高新企业研发费用的核算与管理.pdf

现代商贸工业2023 年第 22 期Modern Business Trade Industry No.22.2023高新企业研发费用的核算与管理黎丽丽(海南圣力石化工程有限公司,海南 海口 570000)摘 要:新时代,我国市场经济竞争越来越激烈。为了顺应市场的发展,增强企业竞争优势,高新技术企业投入大量资金进行项目研究开发。由于在研究开发项目过程中,研究成果往往有很大的不确定性,高新技术企业所面临的经营风险和财务风险比传统行业大。因此,高新企业更需要加强对研发阶段的财务核算和管理,有效防范化解财务风险。关键词:高新企业研发支出核算与管理中图分类号:F23 文献标识码:A doi:10.19311/ki.1672-3198.2023.22.0480 引言科学发展是企业重要的内在推动力,为了提高企业的效益和推动其技术进步,使企业在市场竞争中占有一席之地,很多企业加大了研发资金投入。同时,政府比以往更加大了对高新企业的政策扶持力度 鼓励企业自主研发;发放财政扶持奖励资金;给予高新技术企业税收优惠以及优化相关申报流程等,为我国高新技术企业的发展创造了良好的经济环境。但目前高新企业的发展过程仍面临诸多问题,尤其在研发支出的核算与管理方面。例如研发核算难以计量,会计科目设置不健全,研发成本的项目划分不科学等。企业要重视财务核算与管理,使企业的研发费用核算更加规范和合理,才能更好地实现自身经济效益的最大化。1 高新技术企业研发费用概述1.1 研发费用指研究与开发某项目所支付的费用研发费用归属财会核算中的生产成本。高新技术企业需根据高新技术企业认定管理办法做好研发费用的核算管理工作,相应地设置研发费用会计科目。依据立项项目,增加明细科目即人工费用(包含工资薪金支出、社保费用、住房公积金等)、设计费用、直接支出、折旧费用与长期待摊费用、装备调试与试验费用、无形资产摊销、委托外部研发费用及其他费用。1.2 研发费用的税收优惠政策研发费用可以在企业所得税税前享受相应的加计扣除政策。根据财政部税务总局 2023 年第 7 号公告,2023 年度开始,研发费用在按规定据实扣除的基础上,未形成无形资产计入当期损益的,可按实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的,按无形资产成本的 200%在税前摊销。研发费用与研发费用加计扣除口径并非完全一致,相对于研发费用加计扣除,高新技术企业研发费用范围相对更为宽泛。研发费用加计扣除范围不包含房屋折旧费、房屋租赁费等。2 目前企业在研发费用的核算及管理方面存在的情况2.1 企业高层管理人员财务意识较弱根据财税相关文件,企业研发费用需设置辅助账。由于企业高层管理人员在企业开展技术研发过程中,对财务管理工作的忽视和不重视,往往造成财务核算工作的滞后,有的企业领导认为企业做好研发工作,就能为企业创造更多的价值,科研项目的开展与财务人员无关,企业常常在开展研发过程中,没有让财务人员参与其中,造成企业财务人员对企业开展的研发项目不能清楚地了解和掌握,从而影响了辅助账及时设置。同时,在日常的报销及款项支付工作中,相关人员没有注明此类费用的归属,因此,财务人员往往不能准确地划分研发费用支出的项目。2.2 财务人员专业能力不足高新技术企业项目研发工作周期比较长,过程比较复杂、繁琐。财务人员需要对研发支出过程进行专门的核算和管理工作。这对财务人员专业水平以及精力是一个较大的挑战。从实际情况看,有的财务人员在研发支出成本管理中,由于缺乏对产品、技术的基本知识和理论的了解,造成研发支出成本核算不准确;有的财务人员缺乏财会专业知识,研发费用核算过程随意且主观,违背了客观性和谨慎性原则,财务核算没有严格按制定的财务制度进行账务处理和管理,进一步加大了研发项目管理的不准确性。2.3 研发支出核算比较困难目前,高新技术企业核算一般按 3 种口径即高新技术企业的研发费用会计核算、高新认定和加计扣除进行数据收集。这 3 种收集口径有一定的不同之处。会计口径更能真实反映企业的研发支出情况,但大多数情况,企业一般谨慎地选择以加计扣除政策为准归集高新企业的研发费用。对于研发支出的“其他相关费用”,该明细科目包含的内容比较广泛,比如图书资料费用、专家咨询费用、资料翻译费、差旅费、会议费用等,规定了此项费用扣除限额不得超过可加计扣除研发费用总额141现代商贸工业2023 年第 22 期Modern Business Trade Industry No.22.2023的10%,高新企业认定的其他费用占研发费用总额不允许超过20%。在核算研发支出人工费用过程中,由于研发人员在工作中往往负责多个项目或者其他业务,加大了核算研发支出的难度。