责任会计.pptx

目标一目标一 责任会计概述责任会计概述责任会计的涵义责任会计的涵义责任会计的产生与发展责任会计的产生与发展 责任会计的内容责任会计的内容 责任会计的核算原则责任会计的核算原则 责任会计的含义责任会计的含义 责任会计作为现代管理会计的一个重责任会计作为现代管理会计的一个重要分支，是指为适应企业内部经济责任制要分支，是指为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。价的一种内部会计控制制度。责任会计的内容责任会计的内容设置责任中心，明确权责范围设置责任中心，明确权责范围 编制责任预算，确定考核标准编制责任预算，确定考核标准 建立跟踪系统，进行反馈控制建立跟踪系统，进行反馈控制 建立跟踪系统，进行反馈控制建立跟踪系统，进行反馈控制 责任会计的核算原则责任会计的核算原则责任主体原则责任主体原则 目标一致原则目标一致原则 可控性原则可控性原则 激励原则激励原则 反馈原则反馈原则责任中心的涵义及其特征责任中心的涵义及其特征 成本中心成本中心 利润中心利润中心 投资中心投资中心 成本中心、利润中心和投资中心三者之成本中心、利润中心和投资中心三者之 间的关系间的关系 目标二目标二 责任中心责任中心一、责任中心的含义一、责任中心的含义 责任中心是指承担一定经济责任，并责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。业内部责任单位的统称。责责任任中中心心成本中心成本中心利润中心利润中心投资中心投资中心二、二、成本中心成本中心 成本中心的涵义成本中心的涵义成本中心的类型成本中心的类型成本中心的特点成本中心的特点 成本中心的考核指标成本中心的考核指标 成本中心的含义成本中心的含义 成本中心是指只对其成本或费用承担责任的成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。责任中心，它处于企业的基础责任层次。成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。成本中心的类型成本中心的类型技术性成本中心又称标准成本中心技术性成本中心又称标准成本中心 酌量性成本中心又称费用中心酌量性成本中心又称费用中心 成本中心的特点成本中心的特点成本中心只考评成本费用不考评收益成本中心只考评成本费用不考评收益 成本中心只对可控成本承担责任成本中心只对可控成本承担责任 成本中心只对责任成本进行考核和控制成本中心只对责任成本进行考核和控制 成本中心的特点成本中心的特点责任成本责任成本责任成本是各成本中心当期确定或责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和。发生的各项可控成本之和。成本中心的特点成本中心的特点责任成本与产品成本的关系责任成本与产品成本的关系区别：区别：归集和分配的对象不归集和分配的对象不同同 分配的原则不同分配的原则不同 核算的基础条件不同核算的基础条件不同 核算的主要目的不同核算的主要目的不同 联系：联系：成本都是由生产经营成本都是由生产经营 过程中的资金耗费构过程中的资金耗费构 成成一定时期内，全部责一定时期内，全部责 任成本之和应当等于任成本之和应当等于 全部产品成本之和全部产品成本之和 成本中心的考核指标成本中心的考核指标责任成本变动额责任成本变动额=实际责任成本实际责任成本-预算责任预算责任成本成本责任成本变动率责任成本变动率=责任成本变动额责任成本变动额/预算责预算责任成本任成本【例例10101 1】成本中心考核指标的计算成本中心考核指标的计算已知：某企业第一车间是一个成本中心，只生产已知：某企业第一车间是一个成本中心，只生产A产品。其预算产量为产品。其预算产量为5000件，单位标准材料成本为件，单位标准材料成本为100元件；实际产量为元件；实际产量为6000件，实际单位材料成本件，实际单位材料成本96元。假定其他成本暂时忽略不计。元。假定其他成本暂时忽略不计。要求：计算该成本中心消耗的直接材料要求：计算该成本中心消耗的直接材料责任成本的变动额和变动率，分析并评价该成本中责任成本的变动额和变动率，分析并评价该成本中心的成本控制情况。心的成本控制情况。假定单位标准材料成本假定单位标准材料成本10元千克元千克10千克件千克件 假定实际单位材料成本假定实际单位材料成本12元千克元千克8千克件千克件解：依题意解：依题意 责任成本变动额责任成本变动额966000-1006000-24000（元）（元）（F）责任成本变动率责任成本变动率 100%-4%（F）计算结果表明，该成本中心的成本降低额为计算结果表明，该成本中心的成本降低额为24000元，元，降低率为降低率为4%。