企业基本经济业务的核算.pptx

第一节第一节 会计的确认与计量会计的确认与计量一、会计确认一、会计确认 会计确认的内容会计确认的内容 会计确认：会计确认：是指按照规定的是指按照规定的 标准，将经济业务作为会计标准，将经济业务作为会计要素加以正式记录并列入会计报表的辨认要素加以正式记录并列入会计报表的辨认和确定过程。和确定过程。含义：含义：会计确认是将经济信息转化为会计信会计确认是将经济信息转化为会计信息的一个关键环节。息的一个关键环节。会计确认包括初次确认和再次确认。会计确认包括初次确认和再次确认。1.1.初次确认初次确认实质：实质：初次确认实际是经济信息能初次确认实际是经济信息能否转化为会计信息的过程。否转化为会计信息的过程。基本标准：基本标准：发生的经济业务发生的经济业务能否用货币计量能否用货币计量 初次确认初次确认是指对输入会计核算系统的原是指对输入会计核算系统的原始数据进行确认。始数据进行确认。2.2.再次确认再次确认 再次确认再次确认是指对会计核算加工数据是指对会计核算加工数据进行确认。进行确认。实质：实质：再次确认是明确在财务再次确认是明确在财务报表中揭示哪些和揭示多少报表中揭示哪些和揭示多少核算资料。核算资料。基本标准：基本标准：以信息使用者需要以信息使用者需要为依据来加以确认。为依据来加以确认。注意：注意：会计再确认还包括对已确认过会计再确认还包括对已确认过的经济数据在日后由于变动而对变动影响的经济数据在日后由于变动而对变动影响的再确认。的再确认。会计确认的标准会计确认的标准 可定义性可定义性可计量性可计量性可靠性可靠性相关性相关性 会计报表中所会计报表中所确认的项目必须符确认的项目必须符合会计要素的定义。合会计要素的定义。即按照会计要素的即按照会计要素的定义和特征来加以定义和特征来加以确认。确认。一个项目必须具一个项目必须具有一相关且可靠的计有一相关且可靠的计量属性，该属性能可量属性，该属性能可靠地加以计量。靠地加以计量。所谓相关属性，所谓相关属性，是指历史成本、现行是指历史成本、现行成本、可变现价值、成本、可变现价值、现值等。现值等。该项目上必须该项目上必须能真实表达，可验能真实表达，可验证、并具有中立性。证、并具有中立性。该项目必须与会该项目必须与会计报表使用者决策有计报表使用者决策有关，有助于提高决策关，有助于提高决策能力。能力。即有关某一项目即有关某一项目的信息，必须具有影的信息，必须具有影响投资者、债权人或响投资者、债权人或其他用户作出决策的其他用户作出决策的力量和力度。力量和力度。说明：说明：具体会计要素的确认，在后面具体会计要素的确认，在后面介绍。介绍。二、会计计量二、会计计量 会计计量会计计量是为了在资产负债表和利润是为了在资产负债表和利润表中确认和计量会计要素而确定其金额的表中确认和计量会计要素而确定其金额的过程。过程。其计量基础有以下五种：其计量基础有以下五种：时态时态时态时态计价动态计价动态计价动态计价动态过去过去过去过去现在现在现在现在未未未未 来来来来流入价格流入价格流入价格流入价格历史成本历史成本历史成本历史成本现行成本现行成本现行成本现行成本(未来重置成本未来重置成本未来重置成本未来重置成本)流出价格流出价格流出价格流出价格 现行市价现行市价现行市价现行市价 可变现净值可变现净值可变现净值可变现净值估计价格估计价格估计价格估计价格 现值现值现值现值 2.2.现行成本。现行成本。资产的列报，按照现在资产的列报，按照现在同一或类似资产所需支付现金或现金等价同一或类似资产所需支付现金或现金等价物的金额计量。主要针对存货等。物的金额计量。主要针对存货等。1.1.历史成本。历史成本。登记资产时，按照购登记资产时，按照购置该项资产支付的货币或货币等价的金置该项资产支付的货币或货币等价的金额，或是按照为购置资产而付出的代价额，或是按照为购置资产而付出的代价的价值计量。的价值计量。3.3.现行市价。现行市价。出售出售一宗资产所获得的一宗资产所获得的现金或现金等价物。主要针对有价证券等。现金或现金等价物。主要针对有价证券等。4.4.可变现价值。可变现价值。按照现在正常变卖按照现在正常变卖资产所能得到的现金或现金物的金额列资产所能得到的现金或现金物的金额列报资产的价值。报资产的价值。5.5.公允价值。公允价值。是指在公平交易中，熟是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。它是现行市价的一种特债务清偿的金额。它是现行市价的一种特殊表现形式。殊表现形式。6.6.现值。现值。按照在正常经营中所能产生按照在正常经营中所能产生的，未来现金流入净额的贴现价值无列报的，未来现金流入净额的贴现价值无列报资产的价值。