一部分高新技术由于无法进行正确的分配工作,降低了研发支出核算的准确性,进而提高税务风险。3 改善高新技术企业研发支出核算和管理问题的举措3.1企业管理者要重视财务工作,建立长效的沟通机制企业要想发展壮大,必须要重视财务管理工作,健全财务管理制度。高新企业成立初期往往只重视技术的研发,财务管理意识薄弱,随着企业规模的扩大,企业领导人要及时转变思想,不断增强财务管理意识。日常运行上,项目立项时,企业要成立专门的研发项目小组。该组成员不仅有研发、采购、生产等人员,而且必须有财务人员参与其中。研发支出管理部门不仅要负责对项目研发过程进行管理,同时还需要配合财务人员对研发费用支出做出合理的判断,特别是研发工作过程中的人工费支出、其他费用支出等。在项目立项时,研发项目管理小组要预算研发项目支出情况,并把资料报备财务部。在每个阶段把项目研发进度资料交财务部门存档,同时每月还需要将研发人员的工时表和研发设备耗用工时表递交财务部门,财务部门根据资料做好项目的费用分配。至此,财务部门可以从源头把控研发成本。在研发过程中,企业要建立顺畅的沟通机制,确保研发工作小组实时了解研发进度。比如,在一定的时间召开例会,或者在企业微信平台上建立研发项目组的微信群等,确保及时对研发项目的进度以及费用支出情况进行核对与确认。在研究项目费用支出及报销审批过程中,各个项目负责人应该有审核权限,确保项目负责人可以预先了解项目的支出情况,以便及时发现研发费用核算与管理过程中存在的问题,并协同财务部门控制、解决和优化,降低研发支出的管控风险。3.2 聘请专业的财务管理人员高新企业要聘请专业的财务管理人员,并加强财务人员的培训,不断提升其专业水平,为企业降低财务风险,让其在财务管理工作中发挥作用。财务人员要与时俱进,从传统的会计核算发展成“业财融合”的财务专员,充分发挥财务在研发过程中核算和监督管理的作用。在日常工作中,财务人员要沉下心,积极主动到生产一线,了解研发产品的基本知识和研发流程,为研发项目的核算及监管财务管理,做好基本的铺垫。并在工作过程中,及时了解国家对高新企业的税收扶持政策,充分享受到国家给予的税收优惠。3.3 规范研发费用的会计核算管理工作首先,为了完善健全研发费用的核算管理工作,企业需要设置会计科目“研发支出”,在“研发支出”下按项目进行核算,每个项目进行编号管理,并下设“费用化支出”和“资本化支出”两个二级明细科目。“费用化支出”科目核算研究阶段以及不符合资本化条件的经济业务与经费支出,费用化支出直接计入当期期间费用,不予资本化;“资本化支出”科目核算的是开发阶段资本化的发生额,达到预定可使用状态时可转入无形资产成本。同时,企业还要根据实际情况设置“研发支出减值准备”会计科目。其次,财务人员要了解研发费用会计核算和研发费用加计扣除的区别。比如,经营租赁方式租入的固定资产加计扣除范围不包括房屋、建筑物等,而在会计核算中可以正常计入。建议不允许加计扣除的研发费用单独设置备查账簿,降低税务风险;或者依据税收加计扣除政策在末级科目增加明细科目,分别核算可加计扣除和不可加计扣除项目,便于在享受加计扣除政策时降低工作压力,规避税务风险。最后,谈谈研发费用的分配。在研发过程中,相同资源常常被多项研发项目共同消耗,比如人工费、设备消耗等。研发费用的分配,尤其是共同使用的研发费用分摊必须有分配依据,研发费用分配要合理、科学。实际工作中,研发人员往往在负责研发项目工作时,还会兼顾着日常生产经营活动;或者一人同时负责几个科研项目的开展。因此,财务人员要对费用进行判断,属于日常生产经营活动的费用计入当期损益;属于研发活动的支出计入研发费用。财务人员要根据研发项目做好数据的分配和归集工作,明确每个研发项目共用部分的分摊标准化,比如人工费用应当按实际工时进行合理分摊,生产设备根据实际消耗时间分摊。需要人力资源管理部门、生产部门等配合财务部做好原始数据记录,同时财务部要做好原始资料存档工作,做到有据可查,保证会计信息质量的准确性和真实性,规避税务风险。4 结束语企业的发展离不开技术创新活动,创新需持续、大量投入研发经费,研发过程复杂,研发风险较高。研发支出是高新技术企业重要组成部分,企业要提升研发与创新能力就要重视财务核算和管理工作,以使研发活动更加规范和科学。加强研发费用的核算和管理,从财务数据中分析企业研发活动的效率和效果,为企业相关利益人提出合理的决策依据,从而促进企业持续发展。参考文献1 韩文彬.高新技术企业认定研发费用问题探析 基于研发费用财务核算J.财会学习,2019,(12):16-18.2 李玉凤.高新技术企业研发费用核算与管理分析J.商讯,2022,265(03):113-116.3 姜洁坤.医药制造企业 F 公司转型税务筹划J.现代商贸工业,2020,41(11):111-112.241