营改增财务处理.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,PPT,文档演模板,Office,PPT,04 十一月 2026,营改增财务处理,“营改增”试点的实质和意义,“营改增”试点的实质是我国“十二五”时期,结构性减税,的重大安排。从目前已经试点地区的情况反馈，“营改增”纳税人有90%以上都能够享受减税，其中有近60%以上的纳税人减税达40%以上；对原增值税的纳税人来讲，由于“营改增”后，基本上都能够达到减税的目的。,“营改增”试点的意义是加快现代服务业发展，完整和延伸增值税抵扣链条，进一步完善增值税税制。,“营改增”试点尤其对我区经济发展意义更加凸现，能够进一步促进我区现代服务业发展、进一步促进我区招商引资工作，增强我区现代服务业市场竞争能力，速度提升我区经济快速发展。,“营改增”试点地区名单,北京市为2012年9月1日,江苏省、安徽省为2012年10月1日,福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）为2012年11月1日,天津市、浙江省（含,宁波市,）、湖北省为,2012年12月1日,上海市为2012年1月1日,“营改增”试点行业,一、交通运输业，,包括（1）陆路运输服务、（2）水路运输服务、（3）航空运输服务、（4）管道运输服务。,不包括铁路运输。,二、部分现代服务业，,包括（1）研发和技术服务、（2）信息技术服务、（3）文化创意服务、（4）物流辅助服务、（5）有形动产租赁服务、（6）鉴证咨询服务。,以上（1+6）行业，从12月1日起由营业税改征增值税，征收机关从原“地方税务局”改为“国家税务局”。,“广告行业”纳税人原缴纳的“文化事业建设费”同时也转到“国家税务局”缴纳。,其他的税种征收机关没有改变。,原增值税税率,（一）纳税人销售或者进口货物，基本税率为,17%。,（二）纳税人销售或者进口货物，低税率为,13%：,（三）纳税人出口货物，税率为零；（国务院另有规定的除外）,（四）纳税人提供加工、修理修配劳务税率为,17%。,（中华人民共和国增值税暂行条例第二条）,小规模纳税人增值税征收率为,3%。,（中华人民共和国增值税暂行条例第十二条）,新增增值税税率,交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税，增值税税率：,（一）提供有形动产租赁服务，,税率为17%。,（二）提供交通运输业服务，,税率为11%。,（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），,税率为6%。,（财税2011111号第十二条）,增值税征收率为,3%。,（适用于小规模纳税人或按简易办法征收纳税人）,（财税2011111号第十三条）,增值税会计核算科目,一般纳税人（增值税）会计科目：,应交的税费 应交增值税,还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、,“进项税额转出”、“已交税金”、“转出未交增值税”、,“转出多交增值税”“减免税款”“,营改增抵减的销项税额,”等设置专栏。,小规模纳税人（增值税）会计科目：,应交的税费 应交增值税,小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。,“营改增”一般纳税人的会计处理,一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中,扣除其支付给非试点纳税人价款,的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设,“营改增抵减的销项税额”,专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额减少的销项税额；同时“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目按经营业务的种类进行明细核算。,企业提供应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，应借记,“应交税费应交增值税（营改增抵减销项税额）”科目,，按实际支付或应付的金额与上述增值税的差额，借记“主营业务成本”科目，按实际支付或应会的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。,一般纳税人计算应交增值税的基本原理,一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：,应纳税额,=,当期销项税额,当期进项税额,当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,销项税额,，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：,销项税额,=,销售额,税率,一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：,销售额,含税销售额（1+,税率,）,一般纳税人计算应交增值税的基本原理,进项税额,，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。,注：,必须是应用应税项目的合法凭证。如增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据等。