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第七章 股权结构和复杂控股关系
练习一
2009年
（1） 购入10%股份
借：长期股权投资 100000
贷：银行存款 100000
（2） 宣告股利
借：应收股利 6000
贷：投资收益 6000
（3） 发放股利
借：银行存款 6000
贷：应收股利 6000
2010年
（1） 购入45%的股份
借：长期股权投资 450000
贷：银行存款 450000
此时，对长阳公司的累计投资已达到55%，形成了控制，长期股权投资在账面不需要追溯调整。
2010/12/31，年末合并报表抵消分录
借：长期股权投资 82500
贷：投资收益 82500
练习二
（1） 在购并日：
商誉：560000-640000*75%=80000
所以2008年12月31日长期股权投资账面（完全权益法下）=800000*3/4+80000=680000
（2） 假设直接购入增发股份：
持股比例=（320000*75%+80000）/（320000+80000）=80%
（3） 长期股权投资余额=（800000+80000*3）*80%+80000=912000
（4） 假设出售给外界 （800000+80000*3）*80%+80000=912000
龙华持有宛平的股份仍为：240000股，持股比例下降到60%
（5） 长期股权投资余额=（800000+80000*3）*0.6+80000=70.4万
练习三
长期股权投资（权益法）
588000
588000*1/8
105000*80%*3/12
105000*80%*3/12*1/8
105000*70%*9/12
588000
股份80%变成70%，相当于出售了（80%-70%）/80%=1/8的长期股权投资
（1） 出售损益=92400-（588000*1/8+105000*80%*3/12*1/8）=16275
（2） 2010年华亭公司投资收益=复华公司盈利确认投资收益+出售股份利得=73500+16275=89775
（3） 2010年末长期股权投资余额=588000
练习四
（1） 假设裕华公司的净利润在上下半年是平均的
2009年12月31日富强公司“长期股权投资”（权益法下）=174000
合并商誉=174000-（165000+30000*1/2）*80%=30000
（2） 子公司反向母公司增发股份
增发前富强拥有裕华公司所有者权益账面数=180000*80%=144000
增发后富强拥有裕华公司所有者权益账面数=（180000+45000）*100%=225000
所以子公司取得的OE账面数=225000-144000=81000
而其支付的对价为45000，故投资收益=81000-25000=36000
所以2010年的投资收益=36000+45000=81000
（3） 长期股权投资账户余额（2010/12/31）=252000*100%+商誉
=252000+30000=282000
或者 长期股权投资
174000
180000
45000（对价）
36000（投资收益）
45000（投资收益）
18000（股利）
282000
练习五此题题设有误，分录也直接跳过不看吧
由于此题内部勾稽关系有问题，导致编制合并报表时无法平衡，属老教材的未更正的遗留问题，学期结束后我们再进行统一的修订。请同学们掌握主要分录，合并财务报表的编制可参考其他题目。
2007年1月5日购入80%时商誉=360000-（200000+100000+56000+4000）*80%=72000
2008年7月1日，连续计算下的公允价值=200000+100000+85000+5000+60000*1/2-15000=475000
收买少数股权时，应计入资本公积金额=49500-405000*10%=9000
合并与抵消分录
1、 存货抵消（永嘉 永隆）顺销
（1） 假设期初未实现损益全部实现
借：长期股权投资 3000
贷：主营业务成本 3000
（2） 抵消本期购销服务
借：主营业务收入 30000
贷：主营业务成本 30000
（3） 确认期末未实现损益
借：主营业务成本 6000
贷：存货 6000
（4） 存货应收往来账项抵消
借：应付账款—永嘉 12000
贷：应收账款—永隆 12000
2、 固定资产内部交易抵消（逆销）
借：管理费用 1500
固定资产 4500
贷：营业外收入 6000
3、 长期股权投资简单权益法变成复杂权益法
子公司2008年净利润=360000-180000-42000-72000-6000=60000
2007年：净利润—分派现金股利=30000
所以2007年投资收益计提额=24000
2008年简单权益法下投资收益=60000*1/2*80%+60000*1/2*90%=51000
复杂权益法下投资收益=60000*1/2*80%+（60000+4500）*1/2*90%-3000=50425
借：投资收益 975
长期股权投资 23075
贷：未分配利润 24000
由于收买少数股权对长期股权投资的调整
借：资本公积 92000
贷：长期股权投资 92000