其原因分析如下：其原因分析如下：由于材料价格上升对成本的影响：由于材料价格上升对成本的影响：（12-10）8600096000（元）（元）（U）由于材料用量降低对成本的影响：由于材料用量降低对成本的影响：10（86000-106000）-120000（元）（元）(F)该成本中心的直接材料成本节约了该成本中心的直接材料成本节约了24000元。元。原因分析与评价：原因分析与评价：1由于材料采购价格上升致使成本超支了由于材料采购价格上升致使成本超支了96000元，这属于一车间的不可控成本，应将此超支责任由该元，这属于一车间的不可控成本，应将此超支责任由该车间转出，转由采购部门承担。车间转出，转由采购部门承担。2由于材料用量降低使得成本节约了由于材料用量降低使得成本节约了120000元，元，属于该中心的取得成绩。属于该中心的取得成绩。利润中心的涵义利润中心的涵义 利润中心的类型利润中心的类型 利润中心的成本计算利润中心的成本计算 利润中心的考核指标利润中心的考核指标 三、利润中心三、利润中心利润中心的含义利润中心的含义 利润中心是指对利润负责的责任中利润中心是指对利润负责的责任中心。心。由于利润是收入扣除成本费用之差，由于利润是收入扣除成本费用之差，因而，利润中心既要对成本负责，还要因而，利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。对收入负责。利润中心的类型利润中心的类型按照收入来源的性质不同，利润中心按照收入来源的性质不同，利润中心可分为自然利润中心与人为利润中心两可分为自然利润中心与人为利润中心两类。类。利润中心的成本计算利润中心的成本计算 对利润中心的成本计算，通常有对利润中心的成本计算，通常有两种方式可供选择：两种方式可供选择：1.1.利润中心只计算可控成本，不分利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，即不分摊共同成本担不可控成本，即不分摊共同成本 2.2.利润中心不仅计算可控成本，也利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本计算不可控成本 利润中心的考核指标利润中心的考核指标 当利润中心不计算共同成本或不可控成本时当利润中心不计算共同成本或不可控成本时计算该利润中心的边际贡献总额。计算该利润中心的边际贡献总额。当利润中心计算共同成本或不可控成本当利润中心计算共同成本或不可控成本时，时，计算该利润中心的边际贡献总额、负责人可控计算该利润中心的边际贡献总额、负责人可控利润总额、可控利润总额、公司利润总额。利润总额、可控利润总额、公司利润总额。【例例10102 2】利润中心考核指标的计算利润中心考核指标的计算已知：某企业的第二车间是一个人为利润中心。本已知：某企业的第二车间是一个人为利润中心。本期实现内部销售收入期实现内部销售收入500000元，变动成本为元，变动成本为300000元，元，该中心负责人可控固定成本为该中心负责人可控固定成本为40000元，中心负责人不元，中心负责人不可控，但应由该中心负担的固定成本为可控，但应由该中心负担的固定成本为60000元。元。要求：计算该利润中心的实际考核指标，并要求：计算该利润中心的实际考核指标，并评价该利润中心的利润完成情况。评价该利润中心的利润完成情况。解：依题意解：依题意 利润中心边际贡献总额利润中心边际贡献总额500000300000200000（元）（元）利润中心负责人可控利润总额利润中心负责人可控利润总额20000040000160000（元）（元）利润中心可控利润总额利润中心可控利润总额16000060000100000（元）（元）评价：评价：计算结果表明，该利润中心各项考核指标计算结果表明，该利润中心各项考核指标的实际完成情况。为以其完成情况进行评价，需要将的实际完成情况。为以其完成情况进行评价，需要将各指标与责任预算进行对比和分析，并找出产生差异各指标与责任预算进行对比和分析，并找出产生差异的原因。的原因。四、投资中心四、投资中心投资中心的含义投资中心的含义 投资中心的考核指标投资中心的考核指标投资中心的含义投资中心的含义 投资中心是指对投资负责的责任中心。投资中心是指对投资负责的责任中心。