,注：,一般纳税人由计算问题造成多缴税款的，当月发现的，必须重新进行申报，申报后产生的多缴税款后才能够办理退税；次月或以后月份发现的，一律不得办理退税，在发现当月调整相关数据。,纳税人办理注销手续（或终止经营），尚有没有扣抵完税额（报表中反映为留抵税额）也不能办理退税。,销售收入确认的基本要求,销售额，,是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。,价外费用，,是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。,（财税2011111号第三十三条）,销售额以人民币计算。,纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择,销售额发生的当天或者当月1日,的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。,（财税2011111号第三十四条）,销售收入确认的基本要求,纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；,未分别核算的，从高适用税率。,P15（财税2011111号第三十五条）,纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；,未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。,P15（财税2011111号第三十六条）,纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；,未分别核算的，不得免税、减税。,P15（财税2011111号第三十七条）,销售收入中的视同销售,单位和个体工商户的,下列情形，视同提供应税服务,（一）向其他单位或者个人,无偿提供,交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。,（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,“营改增”纳税人扣额计算销售收入的规定,允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。,试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给,非试点纳税人,（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的,余额为销售额。,注：,“营改增”纳税人，按照国家有关营业税政策规定差额征收的，支付给,非试点纳税人或支付给试点不缴增值税纳税,人才允许扣除。,“营改增”一般纳税人，支付给增值税纳税人的项目，原符合规定可以扣额的，一律改为扣税。,“营改增”小规模纳税人，支付给试点地区增值税纳税人的项目，原符合规定可以扣额的，,一律不得扣额和扣税,。,“营改增”纳税人扣额计算销售收入的规定,试点纳税人中的一般纳税人提供,国际货物运输代理服务,，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。,注：,一般纳税人提供,国际货物运输代理服务；,符合国家有关营业税政策规定差额征收的，支付给试点纳税人的价款也允许扣额。,但取得增值税专用发票必须按规定,扣税，不允许扣额,；,负扣缴义务，扣缴支付给国外款项扣缴的增值税，取得中华人民共和国税收通用缴款书，符合规定的,必须扣税，不得扣额。,不符合规定的,不得扣税也不得扣额（,通用缴款书复印件也可,）,“营改增”纳税人扣额计算销售收入的规定,试点纳税人中的小规模纳税人提供,交通运输业服务和国际货物运输代理服务,，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，,也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。,注：,小规模纳税人,交通运输业服务和国际货物运输代理服务,；是否是试点地区获得的有效凭证，都可以按规定要求扣额；其他纳税人，获得非试点地区的有效凭证，可以按规定要求扣额，但获得试点地区的有效凭证，一律不得,扣额和扣税,。,注：按甬国税函2012233号第五条规定，符合差额征收的纳税人，必须到税务机关备案。,“营改增”纳税人扣额计算销售收入的规定,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，,截至2012年11月30日尚未扣除的部分，,不得在计算试点纳税人2012年12月1日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。,P88（财税2011133号第三条）,试点以后，纳税人由小规模纳税人认定一般纳税人，原差额征收没有扣完的额度，可以在认定一般纳税人以后仍可以扣；,符合营业税差额征税部分具体项目,交通运输业纳税人,将承揽的,运输业务,分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的,运输费用,后的余额为营业额。,纳税人从事,无船承运业务,，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的,海运费以及报关、港杂、装卸费用,后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。