成本会计第十五章其他行业成本核算.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第十五章其他行业成本核算,本章学习要点：,通过本章学习，应掌握商品流通企业、交通运输企业、施工企业、房地产开发企业和旅游饮食服务企业成本计算的对象、成本费用发生的归集方法和所应设置的账户，熟悉各行业成本项目构成，了解有关行业成本核算的异同点。重点：商品流通企业商品销售成本的计算方法。难点：库存商品售价核算下已销商品进销差价的计算方法。,第一节 商品流通企业成本核算,一、商品流通企业的特点和成本核算的内容,（一）商品流通企业的特点,商品流通企业是指从事商品流通或以商品流通为主营业务的独立核算的基本经济单位。它包括商业、外贸、烟草、供销合作社等企业单位。与工业企业相比，没有生产过程，其经营业务主要包括购进和销售两个过程。所以，商品流通企业的成本由商品购进成本和销售成本组成。根据,2006,年财政部制定的,企业会计准则应用指南,中的规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货,(,商品,),采购成本的费用等进货费用，应当计入存货,(,商品,),采购成本。,从而改变了以往将商品进货费用直接计入当期损益的做法，但同时指出也可以将其先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊，对于己售商品的进货费用，计入当期损益,(,主营业务成本,),；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本；对于商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，也可以在发生时直接计入当期损益,(,销售费用,),。,（二）商品流通企业成本核算的内容,商品流通企业在从事商品买卖的过程中必然要发生一定的费用支出，从而形成商品流通企业的经营成本。商品流通企业的经营成本主要包括商品的采购成本和商品的销售成本，商品的采购成本指购进商品的实际进价，又称商品进价成本，商品进价成本包括商品购进价金额以及应归属于商品采购成本的进货费用；商品销售成本是指已销商品的采购成本，其金额可根据企业采用的存货计价方法确认。商品流通企业在经营过程中发生的销售费用、管理费用、财务费用作为期间费用计人当期损益。,二、批发企业和零售企业的成本核算,1.,批发企业商品采购成本的核算,批发企业的主要任务是从生产企业或其他企业购进商品，再销售给其他商业企业继续流通或者销售给其他生产企业进一步加工，其服务的主要对象是生产单位和商品零售企业。批发企业通常经营大宗商品买卖，交易额大，但交易次数没有零售企业频繁；,批发企业的商品购销量大，企业规模也较大，为了保证市场供应，一般都具有一定数量的商品储备，因而，库存商品数量较多。为了保证企业资产的安全，批发企业对库存商品严格管理，内部分工较细，有明确的经济责任制度和健全的业务收发手续制度，批发企业的业务特点决定了其商品流转核算的方法，既按照购进商品的进货原价，采用“数量进价金额核算法”，对库存商品从数量和进价金额上严加控制。,数量进价金额核算法，是进价核算方法的一种，其具体内容是指在库存商品的明细分类核算中，按库存商品的品名、规格分户，同时运用实物数量和进价全额两种计量标准反映库存商品的收付存情况，库存商品总分类账则按商品的进价金额记账。对于经营品种较多的批发企业，可在库存商品总账和明细账之间，按照商品的类别，设置库存商品类目账，该类目账一般只记金额，不记数量，反映大类商品的收发、结存情况。,为反映批发企业商品的采购成本，应设置“在途物资”,(,或商品采购,),账户，该账户的借方登记按进价计算的商品采购成本，贷方登记按进价计算的验收入库的商品采购成本，期末余额在借方，反映企业已采购但倘未验收入库的在途商品的采购成本。,批发企业还应设置“库存商品”账户，反映库存商品的收入、发出和结存情况。该账户的借方登记商品的购进、调入和盘盈等，贷方登记商品的销售、调出和盘亏等，月末借方余额表示库存商品的进价金额。,12,日，该批商品验收入库，根据商品收货单等凭证，作会计分录如下,:,借,:,库存商品,35 600,贷,:,在途物资,35 600,企业可自行选择一种方法。但是方法一经确定，为了保证可比性，不能随意变更。先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法的计算原理和方法与财务会计中原材料存货核算采用的上述方法相同，故不再赘述。