货币资金与应收款项1.pptx

1本章重点和难点本章重点和难点重点：重点：1.货币资金的范围及各项货币资金清查盘点方法货币资金的范围及各项货币资金清查盘点方法2.应收票据种类及利息和贴现的会计处理应收票据种类及利息和贴现的会计处理3.应收账款及其抵借和让售的会计处理应收账款及其抵借和让售的会计处理4.坏账计提范围、方法及坏账核算方法坏账计提范围、方法及坏账核算方法难点：难点：1.编制银行存款余额调节表的目的和方法编制银行存款余额调节表的目的和方法2.应收账款抵借和让售会计处理差异及其原因应收账款抵借和让售会计处理差异及其原因3.坏账处理的具体方法及应收账款的报表列示坏账处理的具体方法及应收账款的报表列示第1页/共103页22.1 货币资金货币资金2.1.1 货币资金的性质与范围货币资金的性质与范围2.1.2 货币资金内部控制制度货币资金内部控制制度2.1.3 主要会计科目及报表列示主要会计科目及报表列示2.1.4 现金与银行存款管理现金与银行存款管理2.1.5 现金的收付与清查现金的收付与清查2.1.6 银行存款收付与核对银行存款收付与核对2.1.7 其他货币资金其他货币资金第2页/共103页32.1.1货币资金的性质与范围货币资金的性质与范围1、性质、性质 货币资金是指可以立即投入流通、用以购买货币资金是指可以立即投入流通、用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债与支付能力等的重要指标。债与支付能力等的重要指标。2、范围、范围 从其内容上看，货币资金包括现金、银行存从其内容上看，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。款和其他货币资金。第3页/共103页42.1.2货币资金内部控制制度货币资金内部控制制度1、内部控制制度的基本要求、内部控制制度的基本要求 内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。货币资金收支与记录的岗位分离货币资金收支与记录的岗位分离收支凭证经过有效复核或核准收支凭证经过有效复核或核准收支及时入账且收支分开处理收支及时入账且收支分开处理建立严密的清查和核对制度、做到账实相符建立严密的清查和核对制度、做到账实相符制定严格的现金管理及检查制度等制定严格的现金管理及检查制度等第4页/共103页52.1.2货币资金内部控制制度货币资金内部控制制度 2、货币资金内部控制制度的主要内容：、货币资金内部控制制度的主要内容：（1）货币资金收支业务的全过程分工完成、各负）货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；其责；（2）货币资金收支业务的会计处理程序制度化；）货币资金收支业务的会计处理程序制度化；（3）货币资金收支业务与会计记账分开处理；）货币资金收支业务与会计记账分开处理；（4）货币资金收入与货币资金支出分开处理；）货币资金收入与货币资金支出分开处理；（5）内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。）内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。第5页/共103页62.1.3与货币资金相关主要会计科目与货币资金相关主要会计科目（一）主要会计科目（一）主要会计科目1.库存现金库存现金企业的库存现金，但不包括企业内部周转企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金（企业的备用金一般在使用的备用金（企业的备用金一般在“其他应收款其他应收款”科目中核算）；科目中核算）；2.银行存款银行存款企业存入银行或其他金融机构的各种存款，企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等；存款等；3.其他货币资金其他货币资金企业的外埠存款、银行汇票存款、银企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和存出投资款等。行本票存款和存出投资款等。（二）报表列示方法（二）报表列示方法 资产负债表上一般只列示资产负债表上一般只列示“货币资金货币资金”项目，不再按项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示货币资金的各组成项目单独列示。第6页/共103页72.1.4库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理（一）库存现金管理（一）库存现金管理1、库存现金的使用范围、库存现金的使用范围2、库存现金限额、库存现金限额3、库存现金日常收支管理、库存现金日常收支管理4、库存现金账目管理、库存现金账目管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理1、银行存款开户管理、银行存款开户管理 2、银行存款结算管理、银行存款结算管理第7页/共103页82.1.4库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理（一）库存现金管理（一）库存现金管理库库存存现现金金（cash）：是是指指存存于于企企业业、用用于于日日常常零零星星开支的现钞。开支的现钞。一一般般存存放放于于企企业业的的财财务务部部门门并并由由出出纳纳保保管管，包包括括纸纸币和铸币。币和铸币。第8页/共103页9（一）库存现金管理（一）库存现金管理 1、库存现金的使用范围、库存现金的使用范围因为现金的流动性很强，加强现金的管理与控制是因为现金的流动性很强，加强现金的管理与控制是企业内控制度的主要内容，为此，国务院颁发有企业内控制度的主要内容，为此，国务院颁发有现金管理条例现金管理条例，财政部颁发有，财政部颁发有企业内部控企业内部控制制现金现金等控制制度，企业在办理有关现金等控制制度，企业在办理有关现金收支业务时，必须严格遵照执行收支业务时，必须严格遵照执行。