小企业会计第4章-投资.ppt

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短期投资,短期投资的目的就是通过短期内购入、销售有关证券来获利，其所使用的资金是小企业暂时闲置的货币资金。因此，短期投资具有持有时间较短、容易变现、不以控制被投资单位为目的等特点。,短期投资的会计处理主要包括短期投资的取得、短期投资的持有收益、短期投资的出售等内容。小企业的短期投资设置“短期投资”账户进行会计处理，并按股票、债券、基金等投资类别分别设置明细账户。,一、取得短期投资的会计处理,小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，按照实际支付的全部价款，借记“短期投资”账户，贷记“银行存款”账户。以现金购入的短期投资，其投资成本按实际支付的全部价款，包括税费、手续费等相关费用确认。,已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理。待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资的成本。,第一种情况下，按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“短期投资”账户；按照应收的现金股利，借记“应收股利”账户；按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”账户。,例,4-1,建投公司委托某证券公司购入大通公司的股票,1,万股，每股买价,17,元，其中包括已宣告而未发放的现金股利,2,元。另外支付手续费,850,元，全部款项从建投公司在该证券公司开设的存款户中支付。,第二种情况下，按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，借记“短期投资”账户；按照应收的债券利息，借记“应收利息”账户；按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”账户。,例,4-2,静安公司购入三通公司债券,1000,张，每张面值,100,元，买价为,105,元，另支付经纪人佣金,525,元，款项以银行存款支付。,1.,应收股利,（,1,）小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“短期投资”或“长期股权投资”账户；按照应收的现金股利，借记“应收股利”账户；按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”账户。,（,2,）在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润，按照本企业应享有的金额，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。,（,3,）小企业实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等账户，贷记“应收股利”账户。,二、持有短期投资的会计处理,小企业持有的短期投资，可能在出售前获取一定的投资收益。其处理方法根据以下情况分别进行：,1,取得短期投资时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，属于购买方暂时垫付的款项，在购买时买方已经作为债权处理。因此，在收到这部分现金股利或利息时，只能冲减小企业的债权，不作投资收益处理。,例,4-3,承例,4-1,，建投公司持有股票期间收到了大通公司发放的现金股利,200 00,元,2,小企业在短期投资持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。小企业持有股票期间所获得的股票股利，不作会计处理，但在备查簿中登记所增加的股份。,在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。,实际收到现金股利或利息，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。,例,4-4,方达公司拥有大华公司分期付息、到期还本的债券,200,张，在计息日和收息日收到该批债券利息收入,2400,元。,三、出售短期投资的会计处理,小企业出售短期投资时，按照实际收到的价款，借记“银行存款”或“库存现金”账户；按该项短期投资的账面余额，贷记“短期投资”账户；按尚未收到的现金股利或利息，贷记“应收股利”或“应收利息”账户；按其差额（即出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额），贷记或借记“投资收益”账户。,例,4-5,承例,4-2,，静安公司将所持的,1000,张三通公司债券以每张,110,元的价格出售，共计,110 000,元，手续费及印花税为,880,元，从出售价款中扣除。短期投资成本为,105525,元。,与,小企业会计制度,的比较,小企业会计制度,规定，出售短期投资时，按出售价款，借记“银行存款”等账户；按短期投资的账面余额，贷记“短期投资”账户；差额部分，借记或贷记“投资收益”账户。除债务重组和非货币性交易等以外，出售的短期投资已计提的短期投资跌价准备可在期末一并调整。,小企业会计准则,不计提短期投资跌价准备，所以不涉及调整短期投资跌价准备,第二节 长期债券投资,长期债券投资，是指小企业准备长期（在,1,年以上）持有的债券投资。与长期股权投资不同，长期债券投资是小企业购买的各种一年期以上的债券，包括其他企业的债券、金融债券和国债等。长期债券投资不是为了获取被投资单位的所有者权益，它只能获取被投资单位的债权，长期债券投资自投资之日起即成为债务单位的债权人，并按约定的利率收取利息，到期收回本金。,小企业设置“长期债券投资”账户来进行长期债券投资的会计处理，并应按照债券种类和被投资单位，分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细会计处理。,例,4-7 2013,年,3,月,1,日，某小企业购买,2011,年,1,月,1,日发行的一次还本付息债券作长期投资。债券面值每份,1 000,元，债券利率,12%,，,5,年到期，该小企业共购买,80,份，每份购买价,1 400,元，另外支付税费,1 000,元。,与,小企业会计制度,的比较,小企业会计制度,不仅规范了以支付现金取得长期债券投资的入账价值，还规范了接受投资者投入的长期债券投资，按投资各方确认的价值作为实际成本,以支付现金方式购入的长期债权投资，按实际支付的价款扣除支付的税金、手续费等（如实际支付的价款中含有应收利息，还应扣除应收利息部分）后的金额作为债券投资的成本。支付的税金、手续费等，记入“财务费用”账户。,小企业会计准则,将支付的相关税费计入长期债券投资的成本中,二、持有长期债券投资的会计处理,如果购入溢价或折价发行的债券，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。亦即：在债务人应付利息日，按照应分摊的债券溢折价金额，借记或贷记“投资收益”账户，贷记或借记“长期债券投资,溢折价”账户。,1,小企业在持有长期债券投资期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户，不增加长期债券投资的账面余额；按照应分摊的债券溢折价金额，借记或贷记“投资收益”账户，贷记或借记“长期债券投资,溢折价”账户。,例,4-8 2013,年,1,月,1,日，三通公司支付价款,10000,元（含交易费用），从活跃市场购入东方公司,5,年期债券，面值为,12500,元，票面利率,4.72%,，按年支付利息，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时，可以将债券赎回支付额外款项。