高新技术企业研发费用管理与税务筹划探讨.pdf

162 首席财务官HIEF FINANCIAL OFFICERC高新技术企业研发费用管理与税务筹划探讨谢芳芝（上海妙可蓝多生物技术研发有限公司，上海201500）摘要：高新技术企业存在知识技术密集、盈利能力高的特点。高新技术企业开展各项研发活动中，风险与收益并存，企业的收益见效慢，这也导致很多企业不愿意投入过多的资金开展研发活动。为了鼓励企业开展研发活动，提高我国高新技术企业的竞争力，相关部门出台了一系列税收优惠政策，但是高新技术企业使用相关政策时仍然还存在一定问题。高新技术企业要认识到研发费用是企业的重点，重视研发费用管理。同时，在经营过程中，要充分利用各项税收优惠政策，合理开展税务筹划。关键词：高新技术企业；研发费用；税务筹划中图分类号：F276.44文献标识码：ADOI：10.12317/j.issn.1673-3169.2023.15.054 0引言近年来我国不断重视科技创新，出台了一系列政策鼓励高新技术企业发展。高新技术企业在发展过程中要重视研发费用管理，并改进企业的税务筹划体系，推进企业实现创新与发展。1高新技术企业研发费用管理1.1高新技术企业研发费用的确认高新技术企业的研发费用确认是研发费用管理的重点，企业要合理区分研究阶段以及开发阶段，确保核算准确。高新技术企业对研发费用确认时，制定具体的实施细则，为企业提供指导。例如，一般性的研究支出属于费用化支出，应列入研究阶段。在开发阶段可以部分资本化的支出，应确保其得到科学界定，方便会计人员开展核算。在进入实质性开发阶段时，应该在企业内部进行备案并提交规范的文件、报告等相关资料。企业内部要对研发项目进行严格把关，确保研发入账的相关手续、凭证合法且得到规范控制。同时，不同行业的研究阶段和开发阶段有较大区别，在选择确认方法时不能一概而论，要结合不同行业实际特点进行合理划分。此外，为确保企业对核算进行规范化管控，对研发项目要分项目进行单独核算，并将符合资本化条件的项目归集到研发支出资本化支出科目。通过这样的方式对资本化的范围进行区分，明确研究开发费用的范围以及会计处理方式，为报表使用者提供详细的信息。合理区分研究阶段以及开发阶段，不仅有助于提高企业会计信息的准确性，也有助于外界对企业开展监督，减少企业操作盈余的可能性。最后，高新技术企业的研发活动成果具有一定不确定性，会计人员要通过对研发费用进行准确计量，提高研发活动的合理性。高新技术企业要提高自身专业技术水平以及会计事项处理能力，对各项工作形成准确判断。会计人员要具有专业能力的同时，企业要重视对人员的后续培训，确保其能够准确处理各阶段研发事项。高新技术企业在对研发费用进行确认时，要让会计人员结合企业各项业务事项选择恰当的会计政策，并且企业要加强对会计人员专业能力培养，确保会计人员能够掌握企业研发要点，让会计人员参与企业的研发活动中，为研发工作规范化管理提供必要的支持。1.2高新技术企业研发费用的税收优惠第一，流转税的税收优惠。高新技术企业中，一般纳税人自产的软件、集成电路产品，对于税负超过3%部分的增值税执行即征即退政策。对于自主开发无能力生产，流转到国外进行加工的，进口环节增值税超过6%部分的增值税执行即征即退政策。第二，所得税方面的优惠。我国对高新技术企业所得税按照15%的税率征收，对于经济特区、上海浦东新区的高新技术企业，自取得第一笔收入享受所得税“二免三减半”政策优惠。对于境内软件生产企业，自开始获利年度起，享受企业所得税“二免三减半”政策优惠。2高新技术企业税务筹划的问题第一，税务筹划盲目。企业开展税务筹划之前，要明确税务筹划的要求，并制定规范的税务筹划思路。但是部分企业盲目开展税务筹划，没有在税务筹划之前详细分析各项税收优惠政策要求。第二，增值税的税务筹划不科学。企业要重点对采购与销售环节进行筹划。但是部分企业在增值税筹划中，未形成科学的筹划思路。第三，企业所得税的税务筹划不合理。企业所得税税务筹划主要是在分支机构设置、固定资产折旧、研发费用支出等方面进行筹划。但是部分高新技术企业没有针对所得税的重要影响因素进行分析，所得税163税务与审计HUIWU YU SHENJIS税负较高。第四，个人所得税的税务筹划不科学。