高级财务会计陈信元课后答案——修订版.doc

第七章 股权结构和复杂控股关系练习一2009年（1） 购入10%股份借：长期股权投资 100000贷：银行存款 100000（2） 宣告股利借：应收股利 6000贷：投资收益 6000（3） 发放股利借：银行存款 6000贷：应收股利 60002010年（1） 购入45%的股份借：长期股权投资 450000贷：银行存款 450000此时，对长阳公司的累计投资已达到55%，形成了控制，长期股权投资在账面不需要追溯调整。2010/12/31，年末合并报表抵消分录 借：长期股权投资 82500 贷：投资收益 82500练习二（1） 在购并日：商誉：560000-640000*75%=80000所以2008年12月31日长期股权投资账面（完全权益法下）=800000*3/4+80000=680000（2） 假设直接购入增发股份：持股比例=（320000*75%+80000）/（320000+80000）=80%（3） 长期股权投资余额=（800000+80000*3）*80%+80000=912000（4） 假设出售给外界 （800000+80000*3）*80%+80000=912000龙华持有宛平的股份仍为：240000股，持股比例下降到60%（5） 长期股权投资余额=（800000+80000*3）*0.6+80000=70.4万练习三长期股权投资（权益法）588000588000*1/8105000*80%*3/12105000*80%*3/12*1/8105000*70%*9/12588000股份80%变成70%，相当于出售了（80%-70%）/80%=1/8的长期股权投资（1） 出售损益=92400-（588000*1/8+105000*80%*3/12*1/8）=16275（2） 2010年华亭公司投资收益=复华公司盈利确认投资收益+出售股份利得=73500+16275=89775（3） 2010年末长期股权投资余额=588000练习四（1） 假设裕华公司的净利润在上下半年是平均的2009年12月31日富强公司“长期股权投资”（权益法下）=174000合并商誉=174000-（165000+30000*1/2）*80%=30000（2） 子公司反向母公司增发股份增发前富强拥有裕华公司所有者权益账面数=180000*80%=144000增发后富强拥有裕华公司所有者权益账面数=（180000+45000）*100%=225000所以子公司取得的OE账面数=225000-144000=81000而其支付的对价为45000，故投资收益=81000-25000=36000所以2010年的投资收益=36000+45000=81000（3） 长期股权投资账户余额（2010/12/31）=252000*100%+商誉 =252000+30000=282000或者 长期股权投资17400018000045000（对价）36000（投资收益）45000（投资收益）18000（股利）282000练习五此题题设有误，分录也直接跳过不看吧由于此题内部勾稽关系有问题，导致编制合并报表时无法平衡，属老教材的未更正的遗留问题，学期结束后我们再进行统一的修订。请同学们掌握主要分录，合并财务报表的编制可参考其他题目。2007年1月5日购入80%时商誉=360000-（200000+100000+56000+4000）*80%=720002008年7月1日，连续计算下的公允价值=200000+100000+85000+5000+60000*1/2-15000=475000收买少数股权时，应计入资本公积金额=49500-405000*10%=9000合并与抵消分录1、 存货抵消（永嘉 永隆）顺销（1） 假设期初未实现损益全部实现借：长期股权投资 3000贷：主营业务成本 3000（2） 抵消本期购销服务借：主营业务收入 30000贷：主营业务成本 30000（3） 确认期末未实现损益借：主营业务成本 6000贷：存货 6000（4） 存货应收往来账项抵消借：应付账款永嘉 12000贷：应收账款永隆 120002、 固定资产内部交易抵消（逆销） 借：管理费用 1500 固定资产 4500 贷：营业外收入 60003、 长期股权投资简单权益法变成复杂权益法子公司2008年净利润=360000-180000-42000-72000-6000=600002007年：净利润分派现金股利=30000所以2007年投资收益计提额=240002008年简单权益法下投资收益=60000*1/2*80%+60000*1/2*90%=51000复杂权益法下投资收益=60000*1/2*80%+（60000+4500）*1/2*90%-3000=50425 借：投资收益 975 长期股权投资 23075 