,纳税人从事,货运代理业务,的，其营业额为实际取得的报酬，扣除项目主要包括：,运费、装卸费、换装费、仓储费、报关费、输单费、检疫费、保险费、滞箱费,等。,符合营业税差额征税部分具体项目,纳税人从事,代理报关业务,，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除支付给,海关、检验检疫及预录入,等单位及国家税务总局规定的其他费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税，支付给海关费用包括税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费；支付给检验检疫单位费用包括三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；支付给预录入单位的费用包括预录费。,从事,广告代理业务,的，以其全部收入减去,支付给其他广告公司或广告发布者,（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。,符合营业税差额征税部分具体项目,纳税人举办,会展活动,，以其取得的收入扣除实际支付的,场地费、展台搭建费、广告费,及其他相关费用后的余额为计税营业额。,专利和商标代理机构从事,专利代理服务、商标代理服务,，以专利和商标代理总收入，,扣除支付给国家知识产权局专利局的专利规费和商标局的商标注册费,后的余额为计税营业额。,对,勘察设计,单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去,支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额,为营业税计税营业额。,应税服务扣除项目清单,扣减销售额凭证的要求,试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：,（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的,发票,为合法有效凭证。,（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的,财政票据,为合法有效凭证。,（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的,外汇支付凭证、签收单据,为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外,公证机构的确认证明,。,（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,法规的扣税凭证,（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票；,（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书；,（三）机动车销售统一发票；,（四）具有收购资格的，收购农业生产者自产的农产品开具收购发票（免税的除外）；,（五）销售发票上注明的农产品（免税的除外）；,（六）非试点地区的公路、内河交通运输业发票；（运输+基金）,（七）铁路运输运输发票；（运输+基金）,（八）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书,对纳税人销售价格管理要求,纳税人提供应税服务的,价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：,（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。,（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。,（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：,组成计税价格=,成本（1+成本利润率）,P15（财税2011111号第四十条）,交通运输业一般纳税人会计处理,交通运输业，,是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。,包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。,铁路运输服务未纳入“营改增”试点。,远洋运输的程租、期租属水路运输，航空运输的湿租属航空运输。,提供境内的交通运输业务的一般纳税人适用税率为11%，国际运输业务适用零税率。,运输企业扣额的具体规定,第五条,纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：,交通运输业,：,（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；,财税200316号,（十六）经地方税务机关批准,使用运输企业发票,，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入,减去支付给其他运输企业的运费后,的余额为营业额。,进销项税额的计算要求：,进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。