资产的价值。五种计量基础与可靠性和相关性的关系：五种计量基础与可靠性和相关性的关系：计量属性计量属性时态时态类型类型交易交易可靠性可靠性相关性相关性历史成本历史成本现行成本现行成本 现现现行市价现行市价 行行可变现净值可变现净值 价价现值现值 值值 过去过去现在现在现在现在未来未来未来未来购入或取得购入或取得购入或取得购入或取得出出 售售出出 售售使使 用用 实际实际假设假设假设假设假设假设假设假设强强弱弱弱弱强强 第二节第二节 筹资业务的核算筹资业务的核算 一、筹资业务核算的内容一、筹资业务核算的内容投资者投入资金投资者投入资金按投资主体按投资主体(投资者角度投资者角度)国家投资国家投资法人投资法人投资个人投资个人投资外商投资外商投资按筹资方式按筹资方式 (企业角度企业角度)直接筹集直接筹集 间接筹集间接筹集 直接接直接接受投资者投受投资者投入的资金，入的资金，具体表现为具体表现为投入的货币投入的货币资金、固定资金、固定资产、或无资产、或无形资产等。形资产等。通过通过证券市场证券市场发行股票发行股票募集资金。募集资金。借入资金借入资金 1.1.向银向银行等金融行等金融机构借款机构借款 2.2.向社向社会发行企会发行企业债券业债券 企业根据生产经营情况企业根据生产经营情况向银行或金融机构借入资金，向银行或金融机构借入资金，满足生产及基建需要。企业借满足生产及基建需要。企业借入的资金，入的资金，根据期限长短分为根据期限长短分为长期借款和短期借款。长期借款和短期借款。企业可以向社会公众企业可以向社会公众发行企业债券的形式筹集发行企业债券的形式筹集资金。资金。二、筹资业务核算应设置的会计科目二、筹资业务核算应设置的会计科目 1.1.“实收资本实收资本”科目。科目。贷方登记投入资本的增加数，借方贷方登记投入资本的增加数，借方登记投资的减少数，期末余额在贷方，登记投资的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。表示期末所有者投资的实有数额。该科该科目应按投资人明细账。目应按投资人明细账。性质性质属所有者权益类科目属所有者权益类科目用途用途 核算企业章程规定，投资者核算企业章程规定，投资者投入企业的资本。投入企业的资本。结构结构2.2.“短期借款短期借款”科目。科目。取得借款时，记入该科目贷方；取得借款时，记入该科目贷方；偿还借款时，记入借方；余额在贷方，偿还借款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款数额。表示尚未偿还的短期借款数额。该科该科目按借款种类设置明细账。目按借款种类设置明细账。性质性质属负债类科目属负债类科目用途用途 核算企业从银行借入的期限核算企业从银行借入的期限在一年以下的各种借款。在一年以下的各种借款。结构结构3.3.“长期借款长期借款”科目。科目。贷方登记取得的各种长期借款和应贷方登记取得的各种长期借款和应付未付的利息；借方登记到期偿还的长期付未付的利息；借方登记到期偿还的长期借款本金和利息；余额在贷方，表示尚未借款本金和利息；余额在贷方，表示尚未归还的长期借款本金和利息数。归还的长期借款本金和利息数。该科目按该科目按借款种类设置明细账。借款种类设置明细账。性质性质属负债类科目属负债类科目用途用途 核算企业从银行借入的期限核算企业从银行借入的期限在一年以上的各种借款。在一年以上的各种借款。结构结构4.4.“应付债券应付债券”科目。科目。贷方登记发行债券实际收到的款贷方登记发行债券实际收到的款项、溢价等，借方登记到期归还的债项、溢价等，借方登记到期归还的债券本息等。余额在贷方表示企业尚未券本息等。余额在贷方表示企业尚未偿还的债券本息数。偿还的债券本息数。本科目按债券种本科目按债券种类进行明细分类核算。类进行明细分类核算。性质性质属负债类科目属负债类科目用途用途 核算企业为筹集长期资金而发核算企业为筹集长期资金而发生的债券本金和应付利息。生的债券本金和应付利息。结构结构三、筹资业务的账务处理三、筹资业务的账务处理 投入资金投入资金 举例说明：假设渝华工厂举例说明：假设渝华工厂20012001年年1212月月1 1日有关账户期初余额如下：日有关账户期初余额如下：资产资产金金 额额 负债及所有者权益负债及所有者权益金金 额额 现金现金银行存款银行存款原材料原材料库存商品库存商品固定资产固定资产无形资产无形资产 1500 120000 240000 200000 1800000 50000 实收资本实收资本资本公积资本公积 2400000 11500 合合 计计2411500合计合计2411500 例例(1)(1)某投资者投入货币资金某投资者投入货币资金1010万元，设备万元，设备100100万元，专利权一项万元，专利权一项2020万元。