企业所得税演示文稿.pptx

企业所得税相关政策讲解-暨申报表填报说明目录第一部分第一部分 税收政策税收政策第一章企业所得税政策第二章税收优惠政策第三章企业所得税问题解答第二部分第二部分 申报表填报讲解申报表填报讲解第一，整体填表思路第二，附表四填报举例第一部分：税收政策第一章第一章 企业所得税相关政策企业所得税相关政策一、国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011第34号）对金融企业同期同类贷款利率确定问题等做出了明确：第一章第一章 企业所得税相关政策企业所得税相关政策（一）、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题根据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利首次支付利息息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明情况说明”，以证明其利息支出的合理性。第一章第一章 企业所得税相关政策企业所得税相关政策“金融企业的同期同类贷款利率情况说明情况说明”中中，应包括应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是既可以是金融企业公布的同期同类平均利率平均利率，也可以是也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率实际贷款利率。第一章第一章 企业所得税相关政策企业所得税相关政策二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题企业根据其工作性质和特点，由企业统一制统一制作作并要求员工工作时统一着装统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。理解统一制作统一制作，可以包括统一购买的情形。，可以包括统一购买的情形。三、关于航空企业空勤训练费扣除问题航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据实施条例第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。第一章第一章 企业所得税相关政策企业所得税相关政策四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。第一章第一章 企业所得税相关政策企业所得税相关政策五、投资企业撤回或减少投资的税务处理投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股股息所得息所得；其余部分确认为投资资产转让所投资资产转让所得。得。第一章第一章 企业所得税相关政策企业所得税相关政策被投资企业发生的经营亏损被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。七、本公告自2011年7月1日起施行第一章第一章 企业所得税相关政策企业所得税相关政策本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。特此公告。二O一一年六月九日第一章第一章 企业所得税相关政策企业所得税相关政策二、企业资产损失税前扣除管理办法国 家 税 务 总 局 关 于 发 布 企 业 资 产 损 失所得税税前扣除管理办法的公告(国家税务总局公告2011年第25号）共八章五十二条，就申报管理、资产损失确认证据、货币资产损失确认证据、投资损失的确认、其他资产损失的确认等作出规定。国家税务总局公告2011年第25号国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除企业资产损失所得税税前扣除管理办法管理办法的公告的公告现将企业资产损失所得税税前扣除管理办法予以发布，自2011年1月1日起施行。特此公告。二一一年三月三十一日第一章第一章 企业所得税相关政策企业所得税相关政策企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法第一条第一条根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法（以下简称征管法）及其实施细则、财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）（以下简称通知）的规定，制定本办法。第一章第一章 企业所得税相关政策企业所得税相关政策第二条第二条 本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款各类垫款、企业之间往来款项企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。第三条第三条准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失）合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合通知和本办法规定条件计算确认的损失计算确认的损失（以下简称法定资产损失）（以下简称法定资产损失）。第一章第一章 企业所得税相关政策企业所得税相关政策第四条第四条企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。理解，两类资产损失的扣除均要求企业会理解，两类资产损失的扣除均要求企业会计上已经作出损失处理才可申报扣除。计上已经作出损失处理才可申报扣除。第一章第一章 企业所得税相关政策企业所得税相关政策第五条第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。失，不得在税前扣除。第六条第六条企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。第一章第一章 企业所得税相关政策企业所得税相关政策企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确追补确认年度认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。第一章第一章 企业所得税相关政策企业所得税相关政策三、工会经费税前扣除凭据问题国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告201130号）规定，自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。理解：自2010年1月1日起，工会经费代收凭证也可以作为税前扣除依据。第二章税收优惠政策一、小型微利企业税收优惠一、小型微利企业税收优惠政策之一政策之一：财政部国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税20114号号）各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为巩固和扩大应对国际金融危机冲击的成果，发挥小企业在促进经济发展、增加就业等方面的积极作用，经国务院批准，2011年继续实施小型微利企业所得税优惠政策。