高新技术企业个人所得税的税务负担通常较高，部分高新技术企业未重视个人所得税的税务筹划，没有合理分配月薪、年终奖、福利等方面比重。第五，税务筹划保障措施不完善。税务筹划的保障措施要求企业建立规范的筹划方式，确保企业规避税务风险。但是部分企业的税务筹划保障措施不完善，在税务筹划中没有形成规范的税务筹划理念，也没有规避各项风险。3高新技术企业税务筹划的建议3.1税收筹划思路第一，建立规范的筹划体系与制度。首先，企业要认识到税务筹划体系包括税务筹划的原则、目标、具体方案，确保财务人员在税务筹划过程中能够符合税务筹划原则、目标，保障各项税务筹划工作合法合规。其次，企业开展税务筹划，建立健全税务登记、会计核算、纳税申报等环节的制度规范，确保企业依法设置各项账目，准确核算涉税事项，定期对各项税种进行汇算清缴。同时，企业要对涉税档案进行精细化管理，以确保税务工作得到细致分析，保障涉税相关信息准确合理。第二，关注税收政策变动。高新技术企业所涉及的各项税收政策变动较快，企业要积极学习各项政策要求，以确保自身税务筹划符合法规要求。第三，企业需要对自身涉税活动进行细致分析。企业开展税务筹划过程中，要对自身涉税活动进行分析，结合企业涉税活动的情况制定科学的税务筹划方案。3.2增值税筹划高新技术企业的产品附加值较高，通常进项税额较少，因此增值税的负担相对较高。增值税作为高新技术企业的主要税种，企业要重视对增值税的税务筹划。从采购的角度来看，企业在选择供应商时，不同纳税人身份的供应商能给企业提供的进项税不同，影响企业增值税的税务负担。若价格相同，企业向一般纳税人获得的货物在抵扣进项税额之后成本更低。若向小规模纳税人采购，其不具有开具增值税专用发票的资格，要向税务机关代开3%税率的增值税发票。因此若小规模纳税人与一般纳税人价格接近时，应向一般纳税人采购，除非小规模纳税人价格差异超出税负差异才向小规模纳税人采购。3.3企业所得税筹划第一，设立分支机构的税务筹划。企业可能会采用建立分支机构方式拓宽企业的经营范围。企业在建立分支机构时，分支机构有子公司和分公司两种形式，母公司对子公司采用控股或参股的方式，在法律地位上与子公司是平等的，子公司具有独立法人地位，独立承担法律责任以及纳税义务，分别核算并缴纳税款。分公司不具有独立法人资格，要和母公司合并纳税。分公司的亏损可以和母公司利润相冲抵，降低母公司税务负担。分公司各项经济行为及经营风险都由母公司承担。在设置分支机构时，不同分支机构对税务负担有较大影响，具有税务筹划的空间。例如，分支机构在前期可能发生亏损，那么应该设置为分公司的形式，实现对税务负担的有效管控。第二，固定资产的税务筹划。固定资产作为企业资产中的重要组成部分，具有价值高、耗资高、使用年限长、风险高等特点。固定资产是企业资产中的重要组成部分，是企业生产经营的物质基础。固定资产需要进行计提折旧，并且折旧方法较多，不同的折旧方法会给企业的税务负担带来较大影响。对于更新速度较快或处于高震动、强腐蚀状态的固定资产，应该采用加速折旧方式，借助加速方式可以帮助企业降低前期税负，实现递延纳税。第三，研发费用的税务筹划。对于未形成无形资产的应当计入当期损益，除可在计算应纳税所得额时税前扣除外，还可以按照实际发生额加计扣除；形成无形资产的按照无形资产摊销在税前扣除，并可享受加计摊销。高新技术企业在开展研发费用的税务筹划时，要对研发人员工资、直接材料等进行单独核算，确保研发费用的核算准确，能够获得加计扣除或摊销2。第四，业务招待费的税务筹划。业务招待费的支出有助于帮助企业树立品牌形象，拓宽企业的业务范围，并让企业形成品牌竞争力。业务招待费在税前合理扣除，直接影响企业的经济效益和长期发展。我国对高新技术企业业务招待费的税前扣除出台了明确规定，若业务招待费超过了限额则需要调整。因此，高新技术企业需要分析业务环节产生的业务招待费是否能够用业务宣传费代替。3.4个人所得税筹划高新技术企业属于知识密集型企业，企业在发展过程中存在人力支出成本高、工资总额比重大等特点。通常而言高新技术企业的个人所得税税务负担较高，因此企业要重视个人所得税的税务筹划。高新技术企业的人员薪酬主要包括基础工资、绩效、奖金、福利等，工资薪金作为收入的主要来源，收入越高税率越高。同时，对于工会经费、职工教育经费、福利费可以164 首席财务官HIEF FINANCIAL OFFICERC按照实际支付工资的一定比例扣除。