万元。借：银行存款借：银行存款 100000100000 固定资产固定资产 10000001000000 无形资产无形资产 200000200000 贷：实收资本贷：实收资本 13000001300000借入资金借入资金 例例(2)(2)从银行借入期限为从银行借入期限为1010个月，利率个月，利率6%6%的的借款借款1010万元存入银行。万元存入银行。借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：短期借款贷：短期借款 100000100000 例例(3)(3)从银行借入用于购置设备款从银行借入用于购置设备款5050万元存万元存入银行，期限入银行，期限2 2年。年。借：银行存款借：银行存款 500000500000 贷：长期借款贷：长期借款 500000500000 发行企业债券发行企业债券 例例(4)(4)委托金融机构发行企业债券委托金融机构发行企业债券6060万元，万元，款项收存银行。款项收存银行。借：银行存款借：银行存款 600000600000 贷：应付债券贷：应付债券 600000600000第三节第三节 购进业务的核算购进业务的核算 一、购进业务核算的内容一、购进业务核算的内容(一一)固定资产购进业务核算内容固定资产购进业务核算内容固定资产固定资产是指使用年限较长、单位价值较是指使用年限较长、单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。具体包括房屋及建筑物、机器设的资产。具体包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。备、运输设备、工具器具等。企业在取得固定资产时应按其企业在取得固定资产时应按其实际成本实际成本核算。核算。实际成本实际成本是指为购建某是指为购建某项固定资产在项固定资产在达到使用状态达到使用状态之前所发生的之前所发生的一切合理、必一切合理、必要的支出。要的支出。实际成本包括买价、运杂费、包装费、保险费、安实际成本包括买价、运杂费、包装费、保险费、安装费和税金。装费和税金。核算固定资产的取得、核算固定资产的取得、计算确定其实际成本以及与计算确定其实际成本以及与供货单位的货款结算等。供货单位的货款结算等。核算内容核算内容(二二)材料采购业务核算内容材料采购业务核算内容核算内容核算内容 核算材料货款、税金的支核算材料货款、税金的支付、未付等情况；各种采购费付、未付等情况；各种采购费用的发生与结算，确定其材料用的发生与结算，确定其材料采购成本，并结转入库材料采采购成本，并结转入库材料采购成本。购成本。二、购进业务核算应设置的会计科目二、购进业务核算应设置的会计科目 5.5.“固定资产固定资产”科目。科目。性质性质用途用途结构结构属资产类科目属资产类科目 核算企业固定资产按原价增核算企业固定资产按原价增减及结存情况。减及结存情况。借方登记增加的固定资产原始价值；借方登记增加的固定资产原始价值；贷方登记减少的固定资产原始价值；余额贷方登记减少的固定资产原始价值；余额在借方，表示期末结存的固定资产原始价在借方，表示期末结存的固定资产原始价值。值。本科目按固定资产种类设置明细账。本科目按固定资产种类设置明细账。6.6.“物资采购物资采购”科目。科目。借方登记购入物资的买价和采购费用；借方登记购入物资的买价和采购费用；贷方登记物资达到并验收入库的实际采购贷方登记物资达到并验收入库的实际采购成本；余额在借方，表示尚未达到或尚未成本；余额在借方，表示尚未达到或尚未验收入库的在途物资实际成本。验收入库的在途物资实际成本。该科目按该科目按采购物资的种类设置明细账。采购物资的种类设置明细账。性质性质属资产类科目属资产类科目用途用途 核算企业购入各种材料物资的核算企业购入各种材料物资的实际采购成本。实际采购成本。结构结构7.7.“原材料原材料”科目。科目。借方登记入库材料的实际成本；借方登记入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；余额贷方登记发出材料的实际成本；余额在借方，表示库存材料的结存数。在借方，表示库存材料的结存数。本本科目按材料品种或规格设置明细账。科目按材料品种或规格设置明细账。性质性质属资产类科目属资产类科目用途用途 核算企业各种库存材料的增核算企业各种库存材料的增减变动情况。减变动情况。结构结构8.8.“应付账款应付账款”科目。科目。