,同时具备以下三个条件，准予将其承担的税额作为进项税额申报扣抵：,1、用途上必须符合税法的规定，即用于应税项目（增值税）的生产、经营、服务、管理；,2、必须取得法规的扣税凭证；,3、申报抵扣的时限上必须符合税法规定。,出现,“非正常损失”,的情况下，已经抵扣的进项税额，也必须按税法规定，作“进项税额转出”处理。,销项会计分录,如：一家一般纳税人运输企业，当月开具货物运输增值税专用合计金额55.5万元，开具普通发票合计金额30万元，未开票收入1万元。,开具专用发票收入,借：,银行存款 555000,主营业务收入运输 500000,贷：,应交税费应交增值税（销项税额）55000,开具普通发票收入,借：,银行存款 300000,主营业务收入运输 270270,贷：,应交税费应交增值税（销项税额）29730,未开具发票收入,借：,现金 10000,主营业务收入运输 9009,贷：,应交税费应交增值税（销项税额）991,“营改增”一般纳税人的减额会计处理,1、一般纳税人符合规定扣额的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“,营改增抵减的销项税额,”专栏进行核算。,如：一运输企业（一般纳税人）企业12月份付非试点地区运输费用33.3万元，取得公路内河运输业发票。,借：,主营业务成本 30,应交税费应交增值税（,营改增抵减的销项税额,）,3.3,贷：,银行存款 33.3,注：文件中指出是按“减额”方法，但实际会计处理是减税的方法。既符合扣额同时又符合扣税，由纳税人自行决定扣额或扣税，不得同时扣额又扣税。（国税总局特别规定的除外）,“营改增”一般纳税人的减额会计处理,如：一运输企业（一般纳税人）12月份付铁路运输费用22.2万元，取得铁路运输结算单。,借：,主营业务成本 20,应交税费应交增值税（,营改增抵减的销项税额,）,2.2,贷：,银行存款 22.2,如：运输企业（一般纳税人）12月份支付给试点地区运输企业运费5万元，收到货物运输业普通发票。,借：,主营业务成本 5,贷：,银行存款 5,一般纳税人进项税额的会计处理,例：,一企业取得某企业运输公司（一般纳税人）开具的货物运输业增值税专用发票企业价款100000元，税额11000元。,借：,主营业务成本 100000,应交税费应交增值税,进项税额,11000,贷：,银行存款 111000,例：,一企业取得某企业运输公司（小规模纳税人）由税务机关开的货物运输业增值税专用发票企业价款50000元。,进项税额500007%3500,借：,主营业务成本 46500,应交税费应交增值税进项税额 3500,贷：,银行存款 50000,会计处理,例：,本企业本月购入运输车辆二辆，用于本企业运输。金额40万元、税额6.8万元，取得机动车销售统一发票。,借：,固定资产 400000,应交税费应交增值税进项税额 68000,贷：,银行存款 468000,例：,本月支付汽油费、车辆修理费，取得增值税专用发票价款100万元，税额17万元。,借：,主营业务成本（汽油、修理）1000000,应交税费应交增值税进项税额 170000,货：,银行存款 1170000,会计处理,例：,本企业本月支付电费1170元取得增值税专用发票，支付自来水公司消费1060元，取得增值税专用发票。,借：,管理费用电费 1000,应交税费应交增值税进项税额 170,贷：,银行存款 1170,借：,管理费用水费 1000,应交税费应交增值税进项税额 60,货：,银行存款 1060,进项税额的特殊处理,如：企业支付修理费，收到一张普通发票，价款5000元。,借：,主营业务成本（修理费）50000,贷：,银行存款 50000,如：由于管理不善造成购入的汽油被盗，记录成本金额10万元。,（企业应管理不善造成的损失，其进项税必须转出）,借：,待处理财产损失 117000,贷：,库存商品 100000,应交税费应交增值税进项税额转出 17000,如果涉及到运输费，也必须进项税额转出。,会计处理,计算本月应交增值税：,本月应交增值税本月销项税额本月进项税额,如：本月的销项税额100万元，,营改增抵减的销项税额20万元,，进项税额75万元，上月无留底税额。,本月应交增值税额10020755万元,月底：,借：,应交税费应交增值税转出未交增值税 5,贷：,应交税费未交增值税 5,次月：,借：,应交税费未交增值税 5,贷：,银行存款 5,本月进项税额大于销项税额，不作财务处理。,“营改增”小规模纳税人会计处理,小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税，增值税的征收率为3%。,试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，,也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。,注：,小规模纳税人,交通运输业服务和国际货物运输代理服务,；是否是试点地区获得的有效凭证，都可以按规定要求扣额；其他纳税人，获得非试点地区的有效凭证，可以按规定要求扣额，但获得试点地区的有效凭证，一律不得,扣额和扣税,。,小规模纳税人会计处理,按相应扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。,如：某运输企业为“营改增”小规模纳税人，12月份取得运输服务收入20万元。支付给其他运输企业运输费用5万元。