这里仅简单介绍毛利率计算法。,毛利率计算法是以上季度全部商品或大类商品实际毛利率或本季度计划毛利率为根据计算毛利，再计算商品销售成本的计算方法。它的计算公式如下：,本期商品销售毛利,=,本期商品销售收入,上季或本期计划毛利率,4,月份销售商品成本,=2 000 000,（,120%,）,=1 600 000,（元）,5,月份销售商品成本,=2 500 000,（,120%,）,=2 000 000,（元）,会计分录如下：,4,月份：借：主营业务成本,1 600 000,贷：库存商品,1 600 000,5,月份：借：主营业务成本,2 000 000,贷：库存商品,2 000 000,这种方法计算简便，但由于各季度的商品结构不完全相同，其毛利率也不完全相同，因而按上季度毛利率计算本期商品销售成本造成计算的结果不够准确，所以，只能在每个季度的前两个月采用该方法，最后一个月采用前述的加权平均计算方法或用最后一批商品进货单价进行调整。,【,例,10,3】,仍以上例，假定,6,月份销售成本按最后进价法计算，该企业商品有,A,、,B,两种，季初结存商品金额,260 000,元，本季购进总额,3 740 000,元，,6,月末结存,A,商品数量,200,件，最后一次进货单价,1 000,元，结存,B,商品,100,件，最后一次进货单价,2 500,元。则,6,月份销售成本计算如下：,A,商品结存金额,=2001 000=200 000,（元）,B,商品结存金额,=1002 500=250 000,（元）,6,月份商品销售成本,=260 000+3 740 000-200 000-250 000=3 550 000,（元）,会计分录如下：,1.,零售企业商品采购成本的核算,商品零售企业的主要任务是从批发企业或生产单位购进商品，然后销售给个人或集体消费者，是商品流通的最终环节。零售企业的业务经营特点是,:,网点设置比较分散；一般实行综合经营，经营的商品品种多，规格复杂，进货次数频繁；,其销售对象主要是个人消费者，销售数量零星，交易次数多；零售企业在业务经营上实行勤进快销，经营商品的库存数量少，商品的销售和保管可由业务柜组直接进行，能够随时掌握库存商品的数量。,零售企业商品采购过程的核算与批发企业基本相同，商品采购成本包括商品购进价金额以及应归属于商品采购成本的进货费用。在购进过程需要设立“在途物资”,(,商品采购,),和“库存商品”账户。但是，由于零售企业经营上的特点，很难像批发企业那样实行数量进价金额核算，而对库存商品一般采用售价金额核算法。,对库存商品总账按照售价金额登记，总括反映库存商品的增减变化及其结果，同时按实物负责人,(,营业柜组,),设置库存商品明细账，用售价金额反映各实物负责人所经管商品的收付存情况，并通过定期实地盘存确定商品实存售价金额。由于“库存商品”账户是按售价金额登记的，库存商品的金额中不但含有商品的实际采购成本，还包括未实现的进销差价。,零售企业对库存商品采用售价核算，为反映库存商品实际进价成本与销售价格之间的差额，零售企业还应设置“商品进销差价”账户，在购进商品入库时一方面按零售价在“库存商品”账户借方登记，另一方面按购销差价记入“商品进销差价”账户的贷方。,【,例,10,4】2009,年,8,月,3,日，某零售企业从本地某供货单位购进乙商品,100,件，进价每件,300,元，货款总额为,30 000,元，增值税税额为,5 100,元，款项已用转账支票支付。该批商品的每件零售价为,520,元，其售价总额为,52 000,元，该批商品进销差价为,22 000,元。根据有关凭证作会计分录如下,:,借,:,在途物资,30 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)5 100,贷,:,银行存款,35 100,借,:,库存商品,52 000,贷,:,在途物资,30 000,商品进销差价,22 000,售价金额核算法下，商品的购进成本就是库存商品售价与商品进销差价的差额，如上例，商品购进成本为,30 000(52 000,22 000),。,实行售价核算的商品，库存商品是按售价记账，平时商品销售成本也按售价结转，这样商品销售成本就包含了已经实现的商品进销差价即毛利。月末为了正确计算已销商品实际成本，就必须采用一定的方法计算已经实现的商品进销差价金额，并将其从售价成本中结转出来。,为了简化核算工作，平时不随商品的销售随时计算和结转已销商品进销差价。每月月末，将全部商品的进销差价在已销商品与结存商品之间分配，计算出已销商品的进销差价，再将商品销售成本由售价调整为进价成本。