三通公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。,2,小企业在持有长期债券投资期间，按照一次还本付息的长期债券投资票面利率计算的利息收入，增加长期债券投资的账面余额，借记“长期债券投资,应计利息”账户，贷记“投资收益”账户；按照应分摊的债券溢折价金额，借记或贷记“投资收益”账户，贷记或借记“长期债券投资,溢折价”账户。,例,4-10,承例,4-7,，,2013,年,12,月,31,日和,2014,年,12,月,31,日，该小企业的会计处理分别如下：,2013,年,12,月,31,日,借：长期债券投资,应计利息,8 000,（,80 00012%1012,）,贷：投资收益,5411.74,（,8000-2588.26,）,长期债券投资,溢折价,2588.26,（,122001034,）,2014,年,12,月,31,日,借：长期债券投资,应计利息,9600,（,80 00012%,）,贷：投资收益,5294.12,（,9600-4305.88,）,长期债券投资,溢折价,4305.88,（,122001234,）,2,处置长期债券投资,长期债券投资处置，是指小企业因各种原因，将其持有的长期债券在债券到期以前出售。在小企业处置长期债券时，由于债券回收金额一般与债券投资账面价值并不相同，因而将会发生债券出售损益。,处置长期债券投资，按照处置价款，借记“银行存款”等账户；按照其账面余额，贷记“长期债券投资,面值、溢折价”账户；按照应收未收的利息收入，贷记“应收利息”账户；按照其差额，贷记或借记“投资收益”账户。,例,4-13 2013,年,1,月,1,日，东方公司卖掉一次还本付息的债券，实际取得价款共,250 000,元。此时，长期债券投资账面价值,180 000,元，“长期债券投资,应计利息”账户的借方余额为,50 000,元,四、长期债券投资损失,按照,小企业会计准则,规定确认实际发生的长期债券投资损失，按照可收回的金额，借记“银行存款”等账户；按照其账面余额，贷记“长期债券投资,面值”账户，借记或贷记“长期债券投资,溢折价”账户；按照其差额（处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额），借记“营业外支出”账户。,例,4-14,承例,4-8,，,2014,年,1,月,1,日，东方公司依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，用清算财产偿还该债券,10000,元。,与,企业会计准则,比较,企业会计准则,规范了持有至到期投资的定义和会计处理。持有至到期投资在后续计量中采用实际利率法和摊余成本进行相关会计处理。,小企业会计准则,规范了长期债券投资的定义和会计处理，小企业在进行长期债券投资的会计处理时，不需要考虑实际利率和摊余成本，而是采用直线法摊销溢价和折价。,持有至到期投资在出现资产减值现象时，要计提持有至到期投资减值准备；长期债券投资只有在实际发生损失时才根据税法要求确认长期债券投资损失,一、取得长期股权投资的会计处理,长期股权投资按照成本进行计量，不论是支付现金还是支付非货币资产取得的长期股权投资，都是按照成本来计量的。,1,以支付现金取得的长期股权投资，小企业如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，按照实际支付的全部价款扣除已宣告但尚未发放的现金股利，借记“长期股权投资”账户；按照应收的现金股利，借记“应收股利”账户；按实际支付的全部价款，贷记“银行存款”账户。,例,4-15 2013,年,4,月,1,日，运昌公司从证券市场上购入大华公司发行在外,2,万股股票，作为长期股权投资，每股,4,元（含已宣告但尚未发放的现金股利,0.5,元），实际支付价款,8,万元，另支付相关税费,0.04,万元。,2,通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，按照非货币性资产的评估价值与相关税费之和，借记“长期股权投资”账户；按照换出非货币性资产的账面价值，贷记“固定资产清理”、“无形资产”等账户；按照支付的相关税费，贷记“应交税费”等账户；按照其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等账户。,例,4-16,通德公司以一座建筑物对外投资，该建筑物原价为,800000,元，已计提折旧,400000,元，评估价值为,600000,元，按规定适用的营业税税率为,5%,。,与,小企业会计制度,的比较,小企业会计制度,规定，小企业对外进行长期股权投资，应当视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法和权益法核算。小企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资采用成本法核算；对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资采用权益法核算,小企业会计准则,规定，长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。两者的成本法是一致,三、处置长期股权投资的会计处理,小企业处置长期股权投资时，按实际收到的价款，借记“银行存款”等账户；按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”账户；按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”账户；按其差额（处置价款扣除其成本、相关税费后的净额），贷记或借记“投资收益”账户。,例,4-18,海天公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司,2500,股股票，以每股,10,元的价格卖出，支付相关税费,100,元，取得价款,24900,元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为,24000,元。,四、长期股权投资损失,小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：,（,1,）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。,（,2,）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营,3,年以上，且无重新恢复经营改组计划的。,（,3,）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过,10,年，且被投资单位因连续,3,年经营亏损导致资不抵债的。,（,4,）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过,3,年以上的。,（,5,）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,确认实际发生的长期股权投资损失，按照可收回的金额，借记“银行存款”等账户；按照其账面余额，贷记“长期股权投资”账户；按照其差额，借记“营业外支出”账户。,例,4-19,宏图公司财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营,3,年以上，没有重新恢复经营改组的计划。,2013,年末盛德公司对宏图公司的投资的可回收额为,78,万元。长期投资的账面价值为,80,万元。,