企业所得税筹划.ppt

*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,所得税筹划,第五章 企业所得税的筹划,税率的筹划,（一）推迟收入、提前成本费用,（二）利用捐赠,（三）分立企业,税基的筹划,（一）转让定价,【,案例,】,某企业集团内部的,A,企业产销两旺，预计年利润,8000,多万元，比上年增长,50%,以上；而,B,企业却遭遇非常情况，预计亏损,300,多万元，比上年下降约,40%,。两企业的所得税税率相等。,（二）资产的税务处理,1,、资产的折旧,/,摊销年限,【,案例,】,一件价值,150,万元的生产设备，残值率为,10%,，预计使用年限为,8,年，企业所得税税率为,33%,，贴现率为,10%,，按直线折旧法折旧，,年折旧额：,150,（,1,10%,）,/8=16.875,（万元）,8,年抵减所得税折现值：,16875033%5.335=297092.81(,元,),若折旧年限缩短为,6,年，则,年折旧额：,150,（,1,10%,）,/6=22.5,（万元）,6,年抵减所得税折现值：,22500033%4.355=323358.75(,元,),2,、资产的折旧方法,直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法,3,、存货的计价方法,个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法,4,、避免支出的资本化,【,案例,】,某广电公司有一座旧办公楼，原价,500,万元，现在准备进行一次大规模装修，装修费预计,103,万元，超过资产原值的,20%,，应资本化。假设该大楼还有,10,年折旧年限，每年可分摊,10.3,万元，按,10%,贴现率计算，每年可抵扣税款,3.399,万元，,10,年总计抵扣税款现值为,21,万元。,（三）成本费用的扣除,1,、捐赠支出,捐赠渠道,捐赠对象,捐赠方式,2,、利息支出,借款渠道,利率限额,3,、业务招待费,4,、坏账损失,5,、财产损失,6,、管理费,（,1,）总分机构间,（,2,）母子公司间,关联企业,直接费用,由外部单位直接向子公司提供服务,间接费用,与子公司签订符合,独立交易原则,的服务合同,7,、广告费、业务宣传费,合法票据,超标准部分注意在备查簿中登记,与业务宣传费相互转化,将产品广告转化为公益基金,设立独立核算的销售公司，扩大计提基数,8,、董事会费,亏损的筹划,（一）推迟获利年度,（二）用足所有亏损,资产重组的筹划,（一）企业并购,（二）产权转让,【,案例,】,永乐轧钢有限公司经资产清查，确认资产总额,5500,万元，负债总额,6200,万元，资不抵债，主管部门决定对其进行破产处理。在清产过程中，发现该公司一条轧钢生产线仍有较好的市场前景，账面价值,1400,万元,(,其中机器设备,800,万元,),，评估价值,2000,万元,(,其中不动产价值,1000,万元，机器设备,1000,万元,),。当地某汽车配件厂为提高原材料供应能力，在当地政府的协调下，提出三套并购方案：,方案一,：汽配厂整体并购永乐公司，接受全部资产的同时，承担全部债务。,方案二,：以轧钢生产线的评估价,2000,万元和负债,2000,万元注册一家全资子公司，在此基础上，汽配厂兼并这家子公司，永乐公司破产。,方案三,：汽配厂以现金,2000,万元直接购买轧钢生产线。,【,案例,】,C,公司投资,900,万元于,B,公司，占,B,公司股本总额的,70%,，,B,公司当年获得税后利润,500,万元，,B,公司有两种方案来处理这笔利润：,方案一,：,B,公司将税后利润的,30%,用于分配，,C,公司分得,105,万元，次年，,C,公司决定将其拥有的股权以,1000,万元的价格转让出去，转让过程中发生税费,0.5,万元；,方案二,：,B,公司保留利润不分配，次年，次年，,C,公司决定将其拥有的股权以,1105,万元的价格转让出去，转让过程中发生税费,0.6,万元。,境外所得的筹划,限额抵扣、定率抵扣,税收优惠的筹划,1,、免税收入,（,1,）国债利息收入；,（,2,）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；,（,3,）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；,（,4,）符合条件的非盈利性组织的收入。,2,、优惠税率,（,1,）小型微利企业，减按,20%,的税率征税；,（,2,）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按,15%,的税率,。,3,、减免税优惠,（,1,）从事农、林、牧、渔业项目的所得；,（,2,）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得；,（,3,）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；,（,4,）符合条件的技术转让所得；,（,5,）本法第三条第三款规定的所得。,（,6,）民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。,4,、加计扣除,（,1,）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；,（,2,）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。