发生应付货款时记入贷方；归还发生应付货款时记入贷方；归还应付货款时记入借方；余额一般在贷应付货款时记入借方；余额一般在贷方，表示应付未付的货款数，方，表示应付未付的货款数，本科目本科目按供应单位设置明细账。按供应单位设置明细账。性质性质属负债类科目属负债类科目用途用途 核算企业因购买材料物资、核算企业因购买材料物资、接受劳务供应等而应付给供应单接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。位的款项。结构结构9.9.“预付账款预付账款”科目。科目。发生预付款时，按实际支付金额发生预付款时，按实际支付金额记入借方；收到货物抵销预付款时，记入借方；收到货物抵销预付款时，记入贷方；期末借方余额表示尚未收记入贷方；期末借方余额表示尚未收回的预付款数额。回的预付款数额。本科目按供应单位本科目按供应单位设置明细账。设置明细账。性质性质属资产类科目属资产类科目用途用途 核算企业按照购销合同规定核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款。预付给供应单位的货款。结构结构10.10.“应付票据应付票据”科目。科目。发生应付货款而开出、承兑商业发生应付货款而开出、承兑商业汇票时，记入贷方；到期兑现支付货汇票时，记入贷方；到期兑现支付货款时，记入借方；余额在贷方，表示款时，记入借方；余额在贷方，表示尚未到期兑付的商业汇票。尚未到期兑付的商业汇票。性质性质属负债类科目属负债类科目用途用途 核算企业对外发生债务时所核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。开出、承兑的商业汇票。结构结构三、购进业务的账务处理三、购进业务的账务处理 固定资产购进业务固定资产购进业务 例例(5)(5)购入机器一台，价值购入机器一台，价值2929万元，增值税万元，增值税税率税率17%17%，发生运费，发生运费60006000元，保险费元，保险费57005700元，元，均以支票付讫。均以支票付讫。借：固定资产借：固定资产 351000351000 贷：银行存款贷：银行存款 35100035100029+2917%+0.6+0.57=35.1万元万元材料购进业务材料购进业务 例例(6)(6)购入甲材料购入甲材料5 5吨，单价吨，单价12001200元，增值元，增值税进项税额税进项税额10201020元，运费元，运费600600元，均以存款支元，均以存款支付，材料未到。付，材料未到。借：物资采购借：物资采购 66006600 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1020 1020 贷：银行存款贷：银行存款 76207620 例例(7)(7)从从M M公司购入甲材料公司购入甲材料3 3吨，单价吨，单价12001200元，元，增值税进项税额增值税进项税额612612元；乙材料元；乙材料2 2吨，单价吨，单价10001000元，增值税进项税额元，增值税进项税额340340元，发生运费元，发生运费500500元元(按材料重量比例分配按材料重量比例分配)。材料已到，款项尚未。材料已到，款项尚未支付。支付。借：物资采购借：物资采购-甲材料甲材料 39003900 -乙材料乙材料 22002200 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)952952 贷：应付账款贷：应付账款-M-M公司公司 70527052 例例(8)(8)以存款以存款50005000元预付给元预付给S S公司，以购公司，以购入丙材料。入丙材料。借：预付账款借：预付账款-S-S公司公司 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000 例例(9)(9)从从A A公司购入甲材料公司购入甲材料8 8吨，单价吨，单价12001200元，增值税进项税额元，增值税进项税额16321632元，元，A A公司代垫运费公司代垫运费400400元，材料已到。以存款元，材料已到。以存款80008000元偿付，余下元偿付，余下部分开出商业汇票部分开出商业汇票(金额金额36323632元元)交交A A公司。公司。借：物资采购借：物资采购-甲材料甲材料 1000010000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)16321632 贷：银行存款贷：银行存款 80008000 应付票据应付票据-A-A公司公司 36323632 例例(10)(10)以现金以现金100100元支付上项购入甲材料元支付上项购入甲材料的搬运费。