所以，库存商品采用售价核算企业销售成本，实际上就是计算结转已销商品进销差价。商品销售实际成本、商品销售收入和已销商品实现的进销差价的关系可用以下公式表示：,商品销售实际成本,=,商品销售收入,已销商品实现的进销差价,由于在售价核算下，平时商品销售成本是按售价反映，实际上就是商品销售收入，所以，上述公式可以改为：,商品销售实际成本,=,商品销售售价成本,已销商品实现的进销差价,从以上公式可知，要求得商品实际销售成本，关键是计算已销商品实现的进销差价。,已销商品应分摊的进销差价计算方法有以下三种：,综合差价率计算法。综合差价率计算法按以下公式计算：,【,例,10,5】,红宝商场,2009,年,4,月,30,日有关账户记录情况如下：“库存商品”账户余额为,120 000,元，“主营业务收入”账户贷方发生额,480 000,元，期末分摊前“商品进销差价”账户余额,210 000,元。则：,综合差价率,210 000,（,120 000+480 000,）,l00,35,本期已销售商品应分摊的进销差价,=480 00035,168 000,（元）,根据计算结果作如下会计分录：,借：商品进销差价,168 000,贷：主营业务成本,168 000,分类（柜组）差价率计算法。其计算公式和方法与综合差价率计算法相。,【,例,10,6】,黄鹤商场,2009,年,4,月,30,日“库存商品”、“主营业务收入”、“商品进销差价”账户资料见表,10,1,。,表,10,1,黄鹤商场有关账户资料 单位：元,柜组,结转前,“,商品进销差价”,账户余额,“,库存商品”账户余额,“,主营业务收入”账户,本月贷方发生额,服装柜,12 000,25 000,68 000,食品柜,35 000,45 000,180 000,鞋帽柜,10 000,18 000,48 000,合计,57 000,88 000,296 000,根据上述资料，计算各柜组差价率及各柜组已销商品应分摊的进销差价见表,10,2,。,表,10,2,商品进销差价计算表,2009,年,4,月,30,日 单位：元,柜组,月末分摊前“商品进销差价”账户余额（,1,）,月末“库存商品”账户余额（,2,）,本月“主营业务收入”账户本月贷方发生额（,3,）,差价率（,4,）（,1,）,（,2,）（,3,）,已销商品进销差价,(5)=(3),(4),库存商品结存进销差价（,6,）（,1,）（,4,）,服装柜,12 000,25 000,68 000,12.90,8 772,3 228,食品柜,35 000,45 000,180 000,15.56,28 008,6 992,鞋帽柜,10 000,18 000,48 000,15.15,7 272,2 728,合计,57 000,88 000,296 000,44 052,12 948,根据表,10,2,计算结果，编制分录如下：,借：商品进销差价,服装柜,8 772,食品柜,28 008,鞋帽柜,7 272,贷：主营业务成本,服装柜,8 772,食品柜,28 008,鞋帽,7 272,按进价反映的主营业务成本主营业务收入,-,已销商品进销差价,296 000,44 052,251 948(,元,),实际进销差价计算法。该法也称盘存商品进销差价计算法。是指先计算期末库存的进销差价，进而逆算已销售商品的进销差价的一种方法。,按照规定，至少每年年终，企业应将各商品的进销差价进行一次核实调整，其目的是为了消除采用前述两种方法计算成本与损溢所产生的偏差。,此种方法具体的做法是：期末对商品进行实地盘点，将各种商品的实存数量，分别乘以销售单价和购进单价，汇总计算出全部库存商品的售价总金额和进价总金额，然后再计算出期末库存商品进销价和已销商品进销差价。其计算公式如下：,期末库存商品进价总额,=,（期末各种商品数量,各种商品进货单价）,期末库存商品售价总额,=,（期末各种商品数量,各种商品销售单价）,库存商品应保留进销差价,=,期末库存商品售价总额,期末库存商品进价总额,已销商品进销差价,=,月末商品进销差价账户余额,库存商品应保留进销差价,若“已售商品进销差价”是负数，则借记“主营业务成本”账户，贷记“商品进销差价”账户；如果是正数，则借记“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户。,【,例,10,7】,黄鹤商场男装专柜在,2009,年,4,月,30,日对其库存商品进行了实地盘点，其结果如“商品盘存及进销价格计算表”所示,(,表,10,3),。该拒组年末“商品进销差价”账户余额为,415 000,元。