高新技术企业在发放薪酬时，可以适当调整每月收入的比重，降低每月工资，提高年终奖部分以及员工福利部分，实现降低员工税务负担的目标。3.5税务筹划的保障措施第一，合理确定税务筹划方案。高新技术企业要站在企业长期发展视角制定科学的税务筹划机制，不能盲目追求税务负担最小化，否则很可能导致企业违规而引发税务风险。企业在确定税务筹划方案时，要以税务负担最小化为目标，确保税务筹划方案服务企业的长期战略目标，结合企业长期发展方向从全局出发考虑企业整体工作规划3。企业在开展税务筹划时，要认识到企业税务筹划风险包括外部风险以及内部经营管理风险。无论选择何种税务筹划方式，都要处理好风险和企业发展规划之间的关系，确保企业实现稳健发展。第二，加强对企业税务筹划人员的培养。高新技术企业的税务筹划工作较为复杂，税务筹划人员要具备法律、财务等方面的知识，具有良好的专业素养。同时，企业也可以聘请会计师事务所、税务师事务所等相关机构到企业内部开展税务筹划的指导，通过制定科学的税务筹划机制帮助企业降低税务负担。第三，重视核算机制。高新技术企业在开展税务筹划过程中可能会面临税务机关的检查，税务机关到企业进行检查时，主要检查各项会计凭证资料。高新技术企业要确保企业的税务筹划工作合法合规，就要确保会计核算资料齐全且合理，保障税务筹划工作在税法允许的范围内开展。第四，关注涉税政策。企业在税务筹划中要确保所制定的各项筹划方式符合法律法规，从而提高税务筹划水平。企业在开展税务筹划时，要重视税务筹划的风险，详细研究各项涉税政策，加强对税法理解。第五，防范涉税风险。企业增值税、所得税是税务机关稽查的重点，增值税、所得税的风险预警要分析企业的税收负担率。税收负担率能够更为直观地反映出企业税收负担情况，通常情况下同一地区、相同行业的企业税收负担率应该接近。企业通过计算税收负担率的方式能判断企业的增值税、所得税管理是否存在风险，若税收负担率存在明显异常，企业就要对以往年度同期的税收负担率对比分析，核实企业是否存在收入不入账等问题。第六，在企业内部设立专门的税务管理岗位。企业可以在内部设置专门的税务管理岗位，负责税务筹划等相关涉税工作。企业要通过设置专门的税务岗位，让税务管理工作从财务部门分离出来，由税务管理岗对各项税务工作进行监督，并负责税款计算、税款缴纳等方面工作。同时，税务岗位还需要分析如何开展税务筹划，并在工作中与税务机关开展沟通交流，对国家的税收政策进行研究，参与到企业的战略规划制定过程中。第七，重视税务信息管理。随着信息技术高速发展，在当前时代下高新技术企业要充分借助信息技术改善信息沟通机制，确保涉税相关信息得到规范化管理，从而提高税务管理能力以及风险控制能力。首先，要结合企业特点设置税务数据库，将各项税务指标数据纳入数据库进行管理，并动态优化税务预警模型，根据税务机关的稽查指标建立税务风险预警机制，当税务数据库中的相关数据达到预警值时，需要分析企业税务筹划中是否存在不规范问题。其次，重视涉税信息沟通机制。企业在涉税信息沟通方面，要重视对税务机关各项数据的收集，并在企业内部积极沟通，传递税务机关的要求，以提高企业工作的规范性。同时，企业要主动与税务机关进行沟通，了解税务机关对企业的要求，并不断完善企业的税务管理流程，以确保企业的税务筹划工作有序开展。第八，借助纳税评估降低企业风险。纳税评估能够帮助企业有效规避税务风险。企业要积极通过纳税评估方式规避不必要的处罚，降低企业的涉税风险。通过对各类涉税信息进行分析，判断企业涉税风险，并优化企业管理流程。企业在税务筹划中要掌握税务机关纳税评估、税务稽查的相关指标，并结合相关指标制定预警机制，规范企业税务筹划流程。当企业在税务筹划中发现相关指标触碰风险值时，就要及时对风险进行控制，规避企业遭受处罚。4结语随着我国税收法律体系不断改革，高新技术企业的税收优惠政策也在不断完善。当前，高新技术企业要重视自身的研发费用管理与税务筹划管理，在研发环节中通过合理运用各项税收优惠政策，降低税务负担。高新技术企业未来要结合存在的问题健全风险管理规划，以帮助企业实现可持续发展的目标。参考文献1 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