的搬运费。借：物资采购借：物资采购-甲材料甲材料 100100 贷：现金贷：现金 100100 例例(11)(11)以存款以存款70527052元支付前欠元支付前欠M M公司货款。公司货款。借：应付账款借：应付账款-M-M公司公司 70527052 贷：银行存款贷：银行存款 70527052 例例(12)(12)向向B B企业购进丙材料企业购进丙材料3.253.25吨，单价吨，单价800800元，增值税进项税额元，增值税进项税额422422元，开出支票付元，开出支票付讫，材料未到。讫，材料未到。借：物资采购借：物资采购-丙材料丙材料 26002600 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)442442 贷：银行存款贷：银行存款 30423042 例例(13)(13)以现金以现金2020元支付元支付从单位购入丙材从单位购入丙材料的运费。料的运费。借：物资采购借：物资采购-丙材料丙材料 2020 贷：现金贷：现金 2020 例例(14)(14)向公司购进丙材料吨，单价向公司购进丙材料吨，单价800800元，税款元，税款544544元；公司代垫运费元；公司代垫运费100100元。元。价款等以原预付款抵付。价款等以原预付款抵付。借：物资采购借：物资采购-丙材料丙材料 33003300 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)5)54444 贷：预付账款贷：预付账款-S-S公司公司 38443844 例例(15)(15)月末，材料验收入库，计甲材料月末，材料验收入库，计甲材料1616吨，乙材料吨，乙材料2 2吨，丙材料吨，丙材料4 4吨。计算并结转吨。计算并结转入库材料实际采购成本。入库材料实际采购成本。借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 2060020600 -乙材料乙材料 22002200 -丙材料丙材料 33003300 贷：物资采购贷：物资采购-甲材料甲材料 2060020600 -乙材料乙材料 22002200 -丙材料丙材料 33003300四、材料采购成本的计算四、材料采购成本的计算买价买价 采购采购费用费用 采购费用，是指企业在采购费用，是指企业在购入材料过程中所支付的各购入材料过程中所支付的各项费用。项费用。采购费用包括材料采购费用包括材料的运输费、装卸费、保的运输费、装卸费、保险费、仓储费、运输途险费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库中的合理损耗以及入库前的整理挑选等。前的整理挑选等。买价，是指采购材料时，按买价，是指采购材料时，按发票价格支付的金额。发票价格支付的金额。材料材料采购采购成本成本构成构成 注意：注意：注意：注意：采购人员差旅费、采购人员差旅费、采购人员差旅费、采购人员差旅费、市内采购材料运杂费、专设采市内采购材料运杂费、专设采市内采购材料运杂费、专设采市内采购材料运杂费、专设采购机构的经费等，不计入材料购机构的经费等，不计入材料购机构的经费等，不计入材料购机构的经费等，不计入材料采购成本，直接计入管理费用。采购成本，直接计入管理费用。采购成本，直接计入管理费用。采购成本，直接计入管理费用。将采购材料所支付的买价将采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的和采购费用，按照购入材料的种类、品种加以归集，计算采种类、品种加以归集，计算采购材料的总成本和单位成本。购材料的总成本和单位成本。材料采材料采购成本购成本计计 算算凡能分清材料品种的，其支付的费凡能分清材料品种的，其支付的费用直接计入该种材料的采购成本；用直接计入该种材料的采购成本；不能分清品种的，如运杂费、装卸不能分清品种的，如运杂费、装卸费等，按照一定的分配标准（如材费等，按照一定的分配标准（如材料的重量、体积、买价等），分配料的重量、体积、买价等），分配计入各种材料的采购成本。计入各种材料的采购成本。归集的归集的原则原则 以前述例（以前述例（6 6）至（）至（1515）资料，说明材料）资料，说明材料实际采购成本的计算。实际采购成本的计算。根据采购费用分配原则，第（根据采购费用分配原则，第（7 7）笔业务）笔业务的费用需要按照材料重量比例进行分配。的费用需要按照材料重量比例进行分配。分配率分配率=500(3+2)=100 甲材料应分摊运费甲材料应分摊运费=3100=300元元 乙材料应分摊运费乙材料应分摊运费=2100=200元元 月末，根据月末，根据“物资采购物资采购”明细账计算入明细账计算入库材料采购成本，并结转。