公立医院绩效导向的全面预算管理体系设计研究.pdf

CFO评论CFO COMMENTS29202308 总第241期一、研究背景2018年9月25日，中共中央、国务院正式发布关于全面实施预算绩效管理的意见，文件提出“加快建成全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理体系”，该文件正式把绩效管理纳入预算管理体系，从国家层面全方位、全过程、全覆盖地推动实施。公立医院作为国家医疗服务体系的主体，关系到全民医疗保障问题，是国家资本体系的重要组成部分，必然也是国家推行绩效预算改革的重点对象。全面实施以绩效为导向的全面预算管理体系，将绩效考核与预算安排结合起来，将经营行为与发展目标结合起来，解决了现有预算体制管理可能存在的资金使用低效、资产闲置、周转率低下等问题（杨春瑜，2019），提高了公立医院的资金使用效率，调动了医院发展活力，成为医院价值发展的重要护航舰。本文创新点主要在于通过引入绩效考核模块，设计一套适用于公立中医院绩效导向的全面预算管理体系，完善医院内部控制关键环节，为医院由服务管理向价值管理转变开展理论探索、为公立中医院的发展贡献绵薄之力。二、文献综述（一）绩效导向的全面预算管理相关文献综述绩效与预算结合最早可追溯到1906年纽约市政研究局将资源配置和政府目标进行联结（Williams，2004）。2003年欧洲学者Fraser提出了“超越预算”的概念，将预算管理的关注点转向多层次业绩评价，在绩效与预算管理发展中具有里程碑的意义，此后经过长时间的发展逐渐演变成今天我们所说的绩效预算模式，其应用始于国家治理的实践，之后逐渐扩展到政府组织和公司治理领域。绩效预算在我国经历了绩效评价到全过程预算绩效管理，再到2018年的全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理三个阶段（马蔡琛、苗珊，2019）。绩效导向的全面预算管理将绩效考核指标纳入预算管理体系，推动资源由人分配向制度分配转变（黎旭东、许航敏，2013），促进了绩效预算控制与激励职能的发挥。然而，目前我国绩效预算的实践仍然困难重重。首先，绩效导向的全面预算管理体系指标设计不易，计量困难，实际单位情况错综复杂，难以一概而论（黎鹭红，2007）；从宏观大环境来看，目前我国在绩效预算体系方面尚没有良好的法律保障和指引，原有绩效评价体系范畴狭窄、绩效预算评价效果缺乏约束力（许安拓，2011），通过转变传统的预算模式进行制度创新、体系创新（张正秋，2020），将具体的体系指标与职工利益紧密连接起来，调动职工对绩效预算的关注度，进而提高该体系的约束和激励作用。（二）平衡计分卡在绩效导向全面预算管理中运用的研究文献综述平衡计分卡（BSC）是从财务、客户、内部运营、学习与成长四个维度，将单位的战略落实为具体可操作的衡量指标体系，并用层次分析法建立绩效预算层次结构评价模型，是一种突破传统绩效考核弊端的新型绩效预算管理体系（卫雅琦、陈平泽，2016）。目前我国公立医院绩效与预算融合管理体系的研究主要集中于平衡计分卡（BSC）、关键指标法（KPI）和层次分析法（AHP）。解伟肖和杨兴宇（2012）以平衡计分卡（BSC）为平台，将组织的战略目标与日常具体的经营行为结合起来，从财务、患者、内部公立医院绩效导向的全面预算管理体系设计研究 张书娟 夏鲁婧摘要：绩效导向的全面预算管理体系是以新公共管理理论、委托代理理论和激励理论为理论基础，基于平衡计分卡（BSC）来设计，致力于将医院的发展战略目标纳入全面预算管理体系中，将全面预算管理体系与绩效考核相结合，最终实现职工的工作行为与绩效挂钩、绩效与预算挂钩、预算与医院发展战略挂钩的综合管理体系。本文根据著名学者卡普兰和诺顿的研究，从平衡计分卡（BSC）的财务维度、患者维度、内部运营维度和学习与成长四个维度来建立一套适用于公立医院绩效导向的全面预算管理体系。该体系将公立医院发展的战略目标与日常业务事项和员工行为有机结合起来，为医院健康发展保驾护航。