税务会计学营业税会计.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第七章 营业税会计,营业税概述,营业税的确认计量与申报,营业税的会计处理,第一节 营业税概述,营业税,地方税；价内税；分行业划分税目、设计税率。,营业税的纳税人,营业税的纳税人是指在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。,营业税的扣缴义务人,中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人,;,在境内没有代理人的,以受让方或者购买方为扣缴义务人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。,营业税的纳税范围,在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供营业税规定的劳务,不包括在内。,境内：提供或接受税法规定劳务的单位和个人在境内；所转让的无形资产的接受单位或个人在境内；所转让或出租土地使用权在境内；所销售或出租的不动产在境内。,境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供金融商品买卖，文化体育业，娱乐业，服务业中部分劳务，不缴纳营业税。,营业税的计税依据,营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。,营业税的税目、税率,几种经营行为的税务处理,兼营不同税目（税率）的应税行为,分别核算,混合销售行为,从事生产、批发、零售（或为主）的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，不缴纳营业税。其他单位和个人的混合销售行为缴纳营业税。,兼营非应税项目的应税行为,分别核算，应税行为的营业额缴纳营业税；货物或非应税劳务销售额不缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为的营业额。,营业税的优惠政策,营业税的减免,营业税的减免是国家根据一定时期的方针政策，对经济活动的特殊情况给予关照和扶植,。主要集中于促进文化教育事业发展、支持农业生产、扶持医疗事业或其他公益事业方面。,营业税的起征点,按期纳税的起征点为月营业额,5000-20000,元,;,按次纳税的起征点为每次,(,日,),营业额,300-500,元。营业额达到起征点的,应按全额计算应纳税额。,第二节 营业税的确认计量与申报,营业税纳税义务的确认,营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天,国务院财政、税务主管部门另有规定的,从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。,收讫营业收入款项是指纳税人应税行为发生过程中或完成后收取的款项。,取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。,应纳营业税的计算,营业税的计税依据是纳税人提供劳务的营业额、转让无形资产或销售不动产的销售额。,如果纳税人提供的计税依据明显偏低而无正当理由时，或者纳税人发生无偿赠送房产的行为，主管税务机关有权按以下顺序核定其营业额：,按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定；,按纳税人近期提供的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定；,按以下公式核定：,计税价格营业成本或者工程成本,（,1,成本利润率）,（,1,营业税税率）,应纳营业税的计算,【,例,7-1】,某汽车运输公司,6,月客运收入,15000,元，价外收取费用,5000,元；货运收入,2 000,元，价外收取费用,3 000,元，该公司,6,月份应纳营业税额计算如下：,（,15 000,5 000,20 000,3 000,）,3%,1 290,（元）,建筑企业营业税的计算,建筑单位实行总包和分包的，总承包人向建筑单位出具发票，发票金额为总承包合同中所规定的承包总收入；分包人向总承包人出具发票，发票金额为分包合同中所规定的分包收入。总承包人按照总收入扣除分包收入后的差额纳税，总承包人对分包人的分包收入不负有法定扣缴营业税的义务，应有分包人就其分包收入自行纳税。,【,例,7.5】,保险业营业税的计算,办理初保业务向保户收取的保费：营业额为向投保人收取的全部价款；实行分保的，按照初保人向投保人收取的保费收入全额计税，不扣除分保费支出。,境内保险人将其承保的以境内标的物为保险标的向境外再保险人办理分保的，可以扣除分保保费，计算营业额。境外再保险人就其分保收入缴纳营业税，由该境内保险人扣缴。,趸交保费：实际收取的保费计算营业额。,已交过营业税的应收未收保费，在会计年度规定的核算期内收回的，可从营业额中扣除。,保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人收取的保费为营业额。,储金业务：纳税人在纳税期限内储金的平均余额,1,年期定期存款利息。,【,例,7.7】,邮电通信业营业税的计算,邮政部门销售集邮商品、发行报刊，计征营业税；电信部门销售寻呼机、移动电话等，计征营业税；电信局提供的上网服务取得的收入应按邮电通讯业计征营业税，上网培训、饮料消费收入则按照文化体育业和服务业计征营业税；非邮电部门经营时均应按服务业计缴营业税。