其特点是不仅要对成本、收入和利润其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责。负责，又对投资效果负责。投资中心同时也是利润中心，但它又投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业最不同于利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心。高层次的责任中心。投资中心的考核指标投资中心的考核指标 投资中心除了考核和评价利润指标外，还投资中心除了考核和评价利润指标外，还需要利用以下两个指标：需要利用以下两个指标：投资利润率投资利润率 剩余收益剩余收益以便计算、分析利润与投资额的关系以便计算、分析利润与投资额的关系。投资中心的考核指标投资中心的考核指标投资利润率投资利润率 投资利润率（投资利润率（ROI）是指投资中心所获得的利润与投资是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。额之间的比率。该指标的优点在于：该指标的优点在于：能反映投资中心的综合盈利能力能反映投资中心的综合盈利能力 具有横向可比性具有横向可比性 可以作为选择投资机会的依据可以作为选择投资机会的依据 可以作为评价投资中心经营业绩的尺度可以作为评价投资中心经营业绩的尺度 投资中心的考核指标投资中心的考核指标剩余收益剩余收益剩余收益（剩余收益（RI）是指投资中心获得是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。的利润扣减其最低投资收益后的余额。【例例10103 3】投资中心考核指标的计算投资中心考核指标的计算已知：某公司下设已知：某公司下设A和和B两个投资中心，该公两个投资中心，该公司加权平均最低投资收益率为司加权平均最低投资收益率为10%。公司拟追加。公司拟追加30万元的投资。有关资料如表万元的投资。有关资料如表101所示。所示。要求：根据表要求：根据表10l中资料评价中资料评价A和和B两两个投资中心的经营业绩。个投资中心的经营业绩。表表101 投资中心考核指标的计算投资中心考核指标的计算 单位：万元单位：万元项目项目投资额投资额利润利润投资利润率投资利润率剩余收益剩余收益追加追加投资投资前前A4025%2-40102B60915%9601031001111%11100101A投资投资中心中心追加追加投资投资30A40+30=702+2.2=4.26%4.270102.8B60915%960103100+30=13011+2.2=13.210.1%13.2130100.2B投资投资中心中心追加追加投资投资30A4025%240102B60+30=909+4.2=13.214.7%13.290103.2100+30=13011+4.2=15.211.8%15.2130102.2评价：评价：由表由表10l可知，如以投资利润率作为考可知，如以投资利润率作为考核指标追加投资后，核指标追加投资后，A的利润率由的利润率由5%提高到了提高到了6%，B的利润率由的利润率由15%下降到了下降到了14.,7%，则向，则向A投资比向投资比向B投投资好；但以剩余收益作为考核指标，资好；但以剩余收益作为考核指标，A的剩余收益由的剩余收益由原来的原来的-2万元变成了万元变成了-2.8万元，万元，B的剩余收益由原来的的剩余收益由原来的3万元增加到万元增加到3.2万元，应当向万元，应当向B投资。投资。如果从整个公司进行评价，就会发现如果从整个公司进行评价，就会发现A追加投资追加投资时全公司总体投资利润率由时全公司总体投资利润率由11%下降到下降到10.1%，剩，剩余收益由余收益由1万元下降到万元下降到0.2万元；万元；B追加投资时全公追加投资时全公司总体投资利润率由司总体投资利润率由11%上升到上升到11.8%，剩余收益，剩余收益由由1万元上升到万元上升到2.2万元，这和以剩余收益指标评价万元，这和以剩余收益指标评价各投资中心的业绩的结果一致。所以，以剩余收益各投资中心的业绩的结果一致。所以，以剩余收益作为评价指标可以保持各投资中心获利目标与公司作为评价指标可以保持各投资中心获利目标与公司总的获利目标达成一致。总的获利目标达成一致。