关键词：公立医院 绩效导向 全面预算管理 平衡计分卡2023.8.indd 292023.8.indd 292023/8/29 16:362023/8/29 16:36CFO COMMENTSCFO评论中国总会计师月刊30流程、学习与成长四个环节将绩效与预算结合，预算与战略挂钩，建立一套健全的绩效预算评估体系。也有学者基于二八原则利用关键指标法（KPI）将组织的战略目标具体为易于衡量的指标体系，将职工的工作成果与指标体系挂钩，将职工的个人利益与单位整体利益统一起来，从而调动职工的积极性和创造性（任萍萍，2018）。此外，还有学者在绩效预算评估体系中增加了公益性维度，尽管不属于即期绩效而是成本支出，但是一种基于美誉度长期累积的“软”绩效思维的尝试（邓斯敏琴子，2020）。三、绩效导向的全面预算管理体系设计（一）绩效导向的全面预算管理体系设计原则设计原则共包括四个方面。第一，可行性原则。绩效导向的全面预算管理体系是针对公立医院管理设置的，该体系必须具有实践可行性，每个指标必须具有可度量性，必须得到医院广大职工的认可，这样才能充分调动积极性和创造性，促进绩效导向的全面预算管理体系的实施。第二，重要性原则。绩效导向的全面预算管理体系涉及医院管理运营的方方面面，指标设计必须坚持重要性原则，抓主要矛盾。本文所设计的绩效导向的全面预算管理体系是在国务院办公厅关于加强三级公立医院绩效考核工作的意见（国办发20194号）的基础上，依据重要性原则选取关键指标所设计的。第三，全员参与原则。绩效导向的全面预算管理体系目的是调动全员的积极性，实现医院的健康可持续发展。全员参与是该体系的又一重要原则，使每位员工真正享有和行使知情权、参与权，真正实现主动参与、全员参与。第四，层次性原则。本文采用了平衡计分卡（BSC）原理，分三个层次进行设计。第一层是基础，设计给出了财务、患者、内部运营和学习与成长四个维度；第二层对第一层的四个指标进行细分，例如财务维度分为总体预算、盈利能力和收入结构；第三层再进一步对第二层的指标分别进行细化。（二）绩效导向的全面预算管理体系基本内容为了有效核算公立医院的绩效水平，增加医院预算的控制力和指导性，本文所构建的公立医院绩效导向的全面预算管理体系是基于平衡计分卡（BSC）原理方法来设计的。本文根据著名学者卡普兰和诺顿的研究，从平衡计分卡（BSC）的财务维度、患者维度、内部运营维度和学习与成长四个维度来建立一套适用于公立医院的绩效导向全面预算管理体系。该体系将公立医院发展的战略目标与日常业务事项和员工行为有机结合起来，为医院的健康可持续发展保驾护航。（如图1所示）本文参考2019年国务院办公厅颁布的关于加强三级公立医院绩效考核工作的意见和国家卫生健康委办公厅颁布的国家三级公立医院绩效考核操作手册（2019年版），基于平衡计分卡（BSC）原理方法设计了绩效导向的全面预算管理体系。该指标体系主要从以下四个维度展开：首先，财务维度主要关注的是医院的财务运营状况，本文从总体预算、盈利能力和收入结构三个方面对该维度进行衡量；其次，患者维度主要关注的是医院的服务水平和患者的满意度，本文主要从服务质量和患者满意度两个角度来对该维度进行衡量；再次，内部运营维度主要关注的是医院的日常运维管理情况，本文重点从资产使用效率、安全性、功能定位和公共卫生职责履行程度等四个角度对该维度进行衡量；最后，学习与成长维度主要关注的是医院的可持续发展能力、人才的储备和培养，本文重点从人才培养和职工关怀两个角度来对该维度进行衡量。具体指标及定义如表所示。（三）绩效导向的全面预算管理体系基本流程绩效导向的全面预算管理体系基本流程如图2所示。这一流程的运转过程为：根据每年的医院发展战略目标制定本年的绩效管理目标，将绩效管理纳入年度预算编制框架中，将预算体系与绩效指标有效结合起来，按照既定指标汇总科室预算数据，形成年度总预算报表。在预算实际执行的过程中对预算指标按月度、季度、半年度进行有效监控。对不按预算执行、超预算执行、无预算执行的情况进行记录统计并合理反映在绩效评价体系中，将科室的日常业务行为与绩效奖惩制度有效结合起来，激发职工的工作积极性。