纳税筹划.ppt

1主讲教师：秦兴高电话：[phone]EMAIL:2009年2月2主要经历一、1993年1997年就读于江西财经大学（本）二、2001年 2003年就读于暨南大学（研）三、2002年在广州市地税局天河分局、荔湾分局，第四稽查局从事征管和稽查工作四、1999年2009年深圳宝安财政局会计培训中心会计师培训特聘教师五、2005年2007年广东科学馆会计师、企业法律顾问培训讲师3主要经历六、2005年组建广州市方周财税咨询公司，并担任经理七、2003年起，担任六个公司的税务顾问八、2001年开始，在中国人寿股份有限公司做理财顾问，现和组经理管理团队九、1997年2009年在广东农工商职业技术学院任教，现为税收学讲师、财政税收经济师和注册税务师。4知识结构一、理论一、理论一)概论概念、特点及意义，分类、原则及前景，职业资格，内部控制二）原理与技术三）方法税基式、税率式、税额式、税负转嫁式5知识结构二、实务二、实务一般包括基本法规界定，税收优惠政策，税额计算，案例一）增值税、消费税、营业税、关税、所得税和其他税种的筹划二）国际领域的纳税筹划三）热门话题四）成功与失败的案例6第一章 纳税筹划概论内容提要：主要介绍纳税筹划的基本原理知识。理解纳税筹划的概念、纳税筹划内部控制的途径；了解纳税筹划的意义、分类、职业资格及其前景展望；掌握纳税筹划的特点、目的和原则。7第一节 概念、特点和意义一、纳税筹划的概念一、纳税筹划的概念 纳税人在投资、理财或经营过程中，通过事先的精心策划和巧妙安排，充分利用税收法律的非限制性规定、可选择性条款以及引导性优惠政策，以达到最大限度地节税利益的一种理财活动。包括合法的节税筹划，还包括非违法的避税筹划。8第一节 概念、特点和意义二、纳税筹划的特点二、纳税筹划的特点 1、合法性 2、超前性 3、目的性 4、专业性9第一节 概念、特点和意义三、纳税筹划的意义三、纳税筹划的意义 1、增强纳税人的维权意识 2、贯彻实施国家税收政策法规 3、建立健全税收管理体制 4、优化配置资源10第二节 分类、原则及其前景一、纳税筹划的分类一、纳税筹划的分类1、采用的技术分：技术型和实用型2、采用的手段分：节税和避税3、筹划人的归属分：内部和外部4、是否针对特别税务事件分：一般和特别5、纳税涉及的区域分：国内和国际6、服务对象分：企业和个人11第二节 分类、原则及其前景二、纳税筹划的原则二、纳税筹划的原则1、合法性 2、目的性 3、节约性4、规范性 5、可操作性 6、全局性7、时机性 8、前瞻性 9、协调性12第二节 分类、原则及其前景三、纳税筹划的前景1、现状分析存在空间，制约发展2、前景判断合法节税，专业人才和技术增加，社会认可，全面发展。13第三节 纳税筹划的职业资格一、注册税务师 日本的税理士制度1、考试制度报名条件86421，考务管理2、注册登记制度注册税务师管理中心，考试全部通过后3个月后注册，有效期3年，年检一次3、权利与义务14第三节 纳税筹划的职业资格税务代理的法律关系：1、代理代理人在代理权限内，以被代理人的名义与第三人实施法律行为，由此产生的法律后果直接由被代理人承担的法律制度。其关系的主体包括代理人、被代理人和第三人。2、税务代理委托项目必须符合法律规定；受托代理机构及专业人员必须具有一定资格；签订委托代理协议书。15税务代理的法律关系3、确立程序签约前的准备阶段（洽谈）和签约阶段（确立）4、变更委托代理项目发生变化，注册税务师发生变化，客观原因需要延长完成协议时间5、终止自然终止，单方终止（委托方或事务所）16税务代理的法律关系6、法律责任委托方的，受托方的，共同的7、适用范围税务登记，纳税、退税和减免税申报，建账记账，增值税一般纳税人资格认定申请，代开增值税专用发票，制作涉税文书，开展税务咨询、税收筹划、涉税培训，涉税鉴证业务等。17第三节 纳税筹划的职业资格二、注册纳税筹划师 1、培训对象：企业高级管理人员、政府事业单位财务负责人、高级专业技术职称人员、财经专业研究生博士生 2、培训行业：餐饮酒店，金融，电子，日化，医药，房地产，广告等 3、培训目标：培训人才，合理合法降低企业高额纳税成本18注册纳税筹划师 4、培训内容：八大模块 1）税收政策与税制改革趋势 2）新会计准则与税法对接 3）税务筹划全攻略 4）税务筹划评估 5）税务筹划与资本运作 6）各个税种税务筹划操作实务 7）税务筹划典型案例评析 8）税务筹划风险管理19注册纳税筹划师 5、发证机构：中国企业联合会 6、考核方式：1）全国计算机统考 2）专业知识和案例分析60%，纳税筹划实践报告40%3）时间：一年四次，一月、四月、七月、十月的第三个周末20第三节 