具体计算如下：库材料采购成本，并结转。具体计算如下：年年凭证凭证号数号数摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额月月 日日买价买价 采购费用采购费用合计合计12购料、购料、5 5吨吨 66006600购料、购料、3 3吨吨 36003003900购料、购料、8 8吨吨1000010000发生费用发生费用100100入库入库1616吨吨206001231本月合计本月合计2020040020600206000物资采购明细账物资采购明细账品种：甲材料品种：甲材料 年年凭证凭证号数号数摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额月月 日日买价买价 采购费用采购费用合计合计12购料、吨购料、吨 20002002200入库、入库、2 2吨吨22001231本月合计本月合计2000200220022000物资采购明细账物资采购明细账品种：乙材料品种：乙材料 年年凭证凭证号数号数摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额月月 日日买价买价采购费用采购费用合计合计12购料购料3.253.25吨吨 26002600支付运费支付运费 2020购料、购料、4 4吨吨33003300入库、入库、4 4吨吨33001231本月合计本月合计590020592033003620物资采购明细账物资采购明细账品种：丙材料品种：丙材料材料采购成本计算表材料采购成本计算表 材料材料名称名称计量计量单位单位数量数量买价买价采购费用采购费用总成本总成本单位成本单位成本直接计入直接计入分配计入分配计入甲甲吨吨16192001100300206001287.50乙乙吨吨2200020022001100丙丙吨吨432001003300825合计合计24400120050026100单位：元单位：元材料采购业务归纳：材料采购业务归纳：物资采购物资采购银行存款银行存款应付账款应付账款应付票据应付票据预付账款预付账款购料付款购料付款购料未付款购料未付款购料付票据购料付票据预付购料预付购料原材料原材料入库入库第四节第四节 生产业务的核算生产业务的核算 一、生产业务核算的内容一、生产业务核算的内容发生各种费发生各种费用（料、工、用（料、工、费）费）与产品有与产品有关的费用关的费用与产品无与产品无关的费用关的费用计算产计算产品成本品成本形成期形成期间费用间费用 核算内容：核算内容：归集和分配已发生的各种生产归集和分配已发生的各种生产费用，计算确定产品成本。费用，计算确定产品成本。二、生产业务核算应设置的会计科目二、生产业务核算应设置的会计科目 11.11.“生产成本生产成本”科目。科目。性质：性质：属成本费用类科目属成本费用类科目用途：用途：核算企业进行工业性生产，包括各种产品、核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、工具、设备等所发生的各项生产费用。自制材料、工具、设备等所发生的各项生产费用。结构：结构：借方登记本期生产所实际发生的各项费用；贷借方登记本期生产所实际发生的各项费用；贷方登记期末完工验收入库产品应结转的实际成本；余方登记期末完工验收入库产品应结转的实际成本；余额在借方，表示尚未完工的在产品成本。额在借方，表示尚未完工的在产品成本。本科目应按本科目应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，进行成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，进行明细分类核算。明细分类核算。12.12.“制造费用制造费用”科目。科目。发生上述费用时，记入借方；期末按发生上述费用时，记入借方；期末按照一定标准计入各种产品成本时，记入贷照一定标准计入各种产品成本时，记入贷方。期末一般无余额。方。期末一般无余额。本科目应按不同车本科目应按不同车间名称设置明细账，并按费用项目设置专间名称设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。栏反映。性质性质属成本费用类科目属成本费用类科目用途用途核算企业车间范围内为生产产品和核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项生产费用。提供劳务而发生的各项生产费用。