根根据据颁颁布布的的现现金金管管理理条条例例，企企业业可可以以在在以以下下范范围使用现金：围使用现金：2.1.4库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理第9页/共103页102.1.4库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理（一）库存现金管理（一）库存现金管理 1、库存现金的使用范围、库存现金的使用范围（1）职工工资、津贴；）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；出等；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点）结算起点(现行规定为现行规定为1 000元元)以下的零星支出；以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。凡是不属于库存现金结算范围的，应通过银行进行转账结算。凡是不属于库存现金结算范围的，应通过银行进行转账结算。第10页/共103页112.1.4库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理（一）库存现金管理（一）库存现金管理 2、库存现金限额、库存现金限额库库存存现现金金限限额额是是指指为为保保证证各各单单位位日日常常零零星星支支出出按按规规定定允许留存的现金最高数额允许留存的现金最高数额。企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。额。第11页/共103页122.1.4库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理（一）库存现金管理（一）库存现金管理 2、库存现金限额、库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天三至五天的零星开支需要量的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。第12页/共103页132.1.4库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理（一）库存现金管理（一）库存现金管理3、库存现金日常收支管理、库存现金日常收支管理（1）现金收入应于当日送存银行，如确有困难，由银行确）现金收入应于当日送存银行，如确有困难，由银行确定送存时间；定送存时间；（2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支坐支)。（3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；方可支取；（4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。经开户银行审核批准后，方可支付现金。第13页/共103页142.1.4库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理（一）库存现金管理（一）库存现金管理 4、现金账目管理、现金账目管理企业必须建立健全现金账目；企业必须建立健全现金账目；设置现金总分类账户对现金进行总分类核算；设置现金总分类账户对现金进行总分类核算；须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。款相符。第14页/共103页152.1.4库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理 1、银行存款开户管理、银行存款开户管理银行存款银行存款（cash in bank）是指企业存放在银行是指企业存放在银行或其他金融机构的款项。或其他金融机构的款项。凡独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。凡独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。银行存款账户包括基本存款户、一般存款户、临银行存款账户包括基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户。时存款户和专用存款户。第15页/共103页162.1.4库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理 1、银行存款开户管理、银行存款开户管理基本存款户：是企业办理基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取日常结算及现金支取的账户，按的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。（过基本存款账户办理。（只能开设一个只能开设一个）一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金但不得支取现金。第16页/共103页172.1.4库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理 1、银行存款开户管理、银行存款开户管理临时存款户：是因企业的临时存款户：是因企业的临时业务活动临时业务活动需要而开需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。专用存款户：是企业因专用存款户：是企业因特定用途特定用途需要开立的具有需要开立的具有特定用途的账户。特定用途的账户。第17页/共103页182.1.4库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理 2、银行存款结算管理、银行存款结算管理 （1）不准签发没有资金保证的票据或远期支）不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；票，套取银行信用；（2）不准签发、取得和转让没有真实交易和）不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；债权债务的票据，套取银行和他人资金；（3）不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；）不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；（4）不准违反规定开立和使用账户。）