纳税筹划的职业资格三、纳税筹划的基本步骤 1、了解纳税人的筹划需求与基本信息 2、对相关税收政策法规进行归类 3、确立筹划目标，拟订纳税筹划方案 4、建立数学模型，进行备选方案的评估 5、根据税后回报，排列选择最佳方案 6、纳税筹划方案的实施与绩效评价21第四节 纳税筹划的内部控制一、纳税筹划内部控制的内涵 1、内部控制：单位为了保护资产的安全完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针的贯彻执行，避免和降低各种风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的 一系列控制方法、措施和程序。22一、纳税筹划内部控制的内涵 2、纳税筹划内部控制：纳税人为了提高纳税筹划的质量，确保在合理合法的情况下贯彻执行本单位的既定方针，降低纳税筹划的风险，实现单位整体效益最大化目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。23第四节 纳税筹划的内部控制 二、加强纳税筹划内部控制的必要性 1、税收固有的特征所决定 2、一些不可避免的风险所决定的 3、筹划人自身素质所决定的 4、单位管理层的偏好动机 5、税收征管的立法和执法环境 6、受筹划成本和效益的限制24作业1、分析纳税筹划与偷税的性质与区别2、某一纳税人（生产企业）年销售额为90万元，购进项目金额为50万元，选择一般纳税人的应纳税额=90X17%50X17%=6.8万元，选择小规模纳税人的应纳税额=90X6%=5.4万元。从税负上看，该纳税人应该选择小规模纳税人。根据综合利益最大化的原则，分析一下，还要考虑哪些因素？25第二章 纳税筹划原理、技术与方法内容提要：注意介绍纳税筹划的原理、技术和纳税筹划的方法。学习本章，应熟悉纳税筹划过程中应遵循纳税筹划原理，理解税基式纳税筹划、税率式纳税筹划和税额式纳税筹划的概念，掌握各种纳税筹划方法，运用合理的纳税筹划技术进行筹划以达到节税的目的。26第一节 纳税筹划的原理一、绝对节税原理 直接或间接使纳税绝对总额减少多个可供选择的方案中，选择缴纳税款额最少的方案。企业可以采取减少税基、适用较低税率的方式来减少纳税总额 总额包括纳税人自己承担的，也包括其他纳税人承担的税额。27第一节 纳税筹划的原理 二、相对节税原理 一定时期内的纳税总额并没有减少，但由于考虑货币的时间价值因素，推迟税款的缴纳，使各个纳税期纳税额的变化而增加了收益，抵消了部分或全部的税收负担，从而相对节减税收的节税原理。相当于企业获得了一笔无息贷款（涉及到现值）28第一节 纳税筹划的原理 三、组合节税原理 在一定时期和一定环境条件下，通过多种节税技术组合使节税总额最大化、节税总风险最小化，目的不只是企业税负最轻，而是在纳税约束的市场环境下，使企业税后利润最大化或者企业价值最大化。29第一节 纳税筹划的原理 四、风险节税原理 在一定时期和一定环境下，把风险降低到最低水平从而获得的超过一般节税所减少的税额，主要考虑节税的风险价值，一般情况下，风险越大，风险价值越大。包括：确定性风险节税和 不确定性风险节税30第二节 纳税筹划的技术 一、免税技术 二、减税技术 三、税率差异技术 四、扣除技术 五、抵免技术 六、分劈技术 七、延期纳税技术 八、退税技术31第二节 纳税筹划的技术 一、免税技术 1、概念在合法合理的情况下，使纳税人成为免税人，或者使纳税人从事免税活动，或者使征税对象成为免税对象而免纳税款的纳税筹划技术。包括对自然人免税、公司免税、机构免税等。一般分为法定免税、特定免税和临时免税。法定免税是主要方式。32免税技术 2、特点 A-绝对免税，绝对节税原理 B-适用范围具有局限性 C-技术简单 D-具有一定的风险性33免税技术 3、筹划要点 A-尽可能争取更多的免税待遇 B-尽量使免税期限最长 C-尽量使免税额最大34二、减税技术 1、概述 定义：在合法合理的情况下，使纳税人减少应纳税款而直接节税的纳税筹划技术。实质上相当于财政补贴：一是出于税收照顾目的的减税；一是出于税收奖励目的的减税。35二、减税技术 2、特点 A-属于绝对减税，绝对节税原理 B-技术简便、对人员素质要求不高 C-适用范围较小 D-具有一定的风险性 3、要点 A-尽量争取减税待遇并使减税最大 B-尽量使减税期最长36三、税率差异技术 1、概述 在合法合理的情况下，利用性质相同或相似的税种适用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率缴纳的税收就是节减的税收。