,取得收入：,借：,银行存款 200000,贷：,主营业务收入 194174.75,应交税费应交增值税 5825.25,支付运输费用：,借：,主营业务成本 48543.69,应交税费应交增值税 1456.31,贷：,银行存款 50000,小规模纳税人会计处理,实际应交增值税：,5825.25 1456.314368.94,借：,应交增值税 4368.94,贷：,银行存款 4368.94,支付给试点地区的运输费用和支付给非试点地区的运输费用，都可以按规定扣额。其他所涉及到的成本、费用一律不得扣税。,货运代理业符合营业税规定的扣额内容,纳税人从事货运代理业务的，其营业额为实际取得的报酬，扣除项目主要包括：,运费、装卸费、换装费、仓储费、报关费、输单费、检疫费、保险费、滞箱费,等，具体以主管地税机关认定为准。,纳税人从事,无船承运业务,，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的,海运费以及报关、港杂、装卸费用,后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。,国际货运代理业要求和标准,1、从事国际货运代理业的，必须取得相关资质；,2、从事的业务必须是国际货运代理业务；（如是国内货运代理业务，不得享受国际货运代理业的扣额标准）,国际货运代理业会计处理,试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的凭证。否则，不得扣除。凭证是指：,支付给境内单位和个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围，以该单位或个人开具的发票为,合法有效凭证,；,支付的行政事业收费或者政府性基金，以开具的,财政票据为合法有效凭证；,支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或个人的,签收单为合法有效凭证,，税务机关对签收的单据有疑义的，可以要求其提供境外,公证机构的确认证明,。且应具备书面合同，银行付款凭据，境外单位对账单或者发票；,国家税务总局规定其他合法有效凭证。,国际货运代理业会计处理（实务）,一家国际货运代理公司为“营改增”后认定一般纳税人。,开具增值税专用发票，总收入为,106万元。,增值税销售收入106（1+6%）100,借：,银行存款 1060000,贷：,主营业务收入货运代理收入 1000000,应交税费应交增值税,销项税额,60000,开具增值税普通发票，总收入为21.2万元。(包括现金收入和没有开具发票）,借：,银行存款 212000,贷：,主营业务收入货运代理收入 200000,应交税费应交增值税,销项税额,12000,（实务1）,支付给试点地区一般纳税人运输企业运输费用222万元，取得,增值税专用发票,。,主营业务成本222（1+11%）200,借：,主营业务成本货运代理成本 2000000,应交税费应交增值税,进项税额,220000,贷：,银行存款 2220000,支付给试点地区小规模纳税人运输企业运输费用10万元，发取得税务机构代开的增值税专用发票（3%）。,进项税额,1000007%7000,借：,主营业务成本货运代理成本 93000,应交税费应交增值税,进项税额,7000,贷：,银行存款 100000,（实务2）,支付给非试点地区纳税人运输企业运输费用5万元（为运费和基金），取得公路内河运输业发票。,进项税额,500007%3500,借：,主营业务成本货运代理成本 46500,应交税费应交增值税,进项税额,3500,贷：,银行存款 50000,（符合扣额条件同时又符合扣税条件的，由纳税人自行选择扣额或扣税，但扣额后不得扣税，扣税后不得扣额。）,如企业选择扣额法计算：,50000（1+6%）47169.81,47169.816%2830.19,借：,主营业务成本货运代理成本 47169.81,应交税费应交增值税,营改增抵减的销项税额,2830.19,贷：,应付账款 50000,（实务3）,取得非试点地区货运代理公司开具的通用机打发票，应付国际货运代理海运费31800元。,借：,主营业务成本货运代理成本 30000,应交税费应交增值税,营改增抵减的销项税额,1800,贷：,应付账款 31800,应付试点地区某国际远洋运输企业国际运输服务费53万元，,取得通用机打发票一张。,借：,主营业务成本货运代理成本 500000,应交税费应交增值税,营改增抵减的销项税额,30000,贷：,应付账款 530000,支付港口装卸搬运服务费10600元，取得定额发票。,借：,主营业务成本货运代理成本 10000,应交税费应交增值税,营改增抵减的销项税额,600,贷：,应付账款 10600,（实务4）,支付代理报关费用51500元，取得由税务机关代开的,增值税专用发票,，税率为,3%,。（取得增值税专用发票必须扣税）,借：,主营业务成本货运代理成本 50000,应交税费应交增值税进项税额 1500,贷：,银行存款 51500,支付代理报关费用10600元，取得由通用机打发票。（试点地区）。,借：,主营业务成本货运代理成本 10000,应交税费应交增值税,营改增抵减的销项税额,600,贷：,银行存款 10600,（实务5）,本月支付国外运输企业1030000运输费用，并扣缴了增值税，当月已经将扣缴的增值税向税务机关进行了申报并缴纳税款，取得税务机关出具的,通用缴款书,。,借：,主营业务成本货运代理成本 1000000,应交税费应交增值税进项税额 30000,贷：,银行存款 1030000,注：,扣缴增值税符合条件必须进入进项税额，不符合条件不抵扣进项税额，也不扣额。