贷：未分配利润 24000由于收买少数股权对长期股权投资的调整 借：资本公积 92000 贷：长期股权投资 920004、 长期股权投资期初金额的抵消 借：股本 200000 资本公积 100000 盈余公积 85000 未分配利润 5000 商誉 72000 贷：长期股权投资 384000 少数股东权益 780005、 抵消长期股权投资本期增加额 借：投资收益 50025 少数股东权益 4500 贷：长期股权投资 24525 分派现金股利 30000 借：少数股东权益 贷：长期股权投资6、 抵消计提盈余公积 借：盈余公积 29000 贷：提取盈余公积 290007、 确认少数股东损益 借：少数股东损益 2076 贷：少数股东权益 2076练习六一、 对同仁公司进行抵消与调整1、 存货内部交易存货内部购销业务 借：主营业务收入 72000 贷：主营业务成本 72000期末存货未实现损益 借：主营业务成本 18000 贷：存货 180002、 长期股权投资不完全权益变为完全权益 借：投资收益安泰 12600 新华 1800 贷：长期股权投资安泰 12600 新华 18003、 确认少数股东损益 借：少数股东损益 8400 贷：少数股东权益 8400二、 对安泰公司进行抵消和调整4、 内部长期资产（设备）交易（顺销） 借：长期股权投资 9600 贷：折旧费用 4800 固定资产 48005、 长期股权投资成本法到权益法 借：投资收益新华对安泰 4800 贷：长期股权投资 4800 借:投资收益新华对安泰 10080（12600*80%） 贷：长期股权投资新华对安泰 10080三、 抵消新华、安泰对同仁的投资（期中抵消）6、 借：投资收益 33600（60000-18000）*80%） 贷：长期股权投资（新华对同仁） 4200 长期股权投资（安泰对同仁） 29400四、 抵消新华公司对安泰公司的投资收益7、借：投资收益 76320（114000-12600）*80%-4800之前这里少打数字了，请同学们加上。） 贷：长期股权投资新华对安泰 4200 安泰对同仁 294008、确认少数股东损益 借：少数股东损益 20280 贷：少数股东权益 20280合并利润表项目新华公司安泰公司同仁公司抵消与调整分录合计销售收入72000024000021600072000110400投资收益（安泰）9120048001008076320 _投资收益（同仁）60004200018001260033600 _销售成本（420000）（96000）（108000）54000570000其它费用（120000）（72000）（48000）4800235200少数股东损益（安）2028020280少数股东损益（同）84008400净利润2772001140006000029880此处数据输入有误，请同学们改为270120验证：27120同上，改为270120=277200-18000*0.1（同仁公司未实现利润）- 12600*80%（同仁公司未实现利润对安泰公司净利润的影响）+ 4800（固定资产多提的折旧）习题七2007/1/2复兴到永康设备评估增值=336000（200000+100000+90000+10000）*80%更正：在这一个等式外加一个中括号，外边再除以80%=16000/80%=20000每年摊销=20000/4=50002007/7/1 商誉=60000-（50000+30000+12000+4000）*50%=120002008/12/31 商誉=54400-（50000+30000+30000+6000）*40%=8000一、 对东平公司进行调整和抵消1、 内部存货交易（逆销）借：主营业务收入 40000贷：主营业务成本 24000 存货 160002、 长期股权投资转为完全权益法借：投资收益复兴对东平 8000 永康对东平 6400贷：长期股权投资永兴对东平 8000 永康对东平 64003、 抵消长期股权投资期初余额借：股本 50000资本公积 30000盈余公积 30000未分配利润 6000商誉复兴对东平 12000 永康对东平 8000贷：长期股权投资复兴对东平 70000 永康对东平 54400 少数股东权益 116004、 抵消长期股权投资本期增加额借：投资收益永康对东平 1600 复兴对东平 2000少数股东权益 800贷：长期股权投资永康对东平 1600 复兴对东平 2000 分派现金股利 8005、 抵消本机计提的盈余公积借：盈余公积 13000 贷：提取盈余公积 130006、 确认少数股东权益借：少数股东权益 400 贷：少数股东损益 400二、 对永康公司进行抵消和调整调整后永康公司净利润=72000-6400=656007、 存货交易调整（顺销）借：长期股权投资 