37三、税率差异技术 2、特点 A-属于绝对节税 B-技术较为复杂 C-适用范围较大 D-具有相对稳定性 3、要点 A-尽量寻求税率最低化 B-尽量寻求税率差异的稳定性和长期性38四、扣除技术 1、概念 在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的纳税筹划技术。个人所得税中的工资薪金每月每人2000元的扣除标准39四、扣除技术 2、特点 A-可用于绝对节税和相对节税 B-技术较为复杂 C-适用范围较大 D-具有相对稳定性 3、要点 A-扣除项目最多 B-扣除金额最大 C-扣除期限尽量最早40五、抵免技术 1、概述 在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的 纳税筹划技术。2、特点 A-属于绝对节税 B-技术简单 C-适用范围较大 D-具有相对稳定性 3、要点 A-抵免项目最多 B-抵免金额最大41六、分劈技术 1、概念 在合法合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的纳税筹划技术。与税率差异技术的区别在于：前者是利用国家社会政策，后者是财经政策；前者是通过减少计税基数来节税，后者不是。42六、分劈技术 2、特点 A-属于绝对节税 B-技术较为复杂 C-适用范围较窄 3、要点 A-分劈应尽量合理 B-节税利益争取最大化43七、延期纳税技术 1、概念 在合法合理的情况下，使纳税人延期缴纳税款而相对节税的纳税筹划技术。利益体现：一笔无息贷款；通货膨胀、货币贬值；时间价值，获取收益。44七、延期纳税技术 2、特点 A-属于相对节税 B-技术复杂 C-适用范围广泛 D-具有相对稳定性 3、要点 A-延期纳税项目最多 B-延长期最长45八、退税技术 1、概念 在合法合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的纳税筹划技术。增值税的零税率，企业所得税的年终汇算清缴多退少补，外资企业的再投资退税等。46八、退税技术 2、特点 A-绝对节税 B-技术简单 C-适用范围较小 D-具有一定的风险性 3、要点 A-尽量争取退税项目最多 B-尽量使退税额最大47第三节 纳税筹划方法 主要有四种方法 一、利用税基进行筹划 二、利用税率进行筹划 三、利用税额进行筹划 四、利用转嫁税负进行筹划48一、税基式纳税筹划 1、概述 定义：主要是指纳税人通过缩小计税基数的方式来减轻纳税义务和规避税收负担的行为。范围：流转税税基是销售额或营业额，难以操作，侧重点是所得税。方法：借助财务会计手段，增加营业成本费用，降低纳税所得。49一、税基式纳税筹划 2、具体方法 A、改变存货计价方法 B、改变折旧方法 C、筹资方式的选择 D、资产租赁方法 E、合理费用分摊方法50存货计价方法的纳税筹划1、存货计价方法类别 A一次加权平均法：存货平均单价=（月初库存存货实际成本+本月收入存货实际成本）/（月初库存存货数量+本月收入存货数量）发出存货的实际成本=存货平均成本X发出存货数量51存货计价方法的纳税筹划 B移动加权平均法 存货平均单价=（以前结余存货的实际成本+本期收入存货的实际成本）/（以前结余存货数量+本期收入存货数量）发出存货的实际成本=存货平均成本X本期收入存货的数量52存货计价方法的纳税筹划 C先进先出法 以先购进的存货先发出为假定前提，每次发出存货的实际单价要按库存存货中最先购买的那批存货的实际单价计价。采用这种方法要求分清所购每批存货的数量和单价。发出存货时，要逐笔登记发出数量、金额，并给出结存的数量和金额。53存货计价方法的纳税筹划 D个别计价法 每次发出存货的实际成本按其购入时的实际成本分别计价的方法。该方法成本计算准确，符合实际情况，但工作量大，只适合存货品种单一的企业。54存货计价方法的纳税筹划案例 案例：某钢铁厂预计A材料购入和生产使用情况如下：5月1日购入2000吨A材料，单价150元/吨；5月12日购入2000吨A材料，单价160元/吨；5月18日领用3000吨A材料。假设该厂可以采用的存货计价方法分别为加权平均法、先进先出法、个别计价法，在其他利润条件不变的情况下，对该厂结转存货成本的方法进行纳税筹划。55存货计价方法的纳税筹划案例 解析：1、加权平均法 单价=（150X2000+160X2000）/(2000+2000)=155元 结转成本=155X3000=465000元 2、先进先出法 结转成本=150X2000+160X1000=460000元 3、个别计价法 结转成本=150X2000+160X1000=460000元56存货计价方法的纳税筹划案例 结论 加权平均法比先进先出法和个别计价法多结转存货成本5000元，导致其计算的所得税税基最小，相应地获得最大税收利益，故选择加权平均法。