,【,例,7.9】,文化娱乐业营业税的计算,以全部票价收入或包场收入减去付给提供场所单位、演出公司或经纪人的费用后的余额计征营业税。,【7.10】,第三节 营业税的会计处理,营业税会计账户的设置,主要涉及以下账户：,应交税费应交营业税账户：,计提时记贷方；,营业税金及附加账户：,核算企业经营活动发生的营业税、文化事业建设费等，年末转入本年利润；,其他业务支出账户：,核算主营业务之外的经营活动支出；,银行存款账户；,固定资产清理账户：,企业销售、报废固定资产时，收入、税费等计入该账户,主营应税业务应交营业税的会计处理,建筑业应交营业税的会计处理,总承包人应按总承包额确认其收入，采用总额记账法。收到或反映承包价款时，借记银行存款、应收账款账户；贷记“工程结算”、“主营业务收入”；计缴营业税时，借记“营业税金及附加”，贷记“应缴税费,应缴营业税”。,【,例,7.16】,广告、娱乐业营业税的会计处理,除了按规定计算缴纳营业税外，还应按照同期应税营业收入的,3,，计缴文化事业建设费，与营业税一并缴纳。,房地产开发企业营业税的会计处理,房地产开发企业自建自售时，其自建行为按建筑业,3,的税率计算营业税，出售房地产按,5,税率（销售不动产）计算营业税。,【,例,7.19】,金融企业营业税的会计处理,应收未收利息：,鉴于税法对逾期贷款应收未收利息的相关规定，企业要按照税法规定正确计税。企业要设置“应收利息”备查簿，详细记录各项贷款应收利息的发生时间、金额、收到时间及金额等。,【,例,7.21】,金融企业接受其他企业委托发放贷款,，收到委托贷款利息时，计入“银行存款”，并根据收到贷款利息减去委托贷款的劳务费，计算待扣营业税，借记“应付账款”，贷记“应缴税费,应缴营业税”；实际代缴营业税或自己上缴营业税时，借记“应缴税费,应缴营业税”，贷记“银行存款”。,租赁业务收入应缴营业税的会计处理,租赁业务收入既可以是企业的主营业务收入，也可以是企业的其他业务收入。不论哪种收入，都应按规定计算缴纳营业税。,【,例,7.25】,转让无形资产应缴营业税的会计处理,无形资产转让分为,现金转让和非现金转让,（非货币性交易），均应按其转让收入计算缴纳营业税。对一般企业而言，无形资产转让净收入属于企业利得，应按转让价格减去转让无形资产应交营业税、城建税、教育费附加和账面价值后的差额确认。,销售不动产应缴营业税的会计处理,房地产开发企业之外的企业销售不动产是其非主营业务，不是商品出售，而是财产处置，如企业处置作为固定资产使用的房屋建筑物及其附着物，应通过“固定资产清理”账户,。,【,例,7-29】MM,公司有一项逾期应收账款,200,万元，通过债务重组收到房屋一栋，该房屋账面价值,240,万元，已提折旧,50,万元。在债务重组过程中，支付印花税、契税、过户费等有关税费,11,万元。债务重组后，,AB,公司很快将房屋转让，转让所得,220,万元，支付印花税,1 100,元。作会计分录如下：,应交税费,借：固定资产清理,12 100,贷：应交税费,应交营业税,10 000,应交城市维护建设税,700,应交印花税,1 100,应交教育费附加,300,结转转让净损益,借：固定资产清理,77 900,贷：营业外收入,77 900,减免营业税的会计处理,企业对法定直接减免的营业税，国家未指定特定用途的，不作会计处理。国家指定特定用途的，在作出应交税费的会计处理后，再借记“应交税费”账户，贷记“资本公积”等账户。,实行即征即退、先征后退（返）营业税的，其会计处理与应交和上交营业税方向相反，即：借记“银行存款”账户，贷记“营业外收入”账户。,第一节 关税概述,一、关税的概念与特点,关税（,tariff）是国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一种流转税,关境是一国海关法得以全面实施的区域，包括该国的领土、领海和领空在内的全面国家领土。在通常情况下，关境与国境范围一致，但因政治经济方面的原因，关境亦可大于或小于国境。,第五章 关税会计,关税的种类,按货物、物品的流向分类,进口关税（,Import Duty,）。它是指海关在外国货物进口时所课征的关税。,出口关税（,Export Duty,）。它是指海关在本国货物出口时所课征的关税。,按征收目的分类,财政关税，亦称收入关税。它是以增加国家财政收入为主要目的而课征的关税。财政关税的税率比保护关税低。,保护关税。它是以保护本国经济发展为主要目的而课征税，保护关税主要是进口税，税率较高。保护关税是实现一个国家对外贸易政策的重要措施之一。,按约束程度分类,自主关税，又称国定关税。国定税率一般高于协定税率，适用于没有签订关税贸易协定的国家。,非自主关税。原殖民地国家被殖民主义者以不平等条约强迫签订和实施的关税。,协定关税。一国与他国通过缔结关税贸易协定而制定的关税税率。协定关税有双边协定税率、多边协定税率和片面协定税率,。,按差别待遇分类,普通关税,优惠关税,特惠关税,差别关税,特别关税（亦称加重关税，如反补贴关税、反倾销关税等）。,关税的特点,纳税上的统一性和一次性,征收上的过“关”性,税率上的复式性,征管上的权威性,对进出口贸易的调节性,对经济可能造成的扭曲性,二、关税的纳税人与纳税范围,纳税人,进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。,纳税范围,关税的纳税范围（对象）是进出我国国境的货物和物品。,三、关税税则、税目和税率应纳税额的计算,关税税则、税目,关税税则又称海关税则。