现将有关政策通知如下：第二章税收优惠政策一、自自2011年年1月月1日至日至2011年年12月月31日日，对年应纳税所得额低于低于3万元万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。二、本通知所称小型微利企业，是指符合中华人民共和国企业所得税法及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。第二章税收优惠政策政策之二政策之二：财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税2011117号）为了进一步支持小型微利企业发展，经国务院批准，现就小型微利企业所得税政策通知如下：一、自自2012年年1月月1日至日至2015年年12月月31日日，对年应纳税所得额低于低于6万元万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。二、本通知所称小型微利企业，是指符合中华人民共和国企业所得税法及其实施条例，以及相关税收政策规定的小型微利企业。请遵照执行。二一一年十一月二十九日第二章税收优惠政策二、关于城镇土地使用税等政策的通知财政部国家税务总局关于安置残疾人就业财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策通知（财税单位城镇土地使用税等政策通知（财税2010121号）号）各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，西藏、青海、宁夏省（自治区）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：经研究，现将安置残疾人就业单位安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策通知如下：第二章税收优惠政策一、关于安置残疾人就业单位的城镇土地使一、关于安置残疾人就业单位的城镇土地使用税问题用税问题对在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人对在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%（含（含25%）且实际安置残疾人人数高于）且实际安置残疾人人数高于10人（含人（含10人）的单位，可减征或免征该年度城镇土地使人）的单位，可减征或免征该年度城镇土地使用税。具体减免税比例及管理办法由省、自治区、用税。具体减免税比例及管理办法由省、自治区、直辖市财税主管部门确定。直辖市财税主管部门确定。国家税务局关于土地使用税若干具体问题国家税务局关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定的解释和暂行规定（国税地字（国税地字198815号）第号）第十八条第四项同时废止。十八条第四项同时废止。第二章税收优惠政策二、关于出租房产免收租金期间房产税问题对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。三、关于将地价计入房产原值征收房三、关于将地价计入房产原值征收房产税问题产税问题第二章税收优惠政策对按照房产原值计税的房产，无论会计上如对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。本通知自发文之日起执行。此前规定与本通知不一致的，按本通知执行。各地财税部门要加强对政策执行情况的跟踪了解，对执行中发现的问题，及时上报财政部和国家税务总局。二一年十二月二十一日第三章企业所得税问题解答1问：从企业所得税角度来看，房地产企业如何确认收入实现？国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发房地产开发经营房地产开发经营业务企业所得税处理办法业务企业所得税处理办法的通知的通知（国税发200931号）第六条规定，企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实现。不同的收款方式可结合文件本条具体规定确认收入。第三章企业所得税问题解答2问：企业确实、无法偿付的应纳付账款应缴企业所得税，应付未付款项是否包括无法支付的其他应付款，税务机关如何认定企业无法偿付？应付款项是指企业在经济活动中支付而尚未支付的各种款项，包括应付账款、应付票据和其他应付款。实际执行中，企业应对超过三年的应付未付款项作出合理解释，并提供能够偿付的相关证据（如证明债权人没有按规定确认损失并在税前扣除的证据），经税务机关确认后，可以不并入应纳税所得额。否则，并入应纳税所得额征税。第三章企业所得税问题解答3问：企业为职工定额内报销办公通讯费或发放通讯补贴如何扣除？企业为职工定额内报销办公通讯费用的，作为管理费用在税前扣除；企业为职工定期定额发放办公通讯补贴的，作为职工工资在税前扣除。第三章企业所得税问题解答4问：企业租用个人车辆发生的汽油费、维修费等能否扣除？企业租用个人的车辆，须与个人签订租赁协议，如租赁协议中明确规定该车发生的汽油费、维修费等支出由企业负担的，可以在税前扣除。相关规定请参阅河北省地方税务局公告2011年第1号。第三章企业所得税问题解答5问：关于会议费的扣除问题对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。（一）会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；（二）会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）；（三）会议召开地酒店（饭店、招待处）出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。请参阅河北省地方税务局公告2011年第1号第二部分申报表填报讲解申报表填报讲解一、整体思路1、查账征收企业所得税纳税人填报A类申报表；核定定率征收企业所得税纳税人填报B类申报表；核定定额征收企业所得税纳税人不参加企业所得税年度汇算清缴工作。2、现以A类申报表为例说明一下表间关系企业在依据企业会计准则和企业会计制度进行正确核算的前提下，以利润总额为基础，按照以下顺序和思路进行填报：第二部分申报表填报讲解申报表填报讲解序号项目金额1利润总额2加：纳税调整增加额3减：纳税调整减少额4加：境外应税所得弥补境内亏损5纳税调整后所得第二部分申报表填报讲解申报表填报讲解6减：弥补以前年度亏损7应纳税所得额8适用税率9应纳所得税额10减：减免所得税额11减：抵免所得税额第二部分申报表填报讲解申报表填报讲解12应纳税额13加：境外所得应纳所得税额14减：境外所得抵免所得税额15实际应纳所得税额16减:本年累计实际已预缴的所得税额17本年应补（退）的所得税额