成本中心、利润中心和投资中心成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系三者之间的关系 最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成本中心负责；本中心负责；上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责；的责任成本一并向利润中心负责；利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责；转来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责；投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。向总经理和董事会负责。责任预算及其编制责任预算及其编制 责任报告及其编制责任报告及其编制 业绩考核业绩考核 目标三目标三 责任预算、责任报告与业绩考核责任预算、责任报告与业绩考核责任预算及其编制责任预算及其编制 责任预算是以责任中心为主体，以其可控的责任预算是以责任中心为主体，以其可控的成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。责任预算由各种责任指标组成。这些指标可责任预算由各种责任指标组成。这些指标可分为分为主要责任指标主要责任指标和和其他责任指标其他责任指标。在集权管理制度下，企业通常采用在集权管理制度下，企业通常采用自上而下自上而下的预算编制方式；的预算编制方式；在分权管理制度下，则企业往往采用在分权管理制度下，则企业往往采用自下而自下而上上的预算编制方式。的预算编制方式。【例例10104 4】责任预算编制案例（分权管理方式）责任预算编制案例（分权管理方式）图图10-1MC公司组织结构示意图公司组织结构示意图A公司公司B公司公司销售部销售部（经理）（经理）制造部制造部（经理）（经理）行政部行政部（经理）（经理）总公司（经理）总公司（经理）销售部销售部（经理）（经理）制造部制造部（经理）（经理）行政部行政部（经理）（经理）假设该公司采取分权组织结构形式，各成本中心发生假设该公司采取分权组织结构形式，各成本中心发生的成本费用均为可控成本。的成本费用均为可控成本。MC公司编制的总公司和公司编制的总公司和A公司公司204年度责任年度责任预算（简略形式）如表预算（简略形式）如表102、表、表103、表、表104、表、表105和表和表126所示。所示。表表102MC公司公司204年度责任预算年度责任预算 单位：万元单位：万元 责任中心类责任中心类型型项项目目责任预算责任预算责任人责任人利润中心利润中心利润中心利润中心A公司营业利润公司营业利润B公司营业利润公司营业利润40003000A公司经理公司经理B公司经理公司经理利润中心利润中心合合计计7000公司总经理公司总经理表表103A公司公司204年度责任预算年度责任预算 单位：万元单位：万元责任中心类型责任中心类型项项目目责任预算责任预算责任人责任人收入中心收入中心销售部收入销售部收入9200销售部经理销售部经理成本中心成本中心制造部可控成本制造部可控成本行政管理部可控成本行政管理部可控成本销售部可控成本销售部可控成本3800600800制造部经理制造部经理行政管理部经理行政管理部经理销售部经理销售部经理合合计计5200A公司经理公司经理利润中心利润中心营业利润营业利润4000A公司经理公司经理表表104A公司销售部公司销售部204年度责任预算单位：万元年度责任预算单位：万元责任中心类型责任中心类型项项目目责任预算责任预算责任人责任人收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心东北地区收入东北地区收入中南地区收入中南地区收入西北地区收入西北地区收入东南地区收入东南地区收入西南地区收入西南地区收入出口销售收入出口销售收入160020001000220014001000责任人甲责任人甲责任人乙责任人乙责任人丙责任人丙责任人丁责任人丁责任人戊责任人戊责任人己责任人己收入中心收入中心收入合计收入合计9200销售部经理销售部经理表表105A公司制造部公司制造部204年度责任预算年度责任预算 单位：万元单位：万元表表10一一6A公司行政部及销售部公司行政部及销售部204年度责任预算（费用）年度责任预算（费用）单位：万元单位：万元成本中心成本中心项目项目责任预算责任预算责任人责任人行政部行政部工资费用工资费用折旧折旧办公费办公费保险费保险费3002004060行政部经理行政部经理合合计计600销售部销售部工资费用工资费用办公费办公费广告费广告费其其他他40010024060销售部经理销售部经理合合计计800上述各表的预算数据之间存在着以下勾稽关系：上述各表的预算数据之间存在着以下勾稽关系：表表103中的营业利润中的营业利润4000万元与表万元与表102中中A公司营业利润相等；表公司营业利润相等；表104中收入合计中收入合计9200万元与表万元与表103中的销售部收入相等；中的销售部收入相等；105中的成中的成本费用总计等于该表中两个成本中心的责任成本之本费用总计等于该表中两个成本中心的责任成本之和。