结构结构包括车间行政管理人员的包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。修理期间的停工损失等。13.13.“管理费用管理费用”科目。科目。发生各项管理费用时，记入借方；期发生各项管理费用时，记入借方；期末将借方发生的费用转出时，记入贷方。末将借方发生的费用转出时，记入贷方。期末本科目无余额。期末本科目无余额。本科目应设置明细账，本科目应设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。并按费用项目设置专栏反映。性质性质属损益类科目属损益类科目用途用途核算企业行政管理部门为组织和管理核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。生产经营活动而发生的各项管理费用。结构结构包括：厂部行政管理人员的工资包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。险费、无形资产摊销等。三、生产业务的账务处理三、生产业务的账务处理 材料费用材料费用 项目项目 甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料丁材料丁材料合计合计产品：产品：号产品号产品号产品号产品29700990016741862061143158010200小计小计39600186032041780车间消耗车间消耗600120720厂部消耗厂部消耗400180580合计合计396001860100062043080例例(16)(16)仓库本月发出下列材料：仓库本月发出下列材料：借：生产成本借：生产成本-产品产品 31580 -产品产品 10200 制造费用制造费用 720 管理费用管理费用 580 贷：原材料贷：原材料-甲材料甲材料 39600 -乙材料乙材料 1860 -丙材料丙材料 1000 -丁材料丁材料 620 工资及福利费工资及福利费 工资是企业支付给职工的劳动报酬，它实工资是企业支付给职工的劳动报酬，它实际上是一种劳动耗费，企业所发生的工资费用际上是一种劳动耗费，企业所发生的工资费用应计入产品成本或期间费用。应计入产品成本或期间费用。工资费用工资费用处理规定处理规定 直接参加产品生产的工人工直接参加产品生产的工人工资，直接计入其产品成本，记入资，直接计入其产品成本，记入“生产成本生产成本”科目。科目。车间行政管理人员工资费用，车间行政管理人员工资费用，记入记入“制造费用制造费用”科目；科目；企业行政管理部门人员工资，记企业行政管理部门人员工资，记入入“管理费用管理费用”科目。科目。此外，按规定企业可按工资总额的此外，按规定企业可按工资总额的14%14%提取提取职工福利费职工福利费，作为企业用于职，作为企业用于职工福利方面的开支。在提取时，也按上工福利方面的开支。在提取时，也按上述规定分别计入述规定分别计入产品成本或期间费用。产品成本或期间费用。为了核算企业与职工工资的结算与费为了核算企业与职工工资的结算与费用分配和福利费的提取情况，企业应设置用分配和福利费的提取情况，企业应设置如下科目：如下科目：14.14.“应付工资应付工资”科目。科目。贷方登记期末计算分配的工资费贷方登记期末计算分配的工资费用数（即应付工资数）；借方登记实用数（即应付工资数）；借方登记实际支付给职工的工资数；余额在贷方际支付给职工的工资数；余额在贷方表示企业应付未付的工资数。表示企业应付未付的工资数。性质性质属负债类科目属负债类科目用途用途 核算企业应付给职工的工资核算企业应付给职工的工资总额。总额。结构结构15.15.“应付福利费应付福利费”科目。科目。提取福利费时，记入贷方；支取提取福利费时，记入贷方；支取时，记入借方；余额在贷方表示企业时，记入借方；余额在贷方表示企业可动用的福利费数。可动用的福利费数。性质性质属负债类科目属负债类科目用途用途 核算企业提取和使用的福核算企业提取和使用的福利费。利费。结构结构例例(17)(17)根据根据4 4月份工资结算汇总表，分配工资费用：月份工资结算汇总表，分配工资费用：生产工人工资：生产工人工资：制造制造号产品生产工人工资：号产品生产工人工资：1120011200元元 制造制造号产品生产工人工资号产品生产工人工资 28002800元元 车间行政管理人员工资：车间行政管理人员工资：15001500元元 厂部行政管理人员工资：厂部行政管理人员工资：25002500元元借：生产成本借：生产成本-产品产品 11200 -产品产品 2800 制造费用制造费用 1500 管理费用管理费用 2500 贷：应付工资贷：应付工资 18000例例(18)(18)按上述工资总额的按上述工资总额的1414计提福利费。