,（实务6）,本月购入办公设备一批，支付了23400元，取得增值税专用发票。,借：,管理费用 20000,应交税费应交增值税进项税额 3400,贷：,现金：23400,本月支付自备车汽油、修理费11700元，取得增值税专用发票。,借：,管理费用 10000,应交税费应交增值税进项税额 1700,贷：,现金：11700,（实务7）,本月自用汽车加油费1000元，收到增值税普通发票一张；汽车的修理费3000元，收到通用机打发票一张。,借：,管理费用汽油 1000,贷：,现金 1000,借：,管理费用汽车修理 3000,贷：,现金 3000,企业未获得增值税专用发票，不得抵扣进项税额；汽油、修理都不是营业税规定的扣额范围。因此企业不得扣税也不得扣额。,（实务8）,计算本月应交增值税：,本月应交增值税,（本月销项税额营改增抵减的销项税额）,（上期留抵税额+本月进项税额）,如：本月的销项税额100万元，进项税额55万元，营改增抵减的销项税额40万元，上月无留底税额。,本月应交增值税额（10040）555万元,月底：,借：,应交税费应交增值税转出未交增值税 5,贷：,应交税费未交增值税 5,次月：,借：,应交税费未交增值税 5,贷：,银行存款 5,本月进项税额大于销项税额，不作财务处理。,国际货运代理业（小规模）会计处理,试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，,也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。,注：,小规模纳税人,交通运输业服务和国际货物运输代理服务,；是否是试点地区获得的有效凭证，都可以按规定要求扣额；其他纳税人，获得非试点地区或试点地区非试点纳税的有效凭证，符合营业税扣额规定的，可以按规定要求扣额，但获得试点地区的有效凭证，一律不得,扣额和扣税,。,国际货运代理业（小规模）会计处理,国际货运代理企业本月取得收入为103万元。,销售收入103（1+3%）100,借,：银行存款 1030000,贷,：主营业务收入货运代理收入 1000000,应交税费,应交增值税,30000,到税务机关代开增值税专用发票30900元，预缴增值税600元。,借：,银行存在 30900,贷：,主营业务收入货运代理收入 30000,应交税费应交增值税 900,借：,应交增值税应交增值税 900,贷：,银行存在 900,（小规模）会计处理1,本月支付试点地区报关代理企业费用20600元，取得增值普通发票。,借,：主营业务成本货运代理成本 20000,应交税费,应交增值税,600,贷,：银行存款 20600,本月支付非试点地区报关代理企业费用10300元，取得增值普通发票。,借,：主营业务成本货运代理成本 10000,应交税费,应交增值税,300,贷,：银行存款 10300,（小规模）会计处理2,本月支付给非试点地区运输企业515000元，取得合法凭证。,借,：主营业务成本货运代理成本 500000,应交税费,应交增值税,15000,贷,：银行存款 515000,本月支付给试点地区运输企业8240元，取得合法凭证。,借,：主营业务成本货运代理成本 8000,应交税费,应交增值税,240,贷,：银行存款 8240,（小规模）会计处理3,次月应交增值税额为：,应交增值税30000+9006003001500024090013860,借,：应交税费应交增值税 13860,贷,：银行存款 13860,货运代理业一般,纳税人,会计处理,货运代理业与国际货物运输代理，在计算扣额规定方面存在明显差异，货运代理业扣额按下列规定执行。,试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给,非试点纳税人,（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的,余额为销售额。,货运代理业一般,纳税人,会计处理,一家货运代理公司为“营改增”后认定一般纳税人。,开具增值税专用发票，总收入为106万元。,增值税销售收入106（1+6%）100,借：,银行存款 1060000,贷：,主营业务收入货运代理收入 1000000,应交税费应交增值税,销项税额,60000,开具增值税普通发票，总收入为21.2万元。,借：,银行存款 212000,贷：,主营业务收入货运代理收入 200000,应交税费应交增值税,销项税额,12000,货运代理业会计处理1,支付给试点地区一般纳税人运输企业运输费用222万元，取得增值税专用发票。,主营业务成本222（1+11%）200,借：,主营业务成本货运代理成本 2000000,应交税费应交增值税,进项税额,220000,贷：,银行存款 2220000,支付给试点地区小规模纳税人运输企业运输费用10万元，发取得税务机构代开的增值税专用发票。,进项税额,1000007%7000,借：,主营业务成本货运代理成本 93000,应交税费应交增值税,进项税额,7000,贷：,银行存款 100000,货运代理业会计处理2,支付给非试点地区纳税人运输企业运输费用5万元（为运费和基金），取得公路内河运输业发票。,进项税额,500007%3500,借：,主营业务成本货运代理成本 46500,应交税费应交增值税,进项税额,3500,贷：,银行存款 50000,（符合扣额条件同时又符合扣税条件的，由纳税人自行选择扣额或扣税，但扣额后不得扣税，扣税后不得扣额。）,取得非试点地区货运代理公司开具的通用机打发票，应付国际货运代理海运费31800元。