不准违反规定开立和使用账户。第18页/共103页192.1.4库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理 3、银行结算方式、银行结算方式 现金结算：现金结算：是指直接用是指直接用现金收付现金收付的业务。的业务。银银行行转转账账结结算算（非非现现金金结结算算）：是是指指通通过过银银行行转转账账收收付付的的业业务务。也也就就是是通通过过银银行行把把货货币币资资金金从从付付款款人存款账户划转到收款人账户的货币收付行为。人存款账户划转到收款人账户的货币收付行为。第19页/共103页202.1.4库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理3、银行结算方式、银行结算方式 银行汇票银行汇票 商业汇票商业汇票 银行本票银行本票九种主要结算方式：九种主要结算方式：支票支票 信用卡信用卡 汇兑汇兑 委托收款委托收款 托收承付托收承付 信用证信用证第20页/共103页212.1.4库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理 3、银行结算方式、银行结算方式（1）银行汇票）银行汇票出票银行出票银行签发的，由其在见票签发的，由其在见票时按照时按照实际结算金额实际结算金额无条件支付给收款人或者持无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。付款人。银行汇票可用于转账，填明银行汇票可用于转账，填明“现金现金”字样的也可字样的也可用于支取现金。用于支取现金。第21页/共103页22第22页/共103页232.1.4库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理 3、银行结算方式、银行结算方式（2）商业汇票）商业汇票出票人出票人签发的，委托付款人在签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。承兑汇票。商业汇票按商业汇票按承兑人承兑人不同分为两种不同分为两种：商业承兑汇票：商业承兑汇票：这种汇票的这种汇票的承兑人承兑人是是付款人付款人。银行承兑汇票：银行承兑汇票：其其承兑人承兑人是是银行银行。第23页/共103页242.1.4库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理 3、银行结算方式、银行结算方式商商业业汇汇票票适适应应于于在在银银行行开开立立账账户户的的法法人人以以及及其其他他组组织之间具有织之间具有真实的交易真实的交易关系或关系或债权债务债权债务关系关系。同城异地同城异地均可使用均可使用。会会计计核核算算上上所所指指的的“应应收收票票据据”、“应应付付票票据据”就就是商业汇票。是商业汇票。第24页/共103页25第25页/共103页262.1.4库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理 3、银行结算方式、银行结算方式（3）银行本票）银行本票银行签发的，承诺自己在见银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。票据。银行本票由银行本票由银行签发银行签发，保证兑付。分为不定额本保证兑付。分为不定额本票和定额本票两种。可背书转让。票和定额本票两种。可背书转让。第26页/共103页27第27页/共103页282.1.4库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理3、银行结算方式、银行结算方式（4）支票）支票出票人签发的，委托办理支票存出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。款人或持票人的票据。现金支票（只用于支取现金）现金支票（只用于支取现金）支票支票 转账支票（只能用于转账）转账支票（只能用于转账）普通支票（两者均可）普通支票（两者均可）第28页/共103页29第29页/共103页302.1.4库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理 3、银行结算方式、银行结算方式（5）信用卡）信用卡商业银行向个人和单位发行的凭以向特约商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。载体卡片。（6）汇兑）汇兑汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。方式。（7）托收承付）托收承付根据购销合同由收款单位发货后委托银根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结，由付款人向银行承认付款的结算方式。算方式。第30页/共103页312.1.4库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理3、银行结算方式、银行结算方式（8）委托收款）委托收款收款人委托银行向付款人收取款项的收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。（9）信用证）信用证指开证行依据申请人的申请开出的，凭指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。国内信用证结算适用于国内消、不可转让的跟单信用证。国内信用证结算适用于国内企业之间的商品交易。企业之间的商品交易。国际信用证主要适用于国际贸易结国际信用证主要适用于国际贸易结算。算。