案例分析1选择供应商的税收筹划.doc

【案例分析1】
甲企业为一般纳税人，3月欲购进某种商品，销售价格为20000元（含税）。在采购时，甲企业可以选择三种不同性质的纳税人作为购货对象：增值税一般纳税人A，能开具增值税专用发票的小规模纳税人B、开具普通发票的小规模纳税人C。假定从A，B，C公司进货的价格分别为18000元、17000元、16500元（均为含税）。试分析该企业应如何选择从哪个企业购入货物。
假设甲企业所在地城建税率为7%，教育费附加征收率为3%，所得税率为25%，试比较三种方案的税后收益和净现金流量，并作出选择。

【筹划分析】

方案1：以一般纳税人A为进货方。
本月应纳增值税=20000÷（1+17%）×17%-18000÷（1+17%）×17%=290.60（元）
本月应纳城市维护建设税及教育费附加=290.60×（7%+3%）=29.06（元）
本月应纳企业所得税=[20000÷（1+17%）-18000÷（1+17%）-29.06] ×25%=420.09（元）
本月税后净利润=[20000÷（1+17%）-18000÷（1+17%）-29.06] ×（1-25%）=1260.26（元）
当期净现金流量=20000-18000-290.60-29.06-420.09=1260.25（元）

方案2：以能开具增值税专用发票的小规模纳税人B作为进货方。

本月应纳增值税=20000÷（1+17%）×17%-17000÷（1+3%）×3%=2410.84（元）
本月应纳城市维护建设税及教育费附加=2410.84×（7%+3%）=241.08（元）
本月应纳企业所得税=[20000÷（1+17%）-17000÷（1+3%）-241.08] ×25%=87.02（元）
本月税后净利润=[20000÷（1+17%）-17000÷（1+3%）-241.08] ×（1-25%）=261.06（元）
当期净现金流量=20000-17000-2410.84-241.08-87.02=261.06（元）

方案3：从只能开具普通发票的小规模纳税人C作为进货方。

本月应纳增值税=20000÷（1+17%）×17%=2905.98（元）
本月应纳城市维护建设税及教育费附加=2905.98×（7%+3%）=290.60（元）
本月应纳企业所得税=[20000÷（1+17%）-16500-290.60] ×25%=75.85（元）
本月税后净利润=[20000÷（1+17%）-16500-290.60] ×（1-25%）=227.56（元）
当期净现金流量=20000-16500-2905.98-290.60-75.85=227.57（元）