思考：在其他条件不变的情况下，有没有更好的方法呢？57折旧的纳税筹划一、影响固定资产折旧的因素 1、固定资产原始价值（账面价值）2、固定资产净残值（残余价值减去清理费，预估，先扣除）3、固定资产折旧年限58折旧的纳税筹划二、固定资产折旧的方法 1、平均年限法（直线法）年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限 例：某企业有一台价值50万元的固定资产，折旧年限为5年，预计净残值5000元。年折旧额=（500000-5000）/5=99000元59固定资产折旧的方法2、工作量法 根据固定资产在使用期间完成的总的工作量平均计算折旧的一种方法。单位工作量的折旧额=（固定资产原价预计净残值）/预计总工作量60案例一企业有大型设备原始价值50万元，预计使用30000小时，预计报废时残值1万元，预计清理费用0.5万元，07年工作量为6000小时。单位工作时间的折旧额=（50-1+0.5）万元/30000=16.5元07年该设备应提取的折旧额=6000X16.5=9900元61固定资产折旧的方法3、双倍余额递减法 是按照直线折旧法率的2倍，乘以固定资产在每个会计期间的期初账面净值计算折旧的方法，在计算折旧率时通常不考虑固定资产残值，但要在固定资产折旧到期以前2年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的差额平均摊销，使最后一年的账面净值与预计残值相等。62双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产账面余额 X 双倍直线折旧率双倍直线年折旧率=（1/预计使用年限 X 100%）X 263案例例：某企业有一台价值50万元的固定资产，折旧年限为5年，预计净残值5000元。解答：1、折旧率=1/5 X 100%X 2=40%（前三年）2、第四、第五年用第三年末的账面余额减去预计残值后进行平均得到折旧额前三年折旧额分别为：50X40%=20万元 30X40%=12 万元 18X40%=7.2万元第三第四折旧额均为：（50-20-12-7.2-0.5）/2=5.15万元64案例年份期初账面余额折旧率折旧额累计折旧额期末账面余额1500 00040%200 000 200 000300 0002300 00040%120 000 320 000180 0003180 00040%72 000392 000108 0004108 00051 500443 50056 500556 50051 500495 0005 00065二、固定资产折旧的方法4、年数总和法 按各年不同的递减分数乘以折旧基数来计算各年折旧额的一种方法，采用这种方法要先计算各年的递减分数，其计算方法是以固定资产的使用年数逐年相加之和为分母，再按使用年数依次做分子，所得分数就是该年度的折旧率。664、年数总和法 年折旧额=（固定资产原值预计净残值）X 年折旧率 年折旧额=尚可使用年限/预计使用年限的逐年数字总和 X100%案例：某企业有一台价值50万元的固定资产，折旧年限为5年，预计净残值5000元。解答如下表：67年份原值-残值变动折旧率%年折旧额累计折旧额期末账面余额1495 00033.33165 000 165 000 330 0002495 00026.67132 000 297 000 198 0003495 00020.99 000396 000 99 0004495 00013.3366 000462 000 33 0005495 0006.6733 000495 000 5 00068二、税率式纳税筹划 纳税人通过一定的合法途径，使其拥有的课税对象直接适用于较低的税率计税，以达到减轻税收负担的目的。引起这种税收筹划行为得到外部原因主要在于税收的地区、行业差异以及对不同所有制性质的企业实行不同税收待遇的结果。69税率式纳税筹划一、低税率地区1、特定地区经济特区5个，15%沿海经济开放区长珠闽，24%沿海开放城市18个，24%经济技术开发区13个，15%保税区11个，15%70税率式纳税筹划2、纳税筹划技术收入、利润进入到低税率地区1）在低税率地区设立经营机构2）在低税率地区设立信托机构二、选择低税率行业的纳税筹划 税目划分不明确的时候，如果有税率差异的，选择低税率71三、税额式纳税筹划 纳税人通过直接减少应纳税额的方法来减少自身的税收负担，主要是利用减免税优惠达到减少税收的目的，一般无需经过太复杂的计算。