第31页/共103页322.1.5库存现金的收付与清查库存现金的收付与清查库存现金的核算：库存现金的核算：为反映库存现金收支及结余情况，企业应设置为反映库存现金收支及结余情况，企业应设置“库库存现金存现金”总分类账户进行总分类核算，还必须设总分类账户进行总分类核算，还必须设置库存现金日记账进行明细核算。有外币业务的置库存现金日记账进行明细核算。有外币业务的应分别人民币和各外币账户进行明细核算。应分别人民币和各外币账户进行明细核算。“库库存存现现金金日日记记账账”的的格格式式可可以以是是三三栏栏式式，也也可可以以是是多栏式多栏式的，但一般采用的，但一般采用三栏式三栏式。第32页/共103页332.1.5库存现金的收付与清查库存现金的收付与清查库存现金的登记：库存现金的登记：由由出出纳纳人人员员根根据据收收付付款款凭凭证证，按按照照业业务务发发生生顺顺序序逐逐日逐笔日逐笔登记。登记。每每日日终终了了，应应当当计计算算当当日日的的现现金金收收入入合合计计数数、现现金金支支出出合合计计数数和和结结余余数数，并并将将结结余余数数与与实实际际库库存存数数核对，做到核对，做到账款相符账款相符。月月份份终终了了时时，现现金金日日记记账账余余额额应应与与总总账账余余额额核核对对相相符。符。第33页/共103页342.1.5库存现金的收付与清查库存现金的收付与清查（一）库存现金收付（一）库存现金收付收到现金时：收到现金时：借：库存现金借：库存现金 贷：有关科目贷：有关科目 支用现金时：支用现金时：借：有关科目借：有关科目 贷：库存现金贷：库存现金第34页/共103页352.1.5库存现金的收付与清查库存现金的收付与清查（一）现金收付（一）现金收付【例例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：如下：1、企业签发现金支票，从银行提取现金、企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。元备用。借：库存现金借：库存现金 500 贷：银行存款贷：银行存款 5002、企业销售产品计、企业销售产品计300元，收取增值税元，收取增值税51元，共计元，共计351元。元。借：库存现金借：库存现金 351 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 应交税费应交税费 51第35页/共103页362.1.5库存现金的收付与清查库存现金的收付与清查（一）现金收付（一）现金收付3、业务员李立因出差预借差旅费、业务员李立因出差预借差旅费300元。元。借：其他应收款借：其他应收款 300 贷：库存现金贷：库存现金 3004、总务部门报销办公费用、总务部门报销办公费用60元。元。借：管理费用借：管理费用 60 贷：库存现金贷：库存现金 605、支付本月电话费、支付本月电话费105元。元。借：管理费用借：管理费用 105 贷：库存现金贷：库存现金 105第36页/共103页372.1.5库存现金的收付与清查库存现金的收付与清查（二）库存现金清查（二）库存现金清查 内容：内容：1、出纳人员每日营业终了进行账款核对；、出纳人员每日营业终了进行账款核对；2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。方法：方法：账实核对法账实核对法不得以白条抵存，不得超限额保管现金不得以白条抵存，不得超限额保管现金不得以今日长款弥补他日短款不得以今日长款弥补他日短款现金清查和核对后，应及时编制现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表现金盘点报告表”第37页/共103页382.1.5库存现金的收付与清查库存现金的收付与清查（二）库存现金清查（二）库存现金清查 发现现金长短款的会计处理：发现现金长短款的会计处理：在清查中发现长短款，应根据现金盘点报告表在清查中发现长短款，应根据现金盘点报告表进行处理，一般通过进行处理，一般通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动待处理流动资产损溢资产损溢”账户进行核算。账户进行核算。待查明原因后，再根据不同原因及处理结果，待查明原因后，再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。将其转入有关科目。第38页/共103页392.1.5库存现金的收付与清查库存现金的收付与清查对现金短缺进行处理的一般原则：对现金短缺进行处理的一般原则：1、属于由责任人赔偿的部分，借记、属于由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款其他应收款应应收现金短缺款（收现金短缺款（个人）或个人）或“现金现金”等科目等科目,贷记贷记“待处待处理财产损溢理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目；科目；2、属于应由保险公司赔偿的部分，借记、属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款其他应收款应收保险赔款应收保险赔款”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处待处理流动资产损溢理流动资产损溢”科目；科目；3、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记处理，借记“管理费用管理费用现金短缺现金短缺”科目，贷记科目，贷记“待处待处理财产损溢理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目。科目。