,表,10,3,商品盘存及进销价格计算表,柜组：男装,2009,年,04,月,30,日 单位：元,商品品种,单位,盘存,购进价,零售价,单价,金额,单价,金额,男装,(001),件,800,80,64 000,120,96 000,男装,(002),件,600,100,60 000,150,90 000,男装,(003),件,400,120,48 000,180,72 000,男装,(004),件,750,200,150 000,360,270 000,男装,(005),件,500,300,150 000,500,250 000,合计,472 000,778 000,可根据表,10,3,资料计算有关指标：,库存商品应保留进销差价,778 000,472 000=306 000(,元,),已销商品应分摊的进销差价,415 000,306 000,109 000(,元,),会计分录为：,借：商品进销差价,男装柜,109 000,贷：商品销售成本,男装,109 000,这种方法比以上两种方法计算结果都准确，但它由于要结合盘点进行，同时又要计算每一种商品进价总额，因而计算工作量大，平时一般不便采用。按现行会计制度规定，一般只在年度终了核实调整商品进销差价时采用。,第二节 交通运输企业成本核算,交通运输企业是运用交通工具使旅客或货物发生空间移动的生产经营单位。按照运输方式划分有铁路、公路、水路、航空、管道,5,种类型的运输企业。其生产经营活动与工业企业有较大的不同。,一、交通运输企业的特点和成本核算的特点,（一）交通运输企业的特点,交通运输业是一个特殊的物质生产部门。它把社会生产、分配、交换和销售等各个环节有机地联系起来，是社会生产过程在流通过程中的继续，是连接社会生产领域和消费领域的桥梁和纽带。交通运输业生产过程具有高度的流动性和分散性，其生产过程即是销售过程，运输产品不可储存，生产的完成便是销售的完成。,（二）交通运输企业成本核算的特点,交通运输企业由于生产经营活动的特点，决定了其成本核算具有如下不同于工业企业的特点：,（,1,）交通运输企业成本核算对象为运送旅客和货物的各种运输业务，主要分为客货综合运输业务、旅客运输业务、货物运输业务和装卸与堆存业务。其成本还可以按照运输工具的类型或单车、单船、航次作业区等设置成本核算对象。,（,2,）交通运输企业的成本核算单位是旅客或货物的周转量。它既要考虑计算对象的位移距离的大小，还要考虑计算对象的数量，所以运输成本的计算单位一般采用复合单位如吨公里、人公里等来计算单位成本。,（,3,）交通运输企业的运输生产过程和销售过程是统一的，其生产成本和销售成本也是统一在一起的。,（,4,）交通运输企业的成本结构中，由于不创造实物产品，不消耗劳动对象，因而其成本支出中没用构成产品实体的原材料支出，占运输支出比重较大的是运输设备和工具的折旧费、修理费、燃料费等。,（,5,）交通运输企业的成本受自然地理环境、运输距离的长短、空驶运行等的影响较大。,二、交通运输营运成本核算的内容及账户设置,（一）交通运输营运成本核算的内容,按照规定，运输企业在营运生产过程中实际发生的与运输、装卸和其他业务等直接有关的各项支出均可以计入营运成本。具体包括以下三项内容：,1,、材料费，指企业在营运生产过程中实际耗费的各种燃料、油料、材料、润料、备品配件、航空高价周转件、垫隔材料、轮胎、低值易耗品等支出。,2,、人工费，指直接从事营运生产活动人员的工资、补贴、奖金、工资性津贴等。,3,、其他费用，指除材料费和人工费以外的应直接或间接计入营运成本的各项费用，主要包括企业在营运过程中发生的固定资产折旧费、修理费、租赁费、（不包括融资租赁费）、取暖费、水电费、港口费、集装箱费、转口费、水路运输管理费、船舶检验费、灯塔费、运河费、养路费、过路费、公路运输管理费、过桥费、设计制图费、实验检验费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失和事故净损失等支出。,（二）交通运输企业成本核算的账户设置,以汽车客货运输业务为例，说明交通运输企业成本核算的账户设置。,交通运输企业的营运成本，按企业经营业务方式的不同，分为主营业务成本和其他业务成本。主营业务成本核算账户分别不同主营业务设置，客货运输业务设置“运输支出”账户核算；装卸业务设置“装卸支出”账户核算；对于企业主营业务之外的辅助生产，则对其发生的费用设置“辅助营运费用”账户核算；由主营业务不同成本对象共同发生的费用设置“营运间接费用”账户核算；对于其他业务支出设置“其他业务成本”账户核算。各账户的具体内容如下,:,1,、“运输支出”账户。