4、 长期股权投资期初金额的抵消
借：股本 200000
资本公积 100000
盈余公积 85000
未分配利润 5000
商誉 72000
贷：长期股权投资 384000
少数股东权益 78000
5、 抵消长期股权投资本期增加额
借：投资收益 50025
少数股东权益 4500
贷：长期股权投资 24525
分派现金股利 30000
借：少数股东权益
贷：长期股权投资
6、 抵消计提盈余公积
借：盈余公积 29000
贷：提取盈余公积 29000
7、 确认少数股东损益
借：少数股东损益 2076
贷：少数股东权益 2076
练习六
一、 对同仁公司进行抵消与调整
1、 存货内部交易
存货内部购销业务
借：主营业务收入 72000
贷：主营业务成本 72000
期末存货未实现损益
借：主营业务成本 18000
贷：存货 18000
2、 长期股权投资不完全权益变为完全权益
借：投资收益—安泰 12600
—新华 1800
贷：长期股权投资—安泰 12600
新华 1800
3、 确认少数股东损益
借：少数股东损益 8400
贷：少数股东权益 8400
二、 对安泰公司进行抵消和调整
4、 内部长期资产（设备）交易（顺销）
借：长期股权投资 9600
贷：折旧费用 4800
固定资产 4800
5、 长期股权投资成本法到权益法
借：投资收益—新华对安泰 4800
贷：长期股权投资 4800
借:投资收益 —新华对安泰 10080（12600*80%）
贷：长期股权投资—新华对安泰 10080
三、 抵消新华、安泰对同仁的投资（期中抵消）
6、 借：投资收益 33600（（60000-18000）*80%）
贷：长期股权投资（新华对同仁） 4200
长期股权投资（安泰对同仁） 29400
四、 抵消新华公司对安泰公司的投资收益
7、借：投资收益 76320（（114000-12600）*80%-4800之前这里少打数字了，请同学们加上。
）
贷：长期股权投资—新华对安泰 4200
—安泰对同仁 29400
8、确认少数股东损益
借：少数股东损益 20280
贷：少数股东权益 20280
合并利润表
项目
新华公司
安泰公司
同仁公司
抵消与调整分录
合计
销售收入
720000
240000
216000
72000
110400
投资收益（安泰）
91200
—
—
4800
10080
76320
__
投资收益（同仁）
6000
42000
—
1800
12600
33600
__
销售成本
（420000）
（96000）
（108000）
54000
570000
其它费用
（120000）
（72000）
（48000）
4800
235200
少数股东损益（安）
20280
20280
少数股东损益（同）
8400
8400
净利润
277200
114000
60000
29880此处数据输入有误，请同学们改为270120
验证：27120同上，改为270120
=277200-18000*0.1（同仁公司未实现利润）- 12600*80%（同仁公司未实现利润对安泰公司净利润的影响）+ 4800（固定资产多提的折旧）
习题七
2007/1/2复兴到永康
设备评估增值=336000—（200000+100000+90000+10000）*80%更正：在这一个等式外加一个中括号，外边再除以80%
=16000/80%=20000
每年摊销=20000/4=5000
2007/7/1 商誉=60000-（50000+30000+12000+4000）*50%=12000
2008/12/31 商誉=54400-（50000+30000+30000+6000）*40%=8000
一、 对东平公司进行调整和抵消
1、 内部存货交易（逆销）
借：主营业务收入 40000
贷：主营业务成本 24000
存货 16000
2、 长期股权投资转为完全权益法
借：投资收益—复兴对东平 8000
—永康对东平 6400
贷：长期股权投资—永兴对东平 8000
—永康对东平 6400
3、 抵消长期股权投资期初余额
借：股本 50000
资本公积 30000
盈余公积 30000
未分配利润 6000
商誉—复兴对东平 12000
—永康对东平 8000
贷：长期股权投资—复兴对东平 70000
—永康对东平 54400
少数股东权益 11600
4、 抵消长期股权投资本期增加额
借：投资收益—永康对东平 1600
—复兴对东平 2000
少数股东权益 800
贷：长期股权投资—永康对东平 1600
—复兴对东平 2000
分派现金股利 800
5、 抵消本机计提的盈余公积
借：盈余公积 13000
贷：提取盈余公积 13000
6、 确认少数股东权益
借：少数股东权益 400
贷：少数股东损益 400
二、 对永康公司进行抵消和调整
调整后永康公司净利润=72000-6400=65600
7、 存货交易调整（顺销）
借：长期股权投资 6400
贷：主营业务成本 6400
8、 长期股权投资的调整（从简单权益法到复杂权益法，注意：须调整以前年度折溢价摊销）