和。责任报告及其编制责任报告及其编制 责任报告是指根据责任会计记录编制的责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。算与实际执行差异的内部会计报告。责任报告主要有报表、数据分析和文字责任报告主要有报表、数据分析和文字说明等几种形式。将责任预算、实际执行说明等几种形式。将责任预算、实际执行结果及其差异用报表予以列示是责任报告结果及其差异用报表予以列示是责任报告的基本形式。的基本形式。【例例105】责任预算编制案例（分权管理方式）责任预算编制案例（分权管理方式）已知：仍按例已知：仍按例104中的中的MC公司资料。公司资料。根据根据204年度责任预算的实际执行情况，年度责任预算的实际执行情况，MC公司编制的公司编制的A公司和总公司该年度的部分责任报公司和总公司该年度的部分责任报告（简略形式）如表告（简略形式）如表107、表、表108和表和表109所示。所示。表表107 A公司成本中心公司成本中心204年度责任报告（部分）年度责任报告（部分）单位：万元单位：万元项项目目实实际际预预算算差差异异A公司第一车间公司第一车间变动成本变动成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用变动成本合计变动成本合计固定成本固定成本固定制造费用固定制造费用成本合计成本合计110054022018601902050100060020018002002000100（60）2060（10）50（续表）（续表）表表128A公司利润中心公司利润中心204年度责任报告年度责任报告 单位：万元单位：万元项项目目实实际际预预算算差异差异公司销售收入公司销售收入东北地区东北地区中南地区中南地区西北地区西北地区东南地区东南地区西南地区西南地区出口销售出口销售小小计计A公司变动成本公司变动成本第一车间第一车间第二车间第二车间小小计计A公司边际贡献总公司边际贡献总额额180024009801000152012009800186015203380642016002000100011001500100092001800150033005900200400（20）（100）20200600602080520（续表）（续表）项项目目实实际际预预算算差异差异A公司固定成本公司固定成本制造部制造部第一车间第一车间第二车间第二车间制造部其他费用制造部其他费用小小计计行政部行政部销售部销售部小小计计A公司利润公司利润1901901205005609001960446020020010050060080019004000（10）（10）200（40）10060460总公司利润总公司利润A公司利润公司利润B公司利润公司利润4460320040003000460200合合计计76607000660表表109MC投资中心投资中心204年度责任报告单位：万元年度责任报告单位：万元项项目目实实际际预预算算差差异异A公司利润公司利润B公司利润公司利润小小计计总公司所得税（总公司所得税（30%）合合计计净资产平均占用额净资产平均占用额投资利润率投资利润率行业平均最低收益率行业平均最低收益率剩余收益剩余收益446032007660229853622244825%18%1571.36400030007000210049002450020%15%122546020066019846220525%3%346.36净资产平均占用额是根据预计资产负债表和实际资产负净资产平均占用额是根据预计资产负债表和实际资产负债表所有者权益年初年末平均后求得。债表所有者权益年初年末平均后求得。业绩考核业绩考核 业绩考核是以责任报告为依据，分业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况。具体考核形式有以下几种：情况。