72税额式纳税筹划一、税收优惠政策规定1、免征额 在征税对象全部数额中免予征税的数额，免征额部分不征税，只对超过免征额的部分征税。个人所得税工资薪金每月扣除标准2000元，就是免征额。73三、税额式纳税筹划2、起征点 根据征税对象的数量，规定一个标准，当征税对象达到或者高于这个标准的，就其全部数额征税，达不到这个标准的全部数额都不征税，这个标准就是起征点。增值税月销售货物的起征点为6002000元74税额式纳税筹划3、减免税 最普遍的形式，筹划中使用最多二、税额式纳税筹划技术1、设立新的机构减少纳税 销售并运输可以将运输独立出去2、通过企业的分立减少纳税75四、税负转嫁式纳税筹划1、定义 在商品流通过程中，纳税人通过提高商品销售价格或者压低商品购进价格的方法，将税负转嫁给商品购买者或者商品供应者的行为。特征：纯经济行为，以价格为主要手段，不影响财政收入，促进企业改善管理改进技术。76四、税负转嫁式纳税筹划2、影响因素 商品供求弹性 市场结构 课税制度 企业决策者市场价值判断行为观念77商品供求弹性1、需求弹性 商品或者生产要素的需求量对市场价格变动的反应的敏感程度。需求弹性系数e=需求量变动百分比/价格变动百分比78商品供求弹性e=0，完全无弹性，提价向前转嫁给消费者e1，富有弹性，压价向后转嫁给供应者0e1，缺乏弹性，提价向前转嫁79供给弹性 商品或者生产要素的供给量对市场价格变动反应的敏感程度。供给弹性系数e=供给量变动百分比/价格变动百分比e=0，完全无弹性，向后转嫁甚至无法转嫁e1，富有弹性，加价向前转嫁给购买者0e1，缺乏弹性，向后转嫁80供求弹性供给弹性与需求弹性的比值就是供求弹性。供求弹性1，向前转嫁81市场结构1、完全竞争市场整体力量提价向前转嫁给消费者2、垄断竞争市场税负部分向前转嫁3、寡头竞争市场容易转嫁给消费者4、完全垄断市场向前向后都可以转嫁82课税制度1、税种性质间接税容易，直接税难2、税基宽窄宽易窄难3、课税对象生产容易，生活难4、课税依据从价容易，从量难83税负转嫁纳税筹划策略1、资本劳动力鉴别筹划法2、市场调节筹划法3、成本转嫁法4、税基宽窄筹划法84第二章 增值税纳税筹划本章主要介绍增值税的基本法规规定和常见的纳税筹划方式。学习本章，应巩固增值税纳税人、征税范围、税率、应纳税额计算等相关知识；理解利用增值税纳税人不同规定、销售方式选择、兼营行为和混合销售行为的选择；利用税收优惠政策等规定合理进行筹划，达到节税的目的。85第一节 增值税基本法规界定一、纳税人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进出口提供加工、修理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，都是增值税的纳税货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。义务人。分为：分为：1、一般纳税人、一般纳税人 2、小规模纳税人、小规模纳税人86纳税人的认定标准标准是：生产销售的规模大小 会计核算健全程度一）、小规模纳税人1、从事货物生产或提供应税劳务，以及从事货物删除或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元（含）以下的。87小规模纳税人2、从事货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在 180万元（含）以下的。3、年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，均为小规模纳税人。4、个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业88二）、一般纳税人1、从事货物生产或提供应税劳务，以及从事货物删除或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以上的。2、从事货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在 180万元以上的。3、年应税销售额不低于30万元的小规模生产企业，会计核算健全的话，可以认定为一般纳税人。89二、征税范围一）一般规定一）一般规定1、在我国境内销售的货物、在我国境内销售的货物2、提供的加工、修理修配劳务、提供的加工、修理修配劳务3、报关进口的货物、报关进口的货物二）特殊规定二）特殊规定1、视同销售、视同销售2、混合销售、混合销售3、兼营非应税劳务、兼营非应税劳务90三、税率适用于一般纳税人的税率：适用于一般纳税人的税率：基本税率基本税率17%、低税率低税率13%，1.