计提福利费。借：生产成本借：生产成本-产品产品 1568 -产品产品 392 制造费用制造费用 210 管理费用管理费用 350 贷：应付福利费贷：应付福利费 2520借：现金借：现金 18000 贷：银行存款贷：银行存款 18000 例例(19)(19)从银行存款中提取现金从银行存款中提取现金1800018000元，元，以备发放工资。以备发放工资。例例(20)(20)以现金以现金1800018000元支付职工工资。元支付职工工资。借借：应付工资应付工资 1800018000 贷：现金贷：现金 1800018000 其他费用其他费用 1.1.折旧费用的账务处理折旧费用的账务处理 固定资产特点：固定资产特点：能长期参加生产过程，并能长期参加生产过程，并基本上保持原有实物形态，但价值会随着磨损基本上保持原有实物形态，但价值会随着磨损程度逐渐、部分地减少，形成生产费用，并转程度逐渐、部分地减少，形成生产费用，并转移到成本、费用中去。移到成本、费用中去。固定资产折旧：固定资产折旧：是指固定资产在生产过程是指固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值，在会计上称为固中因使用而逐渐损耗的价值，在会计上称为固定资产折旧。定资产折旧。16.16.“累计折旧累计折旧”科目。科目。按月计提固定资产折旧时，记入按月计提固定资产折旧时，记入贷方；当固定资产报废、毁损等退出贷方；当固定资产报废、毁损等退出企业减少，转销已提折旧额时，记入企业减少，转销已提折旧额时，记入借方。余额在贷方，表示企业期末已借方。余额在贷方，表示企业期末已累计计提的折旧额。累计计提的折旧额。性质性质属资产类科目属资产类科目用途用途 核算企业固定资产所计提的核算企业固定资产所计提的折旧数额。折旧数额。结构结构 注：注：本科目从结构看，类似于负债科目，本科目从结构看，类似于负债科目，但性质属于资产类，因为它反映的经济内容是但性质属于资产类，因为它反映的经济内容是资产性质。所以，资产性质。所以，“累计折旧累计折旧”科目是科目是“固定固定资产资产”的调整科目。的调整科目。例例(21)(21)按固定资产原价的规定的折旧率，按固定资产原价的规定的折旧率，计算本月计提的固定资产折旧额为计算本月计提的固定资产折旧额为41004100元，其元，其中，车间中，车间34003400元，厂部元，厂部700700元。元。借：制造费用借：制造费用 3400 管理费用管理费用 700 贷：累计折旧贷：累计折旧 41002.2.待摊费用和预提费用的账务处理待摊费用和预提费用的账务处理待摊费用和预提费用产生的原因待摊费用和预提费用产生的原因费用的费用的支付期支付期 费用的费用的归属期归属期 例如：企业在十月份支付订阅明年的报刊杂志费，例如：企业在十月份支付订阅明年的报刊杂志费，这笔费用在十月份支付、发生，但并不应由十月份产品这笔费用在十月份支付、发生，但并不应由十月份产品成本费用负担，而应由各受益期。成本费用负担，而应由各受益期。再如：按季结算的银行借款利息，在季末支付时，再如：按季结算的银行借款利息，在季末支付时，其利息包括整个季度其利息包括整个季度(第第1 1、2 32 3月份月份)的利息，但显然的利息，但显然不能全部作为不能全部作为3 3 月份的费用。因此，必须第月份的费用。因此，必须第1 1、2 2月份月份先预提。先预提。待摊费用：待摊费用：是指本期发生，但应由本期或是指本期发生，但应由本期或以后各期成本、费用共同负担的费用。以后各期成本、费用共同负担的费用。预提费用：预提费用：是指预先分月计入各期成本、是指预先分月计入各期成本、费用，但在以后才实际支付的费用。即应付而费用，但在以后才实际支付的费用。即应付而未付的费用。未付的费用。结论：结论：产生待摊费用和预提费用的原因，产生待摊费用和预提费用的原因，是由于费用的支付期与归属期不一致，而制度是由于费用的支付期与归属期不一致，而制度规定企业采用权责发生制原则进行处理。因而规定企业采用权责发生制原则进行处理。因而形成待摊费用和预提费用。形成待摊费用和预提费用。17.17.“待摊费用待摊费用”科目。科目。借方登记已经支付或发生的待摊借方登记已经支付或发生的待摊数；贷方登记摊销的费用数；余额在数；贷方登记摊销的费用数；余额在借方，表示已经支付或发生但尚未摊借方，表示已经支付或发生但尚未摊销的费用数。销的费用数。本科目应按费用的种类本科目应按费用的种类设置明细科目。设置明细科目。性质性质属资产类科目属资产类科目用途用途 核算企业已经支付但应由本期核算企业已经支付但应由本