第39页/共103页402.1.5库存现金的收付与清查库存现金的收付与清查对现金溢余进行处理的一般原则：对现金溢余进行处理的一般原则：1、属于应支付给有关人员或单位的，应借记、属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财待处理财产损溢产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“其他应付其他应付款款应付现金溢余（应付现金溢余（个人或单位）个人或单位）”科目；科目；2、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待待处理财产损溢处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“营营业外收入业外收入现金溢余现金溢余”科目。科目。第40页/共103页412.1.5库存现金的收付与清查库存现金的收付与清查【例例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：如下：1、企业进行现金清查，发现长款、企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。元，原因待查。借：库存现金借：库存现金 90 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 902、经反复核查，仍无法查明长款、经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。领导批准，将其转为企业的营业外收入。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 90 贷：营业外收入贷：营业外收入 90第41页/共103页422.1.5库存现金的收付与清查库存现金的收付与清查【例例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：下：3、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 40 贷：库存现金贷：库存现金 404、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。偿，向出纳人员发出赔偿通知书。借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 40 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 40第42页/共103页432.1.6银行存款收付与核对银行存款收付与核对银行存款的核算：银行存款的核算：为反映银行存款收支及结余情况，企业应设置为反映银行存款收支及结余情况，企业应设置“银银行存款行存款”总分类账户进行总分类核算，还必须设总分类账户进行总分类核算，还必须设置银行存款日记账进行明细核算。有外币业务的置银行存款日记账进行明细核算。有外币业务的应分别人民币和各外币账户进行明细核算。应分别人民币和各外币账户进行明细核算。“银银行行存存款款日日记记账账”的的格格式式可可以以是是三三栏栏式式，也也可可以以是是多栏式多栏式的，但一般采用的，但一般采用三栏式三栏式。第43页/共103页442.1.6银行存款收付与核对银行存款收付与核对银行存款的银行存款的登记登记：“银行存款银行存款”日记账由出纳人员根据日记账由出纳人员根据收付款凭收付款凭证证，按照业务的发生顺序按照业务的发生顺序逐日逐笔逐日逐笔登记，并随时结登记，并随时结出余额。出余额。“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行对账单银行对账单”核核对，至少每月核对一次。如有差额，必须逐笔查对，至少每月核对一次。如有差额，必须逐笔查明原因进行处理。明原因进行处理。第44页/共103页452.1.6银行存款收付与核对银行存款收付与核对（一）银行存款的（一）银行存款的收付收付：收到时收到时 借：银行存款借：银行存款 贷：有关科目贷：有关科目 提取和支出时：提取和支出时：借：有关科目借：有关科目 贷：银行存款贷：银行存款第45页/共103页462.1.6银行存款收付与核对银行存款收付与核对（一）银行存款收付（一）银行存款收付【例例】某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会 计计分录如下：分录如下：(1)企业销售产品，销售收入企业销售产品，销售收入2 000元，增值税元，增值税340元，共计元，共计2 340元，收到支票存入银行元，收到支票存入银行。借：银行存款借：银行存款 2 340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 应交税费应交税费 340(2)企业预收销货款企业预收销货款4 000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：预收账款贷：预收账款 4 000第46页/共103页472.1.6银行存款收付与核对银行存款收付与核对（一）银行存款收付（一）银行存款收付(3)收回上月销售产品的货款收回上月销售产品的货款5 850元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 5 850 贷：应收账款贷：应收账款 5 850(4)企业购进原材料企业购进原材料8 000元，支付进项税元，支付进项税1 360元，货款共计元，货款共计9 360元，以转账支票付讫。元，以转账支票付讫。借：原材料借：原材料 8 000 应交税费应交税费 1 360 贷：银行存款贷：银行存款 9 360 第47页/共103页482.1.6银行存款收付与核对银行存款收付与核对（一）银行存款收付（一）银行存款收付 (5)以银行存款支付销售产品的运费以银行存款支付销售产品的运费300元。元。借：营业费用借：营业费用 300 贷：银行存款贷：银行存款 300(6)从银行提取现金从银行提取现金4 700元备发工资。元备发工资。