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。91出口货物适用零税率。出口货物适用零税率。小规模纳税人的征收率：小规模纳税人的征收率：3%寄售商店代销的寄售物品，寄售商店代销的寄售物品，典当业销售的死当物品、典当业销售的死当物品、销售旧货（不包括使用过的固定资产），销售旧货（不包括使用过的固定资产），零售商店销售免税货物，零售商店销售免税货物，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车等。摩托车和应征消费税的汽车等。92四、纳税义务发生时间 和纳税期限一）发生时间 销售货物或应税劳务，以收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；进口货物，是报关进口的当天。二）纳税期限1日、3日、5日、10日、15日或者一个月93一）发生时间1、直接收款的，收到销售款或取得销售款的凭据并将提货单交给买方的当天。2、托收承付和委托银行收款的，发出货物并办妥托收手续的当天。3、赊销和分期收款的，合同约定的收款日期的当天。4、预收货款的，货物发出的当天。5、委托代销的，收到代销清单的当天。6、视同销售行为的，货物移送的当天。94二）纳税期限1、以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税。2、以1、3、5、10、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，下个月1日至10日内申报纳税，并结清上月税款。3、进口货物，自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。4、不能按期纳税的，可以按次纳税。95五、纳税地点1、固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税，总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2、固定业户到外县市销售货物，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。963、非固定业户销售货物或应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。4、进口货物，应当由进口人或代理人向报关地海关申报纳税97第二节 增值税优惠政策一、法定减免1、农业生产者销售的自产农产品2、避孕药品和用具3、古旧图书4、直接用于科学研究、实验和教学的进口仪器、设备5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。98一、法定减免6、来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备。7、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。8、销售的自己使用过的物品。9、农膜及复合肥。10、批发和零售的种子、种苗、饲料、化肥、农药、农机。11、军队军工系统企业和其他生产例举军工产品、公安、司法、国家安全系统使用产品。99二、临时减免1、社会福利企业优惠政策安置四残人员占生产人员的35%以上的工业企业2、部分资源综合利用产品3、粮食购销企业的优惠政策4、废旧物资回收经营企业优惠政策5、软件生产企业优惠政策6、其他免税企业的税收优惠7、饲料生产企业的优惠政策100第三节 应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额当期进项税额 一）销项税额=销售额 X 增值税税率销售额的确定:折扣销售、以旧换新、还本销售、以物易物、销货退回或折让、出租出借包装物不含税销售额=含税销售额/（1+税率）101一、一般纳税人应纳税额的计算二）进项税额的确定1、准予抵扣的进项税额 1）从销售方取得的专用发票上注明的；2）从海关取得的完税凭证上注明的；3）购进免税农产品的进项税额，按买价和 13%的扣除率计算；4)买运费按运费金额和7%的扣除率计算；1022、不得抵扣的进项税额1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；5）本条第1）项至第4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。