,借：,主营业务成本货运代理成本 30000,应交税费应交增值税,营改增抵减的销项税额,1800,贷：,应付账款 31800,货运代理业会计处理3,应付试点地区某运输企业运输服务费53万元，取得通用机打发票一张。,借：,主营业务成本货运代理成本 530000,贷：,应付账款 530000,支付港口装卸搬运服务费10600元，取得定额发票。,借：,主营业务成本货运代理成本 10600,贷：,应付账款 10600,货运代理业会计处理4,支付代理报关费用51500元，取得由税务机关代开的,增值税专用发票,，税率为,3%,。（取得增值税专用发票必须扣税）,借：,主营业务成本货运代理成本 50000,应交税费应交增值税进项税额 1500,贷：,银行存款 51500,支付代理报关费用10600元，取得由通用机打发票（试点地区）。,借：,主营业务成本货运代理成本 10600,贷：,银行存款 10600,货运代理业会计处理6,本月购入办公设备一批，支付了23400元，取得增值税专用发票。,借：,管理费用 20000,应交税费应交增值税进项税额 3400,贷：,现金：23400,本月支付自备车汽油、修理费11700元，取得增值税专用发票。,借：,管理费用 10000,应交税费应交增值税进项税额 1700,贷：,现金：11700,货运代理业会计处理7,本月自用汽车加油费1000元，收到增值税普通发票一张；汽车的修理费3000元，收到通用机打发票一张。,借：,管理费用汽油 1000,贷：,现金 1000,借：,管理费用汽车修理 3000,贷：,现金 3000,企业未获得增值税专用发票，不得抵扣进项税额；汽油、修理都不是营业税规定的扣额范围。因此企业不得扣税也不得扣额。,货运代理业会计处理8,计算本月应交增值税：,本月应交增值税,本月销项税额营改增抵减的销项税额,（上期留抵税额+本月进项税额）,如：本月的销项税额100万元，进项税额55万元，营改增抵减的销项税额40万元，上月无留底税额。,本月应交增值税额10040555万元,月底：,借：,应交税费应交增值税转出未交增值税 5,贷：,应交税费未交增值税 5,次月：,借：,应交税费未交增值税 5,贷：,银行存款 5,本月进项税额大于销项税额，不作财务处理。,货运代理业（小规模）会计处理,试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，,也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。,注：,小规模纳税人,交通运输业服务和国际货物运输代理服务,；是否是试点地区获得的有效凭证，都可以按规定要求扣额；其他纳税人，获得非试点地区或试点地区非试点纳税的有效凭证，符合营业税扣额规定的，可以按规定要求扣额，但获得试点地区的有效凭证，一律不得,扣额和扣税,。,货运代理业（小规模）会计处理,货运代理企业本月取得收入为103万元。,销售收入103（1+3%）100,借,：银行存款 1030000,贷,：主营业务收入货运代理收入 1000000,应交税费,应交增值税,30000,到税务机关代开增值税专用发票30900元，预缴增值税600元。,借：,银行存在 30900,贷：,主营业务收入货运代理收入 30000,应交税费应交增值税 900,借：,应交增值税应交增值税 900,贷：,银行存在 900,货运,小规模会计处理1,本月支付试点地区报关代理企业费用20600元，取得增值普通发票。,借,：主营业务成本货运代理成本 20600,贷,：银行存款 20600,本月支付非试点地区报关代理企业费用10300元，取得增值普通发票。,借,：主营业务成本货运代理成本 10000,应交税费,应交增值税,300,贷,：银行存款 10300,货运,小规模会计处理2,本月支付给非试点地区运输企业515000元，取得合法凭证。,借,：主营业务成本货运代理成本 500000,应交税费,应交增值税,15000,贷,：银行存款 515000,本月支付给试点地区运输企业8240元，取得合法凭证。,借,：主营业务成本货运代理成本 8240,贷,：银行存款 8240,货运,小规模会计处理3,次月应交增值税额为：,应交增值税30000+9003001500090014700,借,：应交税费应交增值税 14700,贷,：银行存款 14700,广告服务（一般纳税人）财务处理,广告服务，,是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。,广告服务符合营业税规定扣额内容,从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给,其他广告公司或广告发布者,（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。,广告服务（一般纳税人）财务处理,如一家广告企业，当月取得广告业务总收入为212万元，开具了增值税专用发票。,借,：银行存款 2120000,贷,：主营业务收入广告收入 2000000,应交税费应交增值税销项税额 120000,本月取得开具增值税普通发票的收入总额为53万元。,借,：银行存款 530000,贷,：主营业务收入广告收入 500000,应交税费应交增值税销项税额 30000,财务处理2,本月将部分业务由四川一家公司完成，支付424000元，取得营业税发票。,借：,主营业务成本广告成本 400000,应交税费应交增值税,营改增抵减的销项税额,24000,贷：,银行存款 424000,