“运输支出”账户属于损益类账户，核算公路运输企业经营旅客、货物运输业务所发生的各项费用支出。借方登记企业经营运输业务发生的成本费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的运输支出，结转后该账户无余额。该账户按运输工具的类型，分设“货车运输支出”、“客车运输支出”等明细账户，明细账内分别按车辆费用及其具体项目,(,如工资、职工福利费、燃料、折旧费、养路费等,),和营运间接费用进行明细账核算。,2,、“装卸支出”账户。“装卸支出”账户属于损益类账户，核算公路运输企业因经营装卸业务所发生的费用。借方登记企业经营装卸业务所发生的直接计入和分配计入的各项费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的装卸支出。结转后该账户无余额。,3,、“营运间接费用”账户。“营运间接费用”账户属于成本类账户，核算企业在营运过程中所发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用，如车站、车队为组织车辆运营所发生的费用。发生营运间接费用时，借记“营运间接费用”账户，贷记“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等账户。月终，按一定分配标准转出当月归集的营运间接费用，借记“运输支出”、“装卸支出”等账户，贷记“营运间接费用”账户，该账户分配后期末无余额。该账户可按车站、车队分别设置明细账，进行明细核算。,5,、“其他业务成本”账户。“其他业务成本”账户属于损益类账户，用来核算企业除营运业务以外的其他业务所发生的各项费用支出。企业经营其他业务所发生的各项支出，应按成本核算对象和规定的成本项目在该账户借方归集，贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务支出，结转后无余额。该账户按其他业务种类设置明细账，进行明细分类核算。,三、汽车运输的成本核算,汽车运输企业是在公路上以汽车作为交通工具运送旅客和货物的生产经营单位。汽车运输企业在我国的交通运输企业数目中所占的比重最大。,（一）汽车运输企业成本核算的特点,1.,成本核算对象，汽车运输企业的成本核算对象是客车和货车的运输业务，即按客车运输和货车运输分别汇集核算成本。还可进一步核算各种车型成本，即以车型为成本核算对象。,2.,成本核算单位，客车运输成本核算单位是元,/,人公里，货车运输成本核算单位是元,/,吨公里。如果客车附带捎运货物或货车临时载客，则应将客车附带捎运货物完成的周转量和货车临时载客完成的周转量，按一定的换算比例换算为各自的周转量，并据以核算单位成本。货物周转量和旅客周转量的换算比例为：,1,吨公里,=10,人公里。,3.,成本核算期，汽车运输企业按月、季、年核算成本。,4.,成本项目，汽车运输成本项目分为车辆费用和营运间接费用。,（,1,）车辆费用是指营运车辆从事运输生产所发生的各项费用。包括司、助人员的工资即福利费、燃料、轮胎、修理费、折旧费、养路费、运输管理费、车辆保险费以及事故损失等。,（,2,）营运间接费用是指在营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种费用。包括分公司以及站、队场人员的工资及福利费、办公费、水电费、差旅费、劳动保护费和折旧费等。不包括企业管理部门的管理费用。,（二）汽车运输企业的成本核算,汽车运输总成本分为客车运输总成本、货车运输总成本和客货车运输综合成本。汽车运输总成本除运输周转量即为汽车运输单位成本。汽车运输成本包括车辆费用和营运间接费用。,汽车客货运输企业应分别核算客车、货车运输业务的运输成本，客车、货车营运成本是由与客车、货车运输生产过程发生的各项营运费用所形成的。,【,例,10-8】,甲汽车运输公司经营客货综合运输业务。企业,2009,年,6,月份营运汽车,170,辆，其中客车,50,辆，货车,120,辆。本月客车运量为,25 000 000,人公里，货车运量为,2 000 000,吨公里。,200X,年,6,月份发生有关各项营运费用如下,:,(1),职工薪酬费用。企业每月发生的人工费支出应先在“应付职工薪酬”账户归集，再分别按人员记入有关成本费用账户之中。,2OO9,年,6,月份甲汽车运输企业职工薪酬费用分配表见表,10-4,。