具体考核形式有以下几种：狭义的业绩考核和广义的业绩考核狭义的业绩考核和广义的业绩考核 年终的业绩考核与日常的业绩考核年终的业绩考核与日常的业绩考核 内部转移价格的内涵及意义内部转移价格的内涵及意义 内部转移价格的用途内部转移价格的用途 内部转移价格变动对有关方面的影响内部转移价格变动对有关方面的影响 制定内部转移价格的原则制定内部转移价格的原则 内部转移价格的类型内部转移价格的类型内部转移价格的应用内部转移价格的应用 目标四目标四 内部转移价格内部转移价格内部转移价格的内涵及意义内部转移价格的内涵及意义 内部转移价格简称内部价格，是指内部转移价格简称内部价格，是指企业内部各责任中心之间转移中间产企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。进行内部责任结转所使用的计价标准。内部转移价格的用途内部转移价格的用途 内部转移价格主要应用于内部交易结算和内部转移价格主要应用于内部交易结算和内部责任结转。内部责任结转。内部交易结算内部交易结算是指在发生内部交易业务的是指在发生内部交易业务的前提下，由接受产品或劳务服务的责任中心向前提下，由接受产品或劳务服务的责任中心向提供产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引提供产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引起的一种结算行为。起的一种结算行为。内部责任结转内部责任结转是指在生产经营过程中，对是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。心进行损失赔偿的账务处理过程。制定内部转移价格的原则制定内部转移价格的原则全局性原则全局性原则 公平性原则公平性原则 自主性原则自主性原则 重要性原则重要性原则 内部转移价格的类型内部转移价格的类型市场价格市场价格协商价格协商价格双重价格双重价格成本价格成本价格 双重市场价格 双重转移价格 标准成本 标准成本加成 标准变动成本【例例10106 6】内部转移价格确定的案例分析内部转移价格确定的案例分析已知：某企业有甲、乙两个生产部门，均为利润中心。已知：某企业有甲、乙两个生产部门，均为利润中心。甲部门生产的甲部门生产的A部件既可以直接在市场上出售，也可以作为部件既可以直接在市场上出售，也可以作为乙部门生产乙部门生产B产品的一种配件；乙部门生产的产品的一种配件；乙部门生产的B产品作为最终产品作为最终产品向外部市场销售。产品向外部市场销售。A部件与部件与B产品的投入产出比为产品的投入产出比为1：1。甲、乙两个生产部门的有关单价和部分成本资料如表甲、乙两个生产部门的有关单价和部分成本资料如表1010所示。所示。表表1010 相关收入、成本及利润资料相关收入、成本及利润资料 甲部门甲部门乙部门乙部门A部件市场价格部件市场价格200元件元件单位变动成本单位变动成本160元件元件B产品市场价格产品市场价格400元件元件单位加工费用（不含单位加工费用（不含A部件成本）部件成本）164元件元件单位销售费用单位销售费用52元件元件预计市场销售量预计市场销售量1000件件要求：就以下不相关的情况进行如果确定内要求：就以下不相关的情况进行如果确定内部转移价格的分析。部转移价格的分析。情况一：甲部门生产的情况一：甲部门生产的A部件最大产量为部件最大产量为1000件，全部件，全部可以在外部市场上找到销路，且该部门没有剩余的生产能力。可以在外部市场上找到销路，且该部门没有剩余的生产能力。乙部门要求按甲部门的单位变动成本作为内部转移价格，即：乙部门要求按甲部门的单位变动成本作为内部转移价格，即：甲部门按甲部门按160元的单价将所生产的全部元的单价将所生产的全部1000件产品销售给乙件产品销售给乙部门，否则，乙部门将不予购买。部门，否则，乙部门将不予购买。情况二：甲部门生产的情况二：甲部门生产的A部件最大产量为部件最大产量为1000件，全部件，全部可以在外部市场上找到销路，且该部门没有剩余的生产能力。可以在外部市场上找到销路，且该部门没有剩余的生产能力。甲部门要求按甲部门要求按A部件的外销单价作为内部转移价格，即：乙部件的外销单价作为内部转移价格，即：乙部门必须按部门必须按200元的单价从甲部门购买元的单价从甲部门购买1000件件A部件；否则，部件；否则，甲部门将不予对内销售。甲部门将不予对内销售。情况三：甲部门生产的情况三：甲部门生产的A部件最大产量超过部件最大产量超过2000件。件。尚有剩余的生产能力可以为乙部门额外生产尚有剩余的生产能力可以为乙部门额外生产1000件件A部部件，但外部市场已经无法容纳这些产品。