借：库存现金借：库存现金 4 700 贷：银行存款贷：银行存款 4 700第48页/共103页492.1.6银行存款收付与核对银行存款收付与核对（二）银行存款核对（二）银行存款核对 银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：1、计算错误：是企业或银行对银行存款结存额、计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；的计算发生运算错误；2、记账错漏：是指企业或银行对、记账错漏：是指企业或银行对 存款的收入、存款的收入、支出的错记或漏记；支出的错记或漏记；3、未达账项、未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账付业务，因记账 时间不同，而发生的一方已经入时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。账，另一方尚未入账的款项。第49页/共103页502.1.6银行存款收付与核对银行存款收付与核对（二）银行存款核对（二）银行存款核对未达账项四种情况：未达账项四种情况：1企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。2企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。3银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。4银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。第50页/共103页512.1.6银行存款收付与核对银行存款收付与核对（二）银行存款核对（二）银行存款核对“补记式补记式”余额调节法余额调节法基本原理：假设未达账项全部入账，银行存款日记基本原理：假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。账及银行对账单的余额应相等。编制方法：在双方现有余额基础上，各自加上对方编制方法：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。项，计算调节双方应有余额。第51页/共103页522.1.6银行存款收付与核对银行存款收付与核对（二）银行存款核对（二）银行存款核对“补记式补记式”余额调节法余额调节法公式表示如下：公式表示如下：银行存款日记账余额银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项银行已收企业未收账项 -银行已付企业未付账项银行已付企业未付账项=银行对账单余额银行对账单余额+企业已收银行未收账项企业已收银行未收账项 -企业已付银行未付账项企业已付银行未付账项第52页/共103页532.1.6银行存款收付与核对银行存款收付与核对（二）银行存款核对（二）银行存款核对 【例例】企业从开户银行取得对账单，余额为企业从开户银行取得对账单，余额为180 917元，银元，银行存款日记账余额为行存款日记账余额为165 049元。经逐项核对，发现以下元。经逐项核对，发现以下未达账项。未达账项。(1)企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为票一张，金额为5 000元。元。(2)企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票账支票(号码号码4720)，金额为，金额为4 000元。元。(3)银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款(委委托号码托号码971204)，金额为，金额为16 936元。元。(4)银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费68元。元。要求：编制的银行存款余额调节表要求：编制的银行存款余额调节表 第53页/共103页542.1.6银行存款收付与核对银行存款收付与核对（二）银行存款核对（二）银行存款核对编制的银行存款余额调节表如下编制的银行存款余额调节表如下 银行存款余额调节表银行存款余额调节表项项 目目 金额金额项项 目目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额 165 049165 049银行对账单余额银行对账单余额 180 917180 917加加：银银行行已已收收入入账账、企企业尚未入账款项业尚未入账款项 加加：企企业业已已收收入入账账、银银行尚未入账款项行尚未入账款项委托收款委托收款(971204(971204号号)16 936 16 936万达公司支票万达公司支票 5 000 5 000减减：银银行行已已付付出出账账、企企业尚未出账款项业尚未出账款项减减：企企业业已已付付出出账账、银银行尚未出账款项行尚未出账款项 银行结算手续费银行结算手续费 68 68转账支票（转账支票（47204720号）号）4 000 4 000调调 节节 后后 余余 额额 181 917181 917调调 节节 后后 余余 额额 181 917181 917第54页/共103页552.1.7其他货币资金其他货币资金（一）其他货币资金的性质与范围（一）其他货币资金的性质与范围其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他各种货币资金。其他货币资金的存在形式和支付方式与库存现金其他货币资金的存在形式和支付方式与库存现金和银行存款不同，在管理上也有区别。和银行存款不同，在管理上也有区别。主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证、保证金存款。存款、信用卡存款、信用证、保证金存款。第55页/共103页562.1.7其他货币资金其他货币资金（一）其他货币资金的性质与范围（一）其他货币资金的性质与范围1、外埠存款、外埠存款到外地进行临时或零星采购时，到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。款项。2、银行汇票存款、银行汇票存款企业为取得银行汇票，按规企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。定用于银行汇票结算而存入银行的款项。3、银行本票存款、银行本