企业固定预算与弹性预算差异分析.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精彩展示,路漫漫其悠远,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,学而时习之不亦乐乎,精彩展示,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精彩展示,不畏艰辛勇攀高峰,2026/11/9,企业固定预算与弹性预算差异分析,固定預算,差异,、銷售數量,差异,、及彈性預算,差异,固定預算,彈性預算,实际,成本,銷售數量,差异,彈性預算,差异,固定預算,差异,依某特定作業水準,攸關範圍內之作業水準,績效報告(2002年第一季),實際成本,彈性預算差異,彈性預算,銷售數量差異,固定預算,產銷單位數,8,000,8,000,2,000U,10,000,銷售收入,$800,000,$800,000,$200,000U,$1,000,000,變動成本：,直接材料,$190,000,$30,000U,$160,000,$40,000F,$200,000,直接人工,135,000,15,000U,120,000,30,000F,150,000,變動製造費用,45,000,5,000U,40,000,10,000F,50,000,變動銷管費用,80,000,80,000,20,000F,100,000,總變動成本,$450,000,$50,000U,$400,000,$100,000F,$500,000,邊際貢獻,$350,000,$50,000U,$400,000,$100,000U,$500,000,固定成本：,固定製造費用,$160,000,$160,000,$160,000,固定銷管費用,120,000,20,000F,140,000,140,000,總固定成本,$280,000,$20,000F,$300,000,$300,000,營業淨利,$70,000,$30,000U,$100,000,$100,000U,$200,000,彈性預算差異(30,000U),銷售數量差異(100,000U),固定預算差異(130,000U),變動製造費用標準之設定,變動製造費用標準與差異分析,分攤率,=,預計變動製造費用總數,預計分攤基礎（成本動因）之 作業水準,數量,標準,價格標準,成本,標準,實際成本,變動製造費用,1.0小時,50/每機器小時,50,$216,000,實際生產4,000單位；,產品實際投入4,500工時；,實際產出可允許的標準工時4,000工時,差異分析釋例,固定製造費用資訊,正常產能機器小時,5,000,正常產能下（預算）固定製造費用,$150,000,標準（預計）固定製造費用分攤率,$30,實際投入機器小時,4,500,實際產出可允許的標準機器小時,4,000,實際固定製造費用：,折舊,$50,000,監工薪資,72,000,其他,18,000,合計,140,000,變動製造費用差異分析,實際投入時數 實際投入時數 實際產出所允許,的標準時數,實際分攤率 標準分攤率 標準分攤率,(AHAR)(AHSR)(SHSR),4,500小時$48 4,500小時$50 4,000小時$50,$216,000$225,000$200,000,支出差異$9,000(F)效率差異$25,000(U),總差異$16,000(U),變動製造費用差異之發生原因 及其責任歸屬,主要原因,市價之波動或採購條件不經濟,預算之控制有欠妥當或人事異動,間接原料品質之高低變動,機器維護保養方法之改變或折舊方法之變更,原訂標準過高或過低,各部門負責,固定製造費用標準的設立,正常成本法 VS 標準成本法分攤製造費用,正常成本法,標準成本法,實際製造費用,已分攤製造費用,(實際投入作業水準預計製造費用分攤率),多分攤或少分攤製造費用,製造費用,實際製造費用,已分攤製造費用,(實際產出的標準作業水準預計製造費用分攤率),多分攤或少分攤製造費用,製造費用,固定製造費用差異分析,實際固定製造費用（預算）固定製造費用 4,000標準小時$30,$140,000$150,000$120,000,支出差異$10,000(F)能量差異$30,000(U),總差異$20,000(U),分攤至在製品的 標準固定製造費用(實際產出允許之標準時數標準固定製造費用分攤率),固定製造費用差異之發生原因及其責任歸屬,停工待料,季節性變化,機具保養不良發生故障,閒置產能太大,準備不週導致人工閒置,主要原因,最高主管及生產部門負責,製造費用差異之另類分析方法,四項差異分析法：變動製造費用,固定製造費用,支出差異,效率差異,支出差異,支出差異,效率差異,能量差異,能量差異,能量差異,總差異,可控制差異,三項差異分析法：總製造費用,二項差異分析法：總製造費用,單項差異分析法：總製造費用,圖示製造費用二項及三項差異分析,標準作業量,實際作業量,二項差異,三項差異,金額,作業量,固定製造費用,已分攤製造費用,彈性預算製造費用,實際製造費用,A,B,C,A,D,B,C,可控制差異,能量差異,支出差異,效率差異,能量差異,預計製造費用分攤率,單位變動製造費用,A：實際製造費用總額 B：標準作業量為基礎之彈性預算製造費用,（標準作業量 X 