6400 贷：主营业务成本 64008、 长期股权投资的调整（从简单权益法到复杂权益法，注意：须调整以前年度折溢价摊销）借：未分配利润 1440014400的由来：两年折旧摊销10000，按比例“长期股权投资”账户应该追溯调整8000,存货逆销，即复兴至永康期初有未实现利润6400，故对上一期的净权益共调整8000+6400=14400投资收益 2720上一期的未实现利润在本期实现，确认6400，合并价差摊销（固定资产折旧）5000*80%=4000，另外之前由于东平公司的内部存货交易而对永康公司的投资收益调整6400*80%故：6400-5000*80%-6400*80%=-2720贷：长期股权投资 171209、 抵消长期股权投资期初金额借：股本 200000资本公积 100000盈余公积 136000未分配利润 12000固定资产 10000贷：长期股权投资 366400 少数股东权益 9160010、抵消长期股权投资本期增加额借：投资收益 54880少数股东权益 6400贷：长期股权投资 29280 分派现金股利 3200011、抵消本期计提的盈余公积借：盈余公积 42000 贷：提取盈余公积 4200012、确认少数股东损益 借：少数股东损益 12120（当年利润72000-永康公司对复兴公司（P公司）的影响6400-5000合并价差）*20%=12120 贷：少数股东权益 1212013、调整价差 借：管理费用 5000 贷：固定资产 5000 2009年合并工作底稿项目复兴公司永康公司东平公司抵消与调整分录合并主体利润表销售收入4000002400008000040000680000销售成本（192000）（120000）（48000）240006400329600期间费用（128000）（56000）（12000）5000201000投资收益（永康）576001920556800投资收益（东平）1000080001440036000净利润1476007200020000149400期初未分配净利润20000120006000144001200060005600可供分配净利润1676008400026000155000减：提取盈余公积736004200013000130004200073600分派现金股利6400032000800080003200064000少数股东损益东平400-400少数股东损益永康1212012120期末未分配利润300001000050005680资产负债表存货880006000028000-16000160000其它流动资产1096006880024000202400对永康投资（80%）406400 640017120366400292800对东平投资（50%）76000 20008000700000对东平投资（40%） 59200 固定资产2000003400009200010000-5000637000商誉东平1200012000商誉永康80008000资产合计8800005280001440001019400应付账款560003200012000100000其它负债8800080004000100000少数股东权益8006400400116009160012120107720股本300000200000500005000020000300000资本公积2000001000003000030000100000200000盈余公积20600017800043000300001300013600042000206000未分配利润300001000050005680权益合计8800005280001440001019400练习八（1） 在权益法下，按库存股法处理交叉持股梅岭公司净利润=125000+84000*10%=133400a 收到梅岭公司现金股利（权益法）借：银行存款 60000 贷：长期股权投资 60000b 确认本期投资收益借：长期股权投资 106720贷：投资收益 106720c 由于支付给梅岭公司的股利已包含在其净利润中，应抵消借：投资收益 8400 贷：利润分配分派现金股利 8400长期股权投资余额=630000+106720-60000=676720（2） 按照交互分配法（成本法下）P=168000+S*80%S=126000+P*10%两式联立，可求得：P=291304 S=154130归属母公司利润：291304少数股东权益=154130*20%=30826应追加确认的投资收益：291304-168000-75000*80%=63304 借：长期股权投资 63304 贷：投资收益 63304P支付给S股利视作追加投资 借：长期股权投资 8400 贷：利润分配 8400故长期股权投资余额：630000+63304+8400=701704