借：未分配利润 1440014400的由来：两年折旧摊销10000，按比例“长期股权投资”账户应该追溯调整8000,存货逆销，即复兴至永康期初有未实现利润6400，故对上一期的净权益共调整8000+6400=14400
投资收益 2720上一期的未实现利润在本期实现，确认6400，合并价差摊销（固定资产折旧）5000*80%=4000，另外之前由于东平公司的内部存货交易而对永康公司的投资收益调整6400*80%
故：6400-5000*80%-6400*80%=-2720
贷：长期股权投资 17120
9、 抵消长期股权投资期初金额
借：股本 200000
资本公积 100000
盈余公积 136000
未分配利润 12000
固定资产 10000
贷：长期股权投资 366400
少数股东权益 91600
10、抵消长期股权投资本期增加额
借：投资收益 54880
少数股东权益 6400
贷：长期股权投资 29280
分派现金股利 32000
11、抵消本期计提的盈余公积
借：盈余公积 42000
贷：提取盈余公积 42000
12、确认少数股东损益
借：少数股东损益 12120（当年利润72000-永康公司对复兴公司（P公司）的影响6400-5000合并价差）*20%=12120
贷：少数股东权益 12120
13、调整价差
借：管理费用 5000
贷：固定资产 5000
2009年合并工作底稿
项目
复兴公司
永康公司
东平公司
抵消与调整分录
合并主体
利润表
销售收入
400000
240000
80000
40000
680000
销售成本
（192000）
（120000）
（48000）
24000
6400
329600
期间费用
（128000）
（56000）
（12000）
5000
201000
投资收益（永康）
57600
—
—
1920
55680
0
投资收益（东平）
10000
8000
—
14400
3600
0
净利润
147600
72000
20000
149400
期初未分配净利润
20000
12000
6000
14400
12000
6000
5600
可供分配净利润
167600
84000
26000
155000
减：提取盈余公积
73600
42000
13000
13000
42000
73600
分派现金股利
64000
32000
8000
8000
32000
64000
少数股东损益—东平
400
-400
少数股东损益—永康
12120
12120
期末未分配利润
30000
10000
5000
5680
资产负债表
存货
88000
60000
28000
-16000
160000
其它流动资产
109600
68800
24000
202400
对永康投资（80%）
406400
—
—
6400
17120
366400
29280
0
对东平投资（50%）
76000
—
—
2000
8000
70000
0
对东平投资（40%）
—
59200
—
固定资产
200000
340000
92000
10000
-5000
637000
商誉—东平
12000
12000
商誉—永康
8000
8000
资产合计
880000
528000
144000
1019400
应付账款
56000
32000
12000
100000
其它负债
88000
8000
4000
100000
少数股东权益
800
6400
400
11600
91600
12120
107720
股本
300000
200000
50000
50000
20000
300000
资本公积
200000
100000
30000
30000
100000
200000
盈余公积
206000
178000
43000
30000
13000
136000
42000
206000
未分配利润
30000
10000
5000
5680
权益合计
880000
528000
144000
1019400
练习八
（1） 在权益法下，按库存股法处理交叉持股
梅岭公司净利润=125000+84000*10%=133400
a． 收到梅岭公司现金股利（权益法）
借：银行存款 60000
贷：长期股权投资 60000
b． 确认本期投资收益
借：长期股权投资 106720
贷：投资收益 106720
c． 由于支付给梅岭公司的股利已包含在其净利润中，应抵消
借：投资收益 8400
贷：利润分配——分派现金股利 8400
长期股权投资余额=630000+106720-60000=676720
（2） 按照交互分配法（成本法下）
P=168000+S*80%
S=126000+P*10%
两式联立，可求得：P=291304 S=154130
归属母公司利润：291304
少数股东权益=154130*20%=30826
应追加确认的投资收益：291304-168000-75000*80%=63304
借：长期股权投资 63304
贷：投资收益 63304
P支付给S股利视作追加投资
借：长期股权投资 8400
贷：利润分配 8400
故长期股权投资余额：630000+63304+8400=701704
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