甲部门要求按件，但外部市场已经无法容纳这些产品。甲部门要求按A部件的外销单价作为内部转移价格，即：乙部门必须部件的外销单价作为内部转移价格，即：乙部门必须按按200元的单价从甲部门购买追加生产的元的单价从甲部门购买追加生产的1000件件A部件；部件；否则，甲部门将不予对内销售。否则，甲部门将不予对内销售。情况四：甲部门生产的情况四：甲部门生产的A部件最大产量超过部件最大产量超过2000件，件，尚有剩余的生产能力可以为乙部门额外生产尚有剩余的生产能力可以为乙部门额外生产1000件件A部部件，但外部市场已经无法容纳这些产品。乙部门要求按件，但外部市场已经无法容纳这些产品。乙部门要求按甲部门的单位变动成本作为内部转移价格，即：甲部门甲部门的单位变动成本作为内部转移价格，即：甲部门按按160元的单价将追加生产的元的单价将追加生产的1000件产品销售给乙部门；件产品销售给乙部门；否则，乙部门将不予购买。否则，乙部门将不予购买。情况五：甲部门按外销单价情况五：甲部门按外销单价200元与单位销售费用元与单位销售费用（假定为（假定为20元）之差元）之差180元作为内部转移价格，乙部门按元作为内部转移价格，乙部门按单位变动成本单位变动成本160元作为内部转移价格。元作为内部转移价格。情况六：为了鼓励甲部门充分利用闲置的生产能力和情况六：为了鼓励甲部门充分利用闲置的生产能力和乙部门积极从企业内部乙部门积极从企业内部“采购采购”，经甲乙双方协商，决，经甲乙双方协商，决定采取双方都能够接受的定采取双方都能够接受的170元作为内部转移价格。元作为内部转移价格。解解:在第一种情况下，可从甲部门的角度编制比较贡献在第一种情况下，可从甲部门的角度编制比较贡献边际表，如表边际表，如表1011所示。所示。项项目目甲部门销售全部甲部门销售全部1000件件A部件部件乙部门销售乙部门销售B产品产品（以（以160元单价采购元单价采购A部件）部件）以以160元结算元结算时的相关贡献时的相关贡献边际总额边际总额以以160元单价对元单价对内销售内销售以以200元单价对外元单价对外销售销售销售销售收入收入变动变动成本成本160100016000016010001600002001000200000160100016000040010004000003761000376000贡献贡献边际边际0400002400024000表表10101111 比较贡献边际表比较贡献边际表 单位：元单位：元 376 376160+164+52160+164+52从表从表1011可以看出，如果甲乙双方按可以看出，如果甲乙双方按A部件的单位部件的单位变动成本作为内部转移价格成交，甲部门将会因此而减少变动成本作为内部转移价格成交，甲部门将会因此而减少贡献边际贡献边际40000元（元（0-40000）；若甲部门从自身的利）；若甲部门从自身的利益出发，就不会将全部益出发，就不会将全部A部件卖给乙部门，而会优先考虑部件卖给乙部门，而会优先考虑将其以将其以200元的单价对外销售。元的单价对外销售。从整个企业的角度看，如果按从整个企业的角度看，如果按A部件的单位变部件的单位变动成本作为内部转移价格，一共可获得动成本作为内部转移价格，一共可获得24000元贡献边际元贡献边际（0+24000），比乙部门不生产），比乙部门不生产B产品而直接由甲部门产品而直接由甲部门对外销售对外销售A部件减少贡献边际部件减少贡献边际16000元（元（40000-24000）。）。总之，在第一种情况下，无论从甲部门的角总之，在第一种情况下，无论从甲部门的角度还是整个企业的角度，都不应当按照度还是整个企业的角度，都不应当按照A部件的单位变动部件的单位变动成本作为内部转移价格，而应考虑按其外销单价作为内部成本作为内部转移价格，而应考虑按其外销单价作为内部转移价格。转移价格。在第二种情况下，可从乙部门的角度编制比较贡献边际在第二种情况下，可从乙部门的角度编制比较贡献边际表，如表表，如表1012所示所示。