,表,10,4,职工薪酬费用分配表,2OO9,年,6,月 单位,:,元,根据表,10,4,编制会计分录如下,:,项,目,工资总额,职工福利费,合计,运输支出,客车,货车,小计,营运间接费用,辅助营运费用,(,修理车间,),36 000,18 000,54 000,4 500,9 900,4 000,2 000,6 000,500,1 100,40 000,20 000,60 000,5 000,11 000,合计,68 400,7 600,76 000,借,:,运输支出,客车,40 000,货车,20 000,营运间接费用,5 000,辅助营运费用,修理车间,11 000,贷：应付职工薪酬,工资,68 400,职工福利,7 600,(2),燃料费用。燃料实际耗用数的计算因企业车存燃料管理方式不同而异。目前有两种管理方法，一是实行满油箱制车存燃料管理。在这种方法下，营运车辆在投入运输生产时，由车队根据油箱容积填制领油凭证到油库加满油箱，作为车存燃料。车存燃料只是燃料保管地的转移，仍属库存燃料的一部分，而不能作为燃料消耗。,以后每次加油时加满油箱，车辆当月的加油数就是消耗数。二是实行盘存制车存燃料管理。在这种方法下，车辆投入运输生产前，也需加满油箱，形成车存燃料，日常,:,根据耗用量进行加油，月底对车存燃料进行盘点，按下列公式确定实际消耗数,:,本月实际耗用数,=,月初车存燃料数十本月领用数一月末车存燃料盘存数,月末，企业根据燃料领用凭证编制“燃料消耗分配表”，按不同的用途分别记入各个账户。上述甲汽车运输企业,2009,年,6,月燃料费用的归集与分配见表,10,5,。,表,105,燃料消耗分配表,2009,年,6,月 单位,:,元,根据表,105,编制会计分录如下,:,项,目,汽油,柴油,合计,运输支出,客车,货车,小计,营运间接费用,辅助营运费用,(,修理车间,),100 000,50 000,150 000,3 000,2 500,60 000,40 000,100 000,2 000,1 500,160 000,90 000,250 000,5 000,4 000,合计,155 500,103 500,259 000,借,:,运输支出,客车,160 000,货车,90 000,营运间接费用,5 000,辅助营运费用,修理车间,4 000,贷,:,燃料,259 000,(3),轮胎费用。轮胎是汽车运输企业消耗量最大的一种汽车部件，轮胎分为外胎、内胎和垫带三部分。内胎和垫带视做材料存货，在“原材料”账户内核算，并按实际领用数直接计入成本，领用时借记“运输支出”等账户，贷记“原材料”账户。,而外胎费用的核算则通过“轮胎”账户，其费用计入成本，可在领用时一次全部计入运输成本，领用轮胎时，借记“运输支出”等账户，贷记“轮胎”账户。上述甲汽车运输企业轮胎费用的核算，采用一次摊销法，月末企业编制“轮胎费用计算分配表”见表,10-6,。,表,10,6,轮胎费用分配表,2009,年,6,月 单位,:,元,根据表,106,编制会计分录如下,:,项,目,外胎,内胎和垫带,运输支出,客车,货车,小计,营运间接费用,辅助营运费用,(,修理车间,),24 000,16 000,40 000,2 000,1 500,22 000,10 000,32 000,800,600,合计,43 500,33 400,借,:,运输支出,客车,24 000,货车,16 000,营运间接费用,2 000,辅助营运费用,修理车间,1 500,贷,:,轮胎,43 500,借,:,运输支出,客车,22 000,货车,10 000,营运间接费用,800,辅助营运费用,修理车间,600,贷,:,原材料,33 400,(4),固定资产折旧费及其他费用。汽车运输企业运输车辆按工作量计提折旧，即按营运车辆的行驶里程计提折旧。同时，采用一次摊销法的，汽车外胎价值应计入折旧额。其他费用在发生时，直接借记“运输支出”等有关账户，贷记“银行存款”、“原材料”、“低值易耗品”账户等。,2009,年,6,月上述甲汽车运输企业折旧费、其他费用分配表见表,10,7,。,表,10,7,折旧费、其他费用分配表,2009,年,6,月 单位,:,元,项,目,固定资产折旧,其他费用,运输支出,客车,货车,小计,营运间接费用,辅助营运费用,(,修理车间,),45 000,66 000,111 000,20 500,30 500,41 000,42 000,83 000,6 300,5 200,合计,162 000,94 500,根据表,107,编制会计分录如下,:,借,:,运输支出,客车,45 000,货车,66 000,营运间接费用,20 500,辅助营运费用,修理车间,30 500,贷,:,累计折旧,162 000,借,:,运输支出,客车,41 000,货车,42 000,营运间接费用,6 300,辅助营运费用,修理车间,5 200,贷,:,银行存款,94 500,(5),辅助营运费用的归集与分配。