,5,、税额抵免,（,1,）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。,（,2,）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。,（,3,）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。,6,、加速折旧,企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。,税款缴纳的筹划,（一）预缴方式,（二）推迟纳税调整,第六章 个人所得税的筹划,纳税人身份的筹划,（一）居民与非居民身份的筹划,（二）个人直接投资经营身份的筹划,1,、个体经营者,2,、个人独资企业,3,、合伙企业,4,、私营企业,【,案例,】,李某开办了甲、乙两家个人独资企业，当年甲企业实现利润,3,万元，乙企业实现利润,5,万元，李某分别从甲、乙企业领取工资,1,万元和,2,万元。,（三）承包、承租经营身份的筹划,1,、变更登记为个体工商户,2,、经营成果分配方式,分类所得的筹划,（一）工资薪金所得的筹划,1,、货币性收入转化为实物性福利,【,案例,】,试比较两种薪酬方式：方案一：月薪,2,万元，无任何其他福利，每月需要支付房租,4000,元，每年花费的旅游和培训费分别为,6000,元；方案二：月薪,1.5,万元，由公司提供住房，每年结合外出促销给予一次双人旅游机会，结合市场营销给予一次培训机会。,【,案例,】,试比较以下三种交通补贴方案：,方案一：企业出资为员工购车,方案二：发放交通补贴,方案三：企业租用个人车辆,2,、收入均衡法,（,1,）人员均衡法,（,2,）支付均衡法,【,案例,】,某银行职员,2007,年每月基本工资,2000,元，同时上半年,6,月和下半年,12,月分别获得奖金,30000,元，年收入,84000,元。,【,案例,】,年收入,9,万元，五种分配方式：,方案一,：每月工资,7500,元；,方案二,：每月工资,4500,元，,7,月份发一次半年奖,1,万元，年终再发,26000,元；,方案三,：每月工资,4500,元，年终奖,36000,元；,方案四,：每月工资,4500,元，,7,月份发一次半年奖,12000,元，年终再发,24000,元；,方案五,：每月工资,5500,元，年终奖,24000,元。,3,、收入转化法,（,1,）转化为其他收入,【,案例,】,张某是一高级工程师，每月从某设计所获得工资收入,60000,元，则应纳税：,（,60000-1600,）,30%-3375=14145,（元）,如张某与该设计所不存在稳定的雇佣关系，则应纳税：,60000,（,1-20%,）,30%-2000=12400,（元）,【,案例,】,王某是知名营销专家，被某大型企业集团聘为常务副总裁，主管营销工作，年薪,50,万元，则应纳税：,（,5012,1600,）,30%,337512=103740,（元）,如果同时让王某担任集团下属公司的董事，每年支付董事费,6,万元，相应地，工资缩减为,44,万元：,工资：,（,4412,1600,）,30%,337512=85740,（元）,董事费：,60000,（,1,20%,）,30%,2000=12400,（元）,（,2,）转化为费用报销,【,案例,】,瑞丽服装公司为了调动营销人员的积极性，改变销售人员的考核办法，除保底工资每月,1600,元，其余工资报酬按销售业绩提成，营销费用自理。年底，共兑现业务员李某奖金,30,万元。,4,、职工激励方式的筹划,年薪制、奖金、股票期权、实物奖励,（二）劳务报酬、稿酬所得的筹划,1,、人员均衡法,2,、化整为零法,3,、收入转化法,（,1,）转化为其他收入,（,2,）转化为费用报销,（三）个体工商户生产、经营所得的筹划,（四）财产租赁所得的筹划,【,案例,】,王某在市区有一套闲置住房准备出租，有两位客户都对这套住房表示感兴趣，一位是某技术服务公司，欲出价,2200,元租赁他的房子作为办事处；另一位是朋友的远房亲戚，欲出价,2000,元租赁他的房子全家居住。无论是租给谁，王某都打算对该房产进行一次修缮，计划修缮费用为,9000,元。请问，王某应把房子租给谁？,（五）特许权使用费所得的筹划,（六）利息、股息、红利所得的筹划,（七）财产转让所得的筹划,1,、转让主体的选择,【,案例,】,某五金制品公司是一家个人独资企业，当年实现生产经营所得,10,万元，此外，取得财产转让所得,4,万元（已扣除财产原值及相关费用）。,2,、财产原值的筹划,【,案例,】,钱某转让自有住房一套，原值,12,万元，装修费用,3,万元，转让价格为,35,万元，转让税费为,9,万元。,税收优惠的筹划,1,、捐赠的筹划,【,案例,】,陈某每月工资,5000,元，,3,月份他一次性通过民政局向贫困地区捐赠了,2000,元。,捐赠限额：,(5000,1600)30%=1020(,元,),3,月纳税：,(5000,1600,1020)15%,125=232(,元,),4,月纳税：,(5000,1600)15%,125=385(,元,),合计,617,元。,如将捐赠一分为二，则捐赠可全额扣除,两个月应纳税：,(5000,1600,1000)15%,125=235(,元,),，合计,470,元。,2,、免税收入的筹划,