表表1012比较贡献边际表比较贡献边际表 单位：元单位：元项项目目 甲部门销售全部甲部门销售全部A部件部件（以（以200元单价销售）元单价销售）乙部门销售乙部门销售B产品产品以以200元结元结算时的相算时的相关贡献边关贡献边际总额际总额以以200元单价元单价采购采购A部件部件以以160元单价元单价采购采购A部件部件销售销售收入收入变动变动成本成本20010002000001601000160000400100040000041610004160004000037600贡献贡献边际边际40000-16000024000416416200+164+52200+164+52从表从表1012可以看出，如果甲乙双方按可以看出，如果甲乙双方按A部件的外销部件的外销单价作为内部转移价格成交，乙部门将会因此而减少贡献单价作为内部转移价格成交，乙部门将会因此而减少贡献边际边际16000元（元（-16000-0）；若乙部门从自身的利益出）；若乙部门从自身的利益出发，则不愿意从甲部门购买发，则不愿意从甲部门购买A部件，而是转向市场寻求较部件，而是转向市场寻求较低价格的产品，或是转产其他产品。但这并不会妨碍甲部低价格的产品，或是转产其他产品。但这并不会妨碍甲部门按市场价格出售全部门按市场价格出售全部1000件件A部件。部件。在第二种情况下，如果甲乙双方按在第二种情况下，如果甲乙双方按A部件的外销部件的外销单价成交，企业虽然可获得单价成交，企业虽然可获得24000元的贡献边际（元的贡献边际（40000-16000），），但还是不如甲部门直接按市场价格出但还是不如甲部门直接按市场价格出售全部售全部1000件件A部件获得的部件获得的40000元（元（40000+0）贡献边）贡献边际多。际多。综合前两种情况的分析，可以得出以下结论：综合前两种情况的分析，可以得出以下结论：在供应部门生产能力可以充分利用，市场销路不受在供应部门生产能力可以充分利用，市场销路不受限制的情况下，如果以市场价格为基础进行内部产品的限制的情况下，如果以市场价格为基础进行内部产品的转移，并不会对该部门的贡献边际产生影响，但会对需转移，并不会对该部门的贡献边际产生影响，但会对需求部门的成本和贡献边际产生影响。求部门的成本和贡献边际产生影响。因为不论需求部门是否愿意购买，供应部门生产的因为不论需求部门是否愿意购买，供应部门生产的半成品都可以实现对外销售，所以不应当以半成品的单半成品都可以实现对外销售，所以不应当以半成品的单位变动成本作为内部转移价格，而应以其外销的市场价位变动成本作为内部转移价格，而应以其外销的市场价格作为转移价格。格作为转移价格。在第三种情况下，可从甲部门的角度编制比较贡献边际在第三种情况下，可从甲部门的角度编制比较贡献边际表，表，如表如表1013所示。所示。表表1013 比较贡献边际表比较贡献边际表 单位：元单位：元 项项目目甲部门对内追加销售甲部门对内追加销售1000件件A部件部件乙部门销售乙部门销售B产品产品（以（以200元单价元单价采购采购A部件）部件）以以200元结算元结算时的相时的相关贡献关贡献边际总边际总额额以以200元单价元单价对内销售对内销售以以160元单价元单价对内销售对内销售销售收入销售收入变动成本变动成本20010002000001601000160000160001600040010004000004161000416000贡献边际贡献边际400000-1600024000从表从表1013可以看出，如果甲乙双方按可以看出，如果甲乙双方按A部件的外销单价部件的外销单价作为内部转移价格成交，乙部门只会得到负值的贡献边际（作为内部转移价格成交，乙部门只会得到负值的贡献边际（-16000元），得不偿失。若乙部门从自身的利益出发，就会元），得不偿失。若乙部门从自身的利益出发，就会拒绝从甲部门购买追加生产的拒绝从甲部门购买追加生产的1000件件A部件，而是转向市场部件，而是转向市场寻求较低价格的产品，或是转产其他产品。寻求较低价格的产品，或是转产其他产品。从整个企业的角度看，如果双方按从整个企业的角度看，如果双方按200元的价格成交，元的价格成交，就可以得到总共就可以得到总共24000元（元（40000-16000）的贡献边际，还是）的贡献边际，还是有利可图的。有利可图的。如果甲部门坚持按如果甲部门坚持按200元的价格结算，导致乙部门拒绝元的价格结算，导致乙部门拒绝从甲部门采购，无法成交，就会造成甲部门的剩余生产能力从甲部门采购，无法成交，就会造成甲部门的剩余生产能力的闲置或已生产出来的的闲置或已生产出来的A部件积压，无法实现部件积压，无法实现40000元的贡献元的贡献边际。边际。在第四种情况下，可从乙部门的角度编制比较贡献在第四种情况下，可从乙部门的角度编制比较贡献边际表，如表边际表，如表1014所示。所示。表表1014比较贡献边际表比较贡献边际表 单位：元单位：元 项项目目甲部门以甲部门以160元元单价对内追加销售单价对内追加销售1000件件A部件部件乙部门销售乙部门销售B产品产品以以160元结算元结算时的相时的相关贡献关贡献边际总边际总额额以以160元单价元单价