汽车运输企业的辅助营运费用，主要是指为本企业车辆、装卸机械进行保修作业而设置的保养场或车间在提供劳务和生产产品,(,如工具、备件的生产,),时发生的辅助生产费用。月终，将归集的辅助生产费用按修理耗用工时分配到有关成本计算对象上。,上述甲汽车运输企业,2009,年,6,月辅助生产部门,(,修理车间,),发生的辅助营运费用合计,52800,元，当月修理车间的修理工时共计,300,工时，其中，客车修理耗用,200,工时，货车修理耗用,100,工时，辅助营运费用分配表见表,10,8,。,表,108,燃料消耗分配表,2009,年,6,月 单位,:,元,根据表,108,编制会计分录如下,:,项,目,耗用修理工时,分配率,辅助营运费用,运输支出,客车,货车,200,100,35 200,17 600,合计,300,176,52 800,借,:,运输支出,客车,35 200,货车,17 600,贷,:,辅助营运费用,52 800,(6),营运间接费用的归集与分配。企业应根据有关原始凭证和费用分配表，将发生的各种营运间接费用先归集在“营运间接费用”账户的借方，月终，按实际发生额将归集的营运间接费用按营运车日比例在客车、货车受益对象之间进行分配。,上述甲汽车运输企业,2OO9,年,6,月份营运间接费用合计,39 600,元，企业,6,月份营运汽车,170,辆，其中客车营运数为,50,辆，客车营运车日数为,1 500,车日,(50,辆,30,天,),，货车营运数为,120,辆，货车营运车日数为,3 600,车日,(120,辆,30,天,),，营运间接费用分配表见表,10,9,。,表,10,9,营运间接费用分配表,2009,年,6,月 单位,:,元,根据表,109,编制会计分录如下,:,借,:,运输支出,客车,11 647,货车,27 953,贷,:,营运间接费用,39 600,项,目,营运车日,分配率,营运间接费用,运输支出,客车,货车,1 500,3 600,11 647,27 953,合计,5 100,7.7647,39 600,(7),计算营运成本。车辆费用、营运间接费用通过归集和分配计入各受益对象，根据“运输支出客车及货车明细账”汇集的各项营运费用总额，编制“汽车运输营运成本计算表”。根据前例，核算甲汽车运输企业,2009,年,6,月营运成本见表,10-10,。,表,10-10,甲汽车运输营运成本核算表,2009,年,6,月 单位,:,元,注：为了方便合计，将旅客周转量按,10,人公里,=1,吨公里折算为货物周转量。,项,目,客车,货车,合,计,一、车辆费用,1.,工资,2.,福利费,3.,燃料,4.,轮胎,5.,折旧,6.,修理费,7.,其他,二、营运间接费用,三、营运总成本,四、周转量,五、单位成本,36 000,4 000,160 000,46 000,45 000,35 200,41 000,11 647,378 847,25 000 000,人公里,0.0152,18 000,2 000,90 000,26 000,66 000,17 600,42 000,27 953,289 553,2 000 000,吨公里,0.1448,54 000,6 000,250 000,72 000,111 000,52 800,83 000,39 600,668 400,4 500 000,换算吨公里,0.1485,合计,第三节 施工企业成本核算,一、施工企业生产的特点和成本核算的内容,（一）施工企业生产的特点,施工企业是指建造房屋及建筑物和进行设备安装的生产单位，其任务主要是建造各种房屋、建筑物和构筑物，安装各种机械设备，以及对原有房屋、建筑物进行修理和改造。施工企业与工业企业相比，在产品生产过程上都具有阶段性与连续性、组织上专门化与协作化但又具有其自身的特点，即产品的单件性及多样性、产品生产周期长、生产的流动程度比较大、产品使用地点的固定性。,（二）施工企业成本核算的特点,施工企业是指从事建筑、安装工程的生产经营性企业。其成本核算的特点是：,1.,成本核算对象，一般情况下是以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干个分部工程，以各分部工程作为成本核算对象；同一建设项目、同一单位施工、同一施工地点、同一类型结构且开竣工时间相近的若干单位工程，也可以合并作为一个成本核算对象；改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间接近、同属于一个建设项目的各个单位工程合并为一个成本核算对象。