單位變動製造費用）預計固定製造費用,C：以分攤標準製造費用（標準作業量 X 預計製造費用分攤率）,D：實際作業量為基礎之彈性預算製造費用,（實際作業量 X 單位變動製造費用）預計固定製造費用,製造費用差異之另類分析方法,1、,二項差異分析法,實際製造費用 標準時數為基礎 分攤至在製品,之彈性預算 之標準製造費用,$150,000(固定製造費用),$504,000小時(變動製造費用)$804,000小時,$356,000$350,000$320,000,可控制差異$6,000(U)能量差異$30,000(U),總差異$36,000(U),2、,三項差異分析法,$356,000$375,000$350,000$320,000,支出差異 效率差異 能量差異,$19,000(F)$25,000(U)$30,000(U),總差異$36,000(U),實際製造費用,實際時數為基礎之彈性預算,$150,000(固定),$504,500小時(變動),標準時數為基礎之彈性預算,$150,000(固定),$504,000小時(變動),分攤至在製品之標準製造費用,$804,000小時,銷貨毛利差異分析,銷貨毛利差異分析,1、銷售價格差異(sales price variance),銷售價格差異,（實際單位售價預計單位售價）,實際銷售量,2、生產成本差異(production cost variance),生產成本差異,（實際單位成本預計單位成本）,實際銷售量,3、銷售數量差異(sales volume variance),銷售數量差異,（實際銷售量預算銷售量）,每單位之預算銷貨毛利,在多種產品組合的情況下，,可能並非全由,純銷售數量之變動所引起,為辨別對銷貨毛利之影響，有必要進一步將銷售數量差異再區分為,銷售組合差異,與,純銷售數量差異,銷貨數量差異之進一步分析,(1)純銷售數量差異(sales quantity variance),（實際總銷售量預算單位銷貨毛利）,（實際總銷售量預算平均單位銷貨毛利）,或,實際總銷售量,（實際銷售組合百分比預算銷售組合百分比）,預算單位銷貨毛利,(2)銷售組合差異(sales mix variance),（實際總銷售量預算總銷售量）,平均單位預算銷貨毛利,或,實際總銷售量,（實際銷售組合百分比預算銷售組合百分比）,預算單位銷貨毛利,銷貨毛利差異分析,1.純銷售數量差異(sales quantity variance),（實際總銷售量預算總銷售量）,平均單位預算銷貨毛利,2.純銷售數量差異(sales quantity variance),（實際總銷售量預算總銷售量）,預算銷貨組合百分比,預算單位銷貨毛利,4、市場規模差異與市場佔有率差異,市場規模差異,（實際產業銷售量預算產業銷售量）,預算市場佔有率,預算平均單位銷貨毛利,市場佔有率差異,（實際市場佔有率預算市場佔有率）,實際產業銷售量,預算平均單位銷貨毛利,生產差異分析,原料(人工)實際總用量,原料(人工)預算(標準)總用量,某原料(人工)預算(標準)組合比例,某原料(人工)預算(標準)單位成本,產出差異(yield variance),係指在預算（標準）投入組合不變之情況下，生產要素實際用量之預算（標準）成本，與實際產出應有的投入量之預算（標準）成本的差額,或,某原料(人工)預算(標準)單位成本,原料(人工)實際總用量,某原料(人工)預算(標準)組合比例,產品實際總產量某原料(人工)預算(標準)用量,產出差異(yield variance),原料(人工)實際總用量,某原料(人工)實際組合比例某原料(人工)預計組,合比例,某原料(人工)預算(標準)單位成本,組合差異(mix variance),指在實際使用量不變的情況下，實際投入組合之預算（標準）成本，與預算投入組合之預算（標準）成本的差額,某原料(人工)預算(標準)單位成本,某原料(人工)實際用量原料(人工)實際總用量,某原料(人工)預算(標準)組合比例,或,組合差異(mix variance),生產差異分析,1、直接原料產出差異與組合差異,直接原料產出差異,係用以衡量一定投入組合下，原料投入與產品產出之間的關係。當原料之實際用量超過其預算或標準用量時，就發生不利之產出差異，反之則為有利之產出差異,=(原料實際總用量原料標準總用量),某原料標準組合比例,標準單位成本,或,直接原料產出差異,=原料實際總用量 某原料標準組合比例,產品實際總產量,X,或Y標準用量,標準單位成本,直接原料組合差異,係因產品中不同原料間組成比例發生變動所引起的。當原料之價格發生變動時，如果各種原料間具有替代性，管理人員會在不影響產品品質的情況下，以最低成本之原料組合投入生產，致使原料之實際組合與標準組合（或預算組合）相異,=原料實際總用量,（某原料實際組合比例某原料標準組合比例）,標準單位成本,直接原料組合差異,係因產品中不同原料間組成比例發生變動所引起的。當原料之價格發生變動時，如果各種原料間具有替代性，管理人員會在不影響產品品質的情況下，以最低成本之原料組合投入生產，致使原料之實際組合與標準組合（或預算組合）相異,=（或實際用量原料實際總用量）,某原料標準組合比例,標準單位成本,2、直接人工產出差異與組合差異,直接人工之產出差異,=(實際總工時標準總工時),某人工標準工時比例,標準工資率,或,=(實際總工時某人工標準工時比例),(產品實際總產量技術工或非技術工標準工時),標準工資率,