根据上述资料，计算材料耗用量和材料价格变动对材料费用的影响。分析对象=8810-9000=-190(元)材料耗用量变动对单位材料费用影响、=(95-100)10+(210-200)20+(490-500)8=70(元)材料单价变动对单位材料费用的影响 =(8-10)95+(22-20)210+(7-8)490=-260(元)材料名称计 划实 际差异（元）耗用量(千克)配比单价(元)成本(元)耗用量(千克)配比单价(元)成本(元)甲10033%10100011036%101100100乙8027%864010032%9900260丙9030%98108026%7560-250丁3010%501500206%601200-300合计300100%-3950310100%-3760-190某企业生产A产品，材料项目的有关资料如下：材料项目有关资料表要求：根据上述资料，分析单位产品材料耗用总量、材料配比和材料价格变动对单位成本的影响程度。计算的结果如下：计划配比的材料平均计划单价=3950/300=13.17(元)实际配比的材料平均计划单价=(11010+1008+809+2050)/310=11.68(元)实际配比的材料平均实际单价=3760/310=12.13分析对象=3760-3950=-190各因素变动对单位产品材料费用的影响程度的结果如下：单位产品材料消耗总量对单位成本的影响=(310-300)13.17=131.70(元)材料配比变动对单位成本的影响=(11.68-13.17)310=-461.90(元)材料价格变动对单位成本的影响=(12.13-11.68)310=139.50(元)各因素变动对产品单位成本的影响=131.70-461.90+139.50=190(元)项 目单位计划实 际差 异小时工资率44.5单位产品工时小时10095单位产品工资元400427.50+27.50某企业生产多种产品，其中甲产品的有关资料如下：工时及工资资料要求：根据上述资料，采用因素分析法，分析各因素变动对单位产品成本中工资费用的影响。计算的结果如下：分析对象=427.50-400=27.50效率差异的影响=(95-100)4=-20(元)分配率差异的影响=(4.5-4)95=47.50(元)项 目单位计划实际差 异单位产品工时小时500510制造费用分配率87.2单位产品制造费用元40003672-328某企业生产多种产品，其中甲产品有关资料如下：工时及制造费用资料要求：根据上述资料，采用因素分析法，分析各种因素变动对单位成本中制造费用的影响。计算的结果如下：分析对象=3672-4000=-328(元)效率差异的影响=(510-500)8=80(元)制造费用分配率变动的影响=(7.2-8)510=-408(元)成本管理