它是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表。,目,前我国关税税则税目7977个。,关税税则、税目和税率应纳税额的计算,进口货物税率,关税条例,第九条规定“进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。”,关税税则、税目和税率应纳税额的计算,出口货物税率,设置出口税率，在一定期限内，可以实行暂定税率。我国征收出口关税的总原则是：既要服从于鼓励出口的政策，又要做到能够控制一些商品的盲目出口，因而征出口关税只限于少数产品。,四、关税的优惠政策,法定免缴关税的货物,关税税额在人民币,50,元以下的一票货物；,无商业价值的广告品和货样；,外国政府、国际组织无偿赠送的物资；,在海关放行前损失的货物；,进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。,关税的优惠政策,法定酌情减缴或免缴关税的货物,在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减缴关税。,法律规定的其他免缴或者减缴关税的货物，海关根据规定予以免缴或者减缴。,四、关税的优惠政策,特定减免关税的货物,对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，在政策规定范围内免征关税。,进口货物减缴或者免缴进口环节海关代征税,纳税人进出口减免税货物的，除另有规定外，应当在进出口该货物之前，按照规定持有关文件向海关办理减免税审批手续。,第二节 关税的确认计量与申报,一、关税完税价格的确认,进口货物关税完税价格的确认,出口货物关税完税价格的确认,进、出口货物关税完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算,有关术语的界定,其他,二、关税的计算公式,从价税计算方法,从价税（,Ad Valorem Duty,）是以进出口货物的价格作为计税标准计缴的关税。具有税负公平、明确，易于实施、计征简便等优点。大多数进出口商品采用从价税。货物的价格不是指商品的成交价格，而是指进出口商品的完税价格。其计算公式是：,应纳关税税额应税进出口货物数量,单位完税价格,适用税率,关税的基本计算方法,从量税计算方法,从量税（,Specific Duty,）是以货物的计量单位（数量、重量、面积、容量、长度等）作为计税标准，以每一计量单位应纳的关税金额作为税率来计缴的关税。其特点是不因商品价格的涨落而改变应纳税额，手续简便，但税负不合理、难以普遍采用。我国目前仅对啤酒、胶卷等少数商品计征从量关税。其计算公式是：,应纳关税税额应税进口货物数量,关税单位税额,关税的基本计算方法,复合税计算方法,复合税（,Mixed or Compound Duty,）亦称混合税。它是对进口商品既征从量税又征从价税的一种办法。一般以从量税为主，再加征从价税。实务中，货物的从量税额与从价税额难以同时确定，且手续繁杂，难以普遍采用。我国目前仅对录像机、放像机、摄像机和摄录一体机实行复合计税。其计算公式是：,应纳关税税额应税进口货物数量,关税单位税额应税进口货物数量,单位完税价格,适用税率,关税的基本计算方法,滑准税计算方法,滑准税（,Sliding Duty,）亦称滑动税、伸缩税，是对进口税则中的同一种商品按期市场价格标准分别制定不同价格档次的税率而征收的一种进口关税。,关税的基本计算方法,选择税与季节性关税,选择税就是在从价税与从量税之间选择一种。目前，我国对天然橡胶实行选择税。在,20%,的从价税和,2 600,元吨从量税两者中，从低选择计征关税。,季节性关税就是对同种货物在不同季节执行不同的关税税率。目前，我国对尿素征收季节性关税。,关税的基本计算方法,报复性关税的计算方法,关税关税完税价格,进口关税税率,报复性关税关税完税价格,报复性关税税率,进口环节消费税进口环节消费税完税价格,进口环节消费税税率,进口环节消费税完税价格（关税完税价格关税报复性关税）,（,1,进口环节消费税税率）,进口环节增值税进口环节增值税完税价格,进口环节增值税税率,进口环节增值税完税价格关税完税价格关税报复性关税进口环节消费税,三、进出口货物从价计征关税的计算,进口货物关税的计算,CIF,价格（成本加保险及运费价格）。以我国口岸,CIF,价格成交或者与我国毗邻的国家以两国共同边境地点交货价格成交的，分别以该价格作为完税价格。其计算方法如下：,完税价格,CIF,进口关税完税价格,进口关税税率,【例5-1】某进出口公司从日本进口甲醇，进口申报价格为CIF天津USD500 000。当日外汇牌价（中间价）为USD100￥600；税则号列29051210，税率5.5%。,先计算出甲醇的完税价格：,USD 500 00063 000 000（元）,再计算出甲醇应缴的进口关税：,3 000 0005.5%165 000（元）,进口货物关税的计算,FOB,价格（装运港船上交货价格）。以国外口岸,FOB,价格或者从输出国购买以国外口岸,CIF,价格成交的，必须分别在上述价格基础上加从发货口岸或者国外交货口岸运到我国口岸以前的运杂费和保险费作为完税价格。若以成本加运费价格成交的，则应另加保险费作为完税价格。,完税价格内应当另加的运费、保险费和其他杂费，原则上应按实际支付的金额计算，若无法得到实际支付金额时，也可以外贸系统海运进口运费率或按协商规定的固定运杂费计算运杂费，保险费则按中国人民保险公司的保险费率计算，其计算公式如下：,完税价格,