最后，针对本年度绩效导向全面预算管理的设计运行状况与效果进行总结，分析当中的经验教训，进一步完善考核体系，为下一年的预算编制做好准备。预算管理目标是医院发展战略的具体化，通过预算管控将单位资金流动规图2 绩效导向全面预算管理体系基本流程图图1 绩效导向全面预算管理体系图2023.8.indd 302023.8.indd 302023/8/29 16:362023/8/29 16:36CFO评论CFO COMMENTS31202308 总第241期范在实现医院发展目标的框架内，将绩效纳入预算管理体系，意味着将科室的日常业务事项和职工的个人行为与预算挂钩、与医院发展的战略目标挂钩，降低了业务行为偏离战略目标发展的风险，为医院战略目标的实现提供了有效可行的途径。四、结论与展望目前公立中医院预算管理和绩效管理普遍存在的问题是：与医院发展战略缺乏有效结合，预算管理与绩效管理脱节，没有整合形成合力，管理者及职工意识不强、参与度低，没有意识到预算的全面性和导向性，执行、运行和监控形式化等。针对公立中医院存在的问题，本文结合现有研究成果和公立中医院实际需要设计了公立中医院绩效导向的全面预算管理体系。该体系基于新公共管理理论、委托代理理论和激励理论，借鉴平衡计分卡（BSC）的原理方法，从财务、患者、内部运营和学习与成长四个维度来搭建体系，致力于将医院的发展战略目标具体化到全面预算管理体系中，将全面预算管理体系与绩效考核相结合，实现职工的工作行为与绩效挂钩、绩效与预算管理挂钩、预算管理与医院发展战略挂钩的体系化、综合管理的现代化治理目的。该体系打破了绩效管理和预算管理各自孤立的状态，将二者有效融合，通过整合激发溢出和倍增效应，大大提高了员工的积极性和创造性。注：夏鲁婧为本文通讯作者。参考文献：1卡普兰，诺顿平衡计分卡：化战略为行动M广州：广州经济出版社，20132中共中央 国务院关于全面实施预算绩效管理的意见Z20183杨春瑜公立医院预算绩效模糊综合评价J社会科学家，2019（05）：68-734W i l l i a m s，D a n i e l WEvolution of Performance Measurement Until1930JAdministration&Society，2004，36（02）：131-1655Fraser HRNew Ways of Setting Rewards：The Beyond Budgeting ModelJCalifornia Management Review，2003，45（04）：104-1196马蔡琛，苗珊绩效预算的全球演进与中国现实J经济纵横，2019（05）：35-447黎旭东，许航敏从按“权力”分配转变为按“绩效”分配论二次分配的分配方式问题C市场经济与增长质量2013年岭南经济论坛暨广东经济学会年会论文集，2013：315-3218黎鹭红我国推行绩效预算的若干问题研究D厦门大学，20079许安拓绩效预算改革启示与借鉴J人民论坛，2011（29）：116-11910张正秋探索高校项目滚动预算绩效评价的新方法基于挣值分析模型J商业会计，2020（06）：88-9111卫雅琦，陈平泽基于BSC的高校预算绩效评价体系探索J财务与会计，2016（06）：75-7712解伟肖，杨兴宇导入预算管理的医院绩效考核指标体系研究J中医药管理杂志，2012，20（5）：421-42313任萍萍新形势下医院财务预算管理与绩效评估的强化探析J中国总会计师，2018（11）：126-12814邓斯敏琴子公立医院全面预算绩效管理研究D云南财经大学，202015国务院办公厅关于加强三级公立医院绩效考核工作的意见Z201916国家卫生健康委办公厅国家三级公立医院绩效考核操作手册（2019年版）Z2019（作者单位：北京中医药大学东直门医院）绩效导向全面预算管理指标设计表2023.8.indd 312023.8.indd 312023/8/29 16:362023/8/29 16:36