103兼营免税项目或非应税项目的进项税额抵扣纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣进项税额的 不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额X当月免税项目、非应税项目销售额合计/当月全部销售额、营业额合计104进项税额抵扣的时限1、一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的专用发票必须在开具之日起90日内到税务机关认证；2、认证通过的专用发票，应在认证通过当月进行申报抵扣；3、04年2月1日后开具的海关完税凭证，自开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向税务机关申报抵扣。105三、应纳税额计算某生产企业为增值税一般纳税人，适用17%税率，2008年5月发生如下经济业务：1、销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，注明销售额80万元；另开具普通发票，取得销售运费收入5.85万元。2、销售乙商品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。3、将试制的一批新产品用于本企业基建工程，成本20万元，成本利润率10%。该新产品无同类产品市场销售价格。106案例4、销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆车取得含税销售额1.04万元；该摩托车每辆原值0.9万元。5、购进货物取得增值税专用发票，注明价款60万元，适用17%税率，货物已验收入库；支付购货运费6万元，取得运输公司开具的普通发票。6、从农业生产者手中购进免税农产品一批，支付收购价30万元，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。计算该企业2008年5月应缴纳的增值税税额。107解答1、T=80+5.85/（1+17%）X17=14.45万元混合销售行为2、T=29.25/（1+17%）X17%=4.25万元含税换算3、T=20X(1+10%)X17%=3.74万元组成计税价格108解答4、T=1.04X5/（1+4%）X4%X50%=0.1万元 旧货销售以上四项为销项税额=14.45+4.25+3.74+0.1=22.54万元5、T=60X17%+6X7%=10.62万元6、T=30X13%X（1-20%）=3.12万元5和6为进项税额=13.74万元应纳税额=22.54-13.74=8.8万元109二、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额X征收率销售额=含税销售额/（1+征收率）征收率现为3%。无进项税额抵扣的问题110小规模纳税人应纳税额计算某增值税小规模纳税人2009年3月销售货物取得销售额10300元，计算其应纳税额。解：10300/（1+3%）X3%=300元111三、进口货物应纳税额计算应纳税额=组成计税价格X税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税不得抵扣任何进项税额（指的是在国外缴纳的各种税款）112案例某进出口公司当月进口一批化妆品，海关审定的完税价格为700万元，该化妆品关税率为10%，消费税率30%。计算企业应纳税增值税额。解：关税=700X10%=70万元消费税=（700+70）/（1-30%）X30%=330万元组成计税价格=(700+70)/(1-30%)X17%=187万元113第四节 增值税纳税筹划一、利用纳税人身份的选择一般纳税人应纳税额=销售额X17%X增值率小规模纳税人应纳税额=销售额X3%增值率=3%/17%=17.64%114案例某企业2009年年销售额80万元，购进材料成本60万元，假定均能取得可以抵扣的发票（税率17%），试选择哪种纳税人身份？增值率=（80-60）/80=25%25%17.64%一般人T=20 X 17%=3.4万元小人T=80/（1+3%）X3%=2.33万元115二、利用销售方式的选择1、折扣销售流转税、所得税相应减少2、代销方式的纳税筹划 1）收取手续费的方式 2）买断的方式116三、利用兼营行为和混合销售行为的选择进行纳税筹划1、兼营行为的纳税筹划 分别计算，分别计税2、混合销售行为的纳税筹划确定是增值税，还是营业税117四、利用增值税的减免规定进行纳税筹划五、增值税纳税筹划的其他方式1、结算方式2、销售使用过的固定资产的纳税筹划