,2.,成本核算期，只要完成预算定额规定的组成部分工程，就视为“已完工程”进行成本核算；当整个工程竣工时，再对竣工工程进行成本决算。,（三）施工企业成本核算的内容,施工企业的工程成本可分为直接成本和间接成本。,1.,直接成本，指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程实体形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和与设计有关的技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、场地清理费及其他直接费用。,2.,间接成本，指施工企业各施工队、工程处、工区等这一级单位为组织管理施工生产活动而发生的支出，类似于工业企业车间一级所发生的制造费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。,（四）施工企业成本核算账户体系,为反映施工企业在工程施工过程中发生的各项费用支出，需设“工程施工”、“辅助生产”、“机械作业”等项目。,“,工程施工”科目反映施工过程中发生的材料费、人工费、机械使用费、其他直接费用及间接费用等。该科目按成本核算对象和成本项目归集费用。,“,机械作业”科目用了反映企业及其内部独立核算的是施工单位、机械钻和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。月末，为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的，转入“工程施工,机械使用费”科目；对外提供机械作业的成本，转入“其他业务成本”科目；从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械、按规定的台班费定额支付的机械租赁费，不记入该账户，而是记入“工程施工,机械使用费”科目。,“,辅助生产”科目用来核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工等提供服务（如设备维修、构件的现场制作、供应水电气等）所发生的费用。月末按受益对象进行分配。,二、施工企业成本核算实务,（一）材料费用归集和分配,材料费是工程成本的重要组成部分，因其耗用量大，用途不一，月末应根据不同情况进行归集和分配。,（,1,）凡领用时能够点清数量，分清用料对象的，直接计入各工程成本。,（,2,）领用时虽然能点清数量，但属于集中配料或统一下料的材料，如油漆、玻璃、木材等，分配计入各工程成本。,（,3,）既不易点清数量，又难分清受益对象的大堆材料，如砂、石、砖、瓦等可采用以存计耗制确定本月的实际耗用量。其计算公式为：,本期耗用实际数量,=,期初结存数量,+,本期收入数量,-,期末盘存实际数量,根据上述公式计算所得的本期耗用实际数量按工程的定额耗用量比例进行分配，计入各工程成本。,（,4,）对于周转使用的材料，可分别不同情况采用不同方法计入工程成本。对于租入的周转材料，按实际支付的租赁费用直接计入各工程成本；对自用周转材料，可采用一次摊销法、分期摊销法，计入各工程成本。,（二）人工费用归集和分配,人工费的归集和分配应根据企业具体的工资制度而定。采用计件工资制度的，应根据“工程任务单”核算，并直接计入有关的成本核算对象。,（三）机械使用费用的归集和分配,机械使用费用的归集和分配应根据不同情况进行归集和分配。,1.,自有机械作业，自有机械作业所发生的各项费用，首先应通过“机械作业”账户按机械类别或每台机械分别归集，月末再根据各个工程实际使用施工机械的台班数核算应分摊的施工机械使用费。机械作业费用的分配方法主要有：,（,1,）台班分配法。即按照各个工程使用施工机械的台班数进行分配，其计算的公式为：,某工程应负担的机械使用费,=,该种机械台班实际成本,某工程实际使用台班数,某种机械台班实际成本,=,该种机械实际发生费用总数,/,该种机械实际工作台班总数,台班分配法适用于按单机或机组进行成本核算的施工机械。,（,2,）预算分配法。即按实际发生的机械作业费用占预算定额规定的机械使用费的比率进行分配的方法。其计算公式为：,实际机械作业费用占预算机械使用费的比率,=,实际发生的机械作业费用总额,/,全部工程预算机械使用费用总额,某工程成本应负担机械使用费,=,该工程预算机械使用费,实际机械作业费用占预算机械使用费的比率,预算分配法适用于不便于计算