第三章-机器设备的评估.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 机器设备的评估,1.,了解机器设备的技术经济特点及其对评估的影响,2,掌握机器设备评估的程序,3,掌握成本法在机器设备评估中的应用,本章重点,（一）机器设备的含义,资产评估中的机器设备是泛指所有代替人类体力劳动和辅助人类智力劳动的人造物。,评估中的机器设备一般指具备固定资产条件的机器、设备、仪器、工具等。,第一节,机器设备评估概述,（二）机器设备的特点,1,机器设备是一类可以长期使用的劳动手段，具有单位价值大，使用寿命长的特点。,2,价值补偿和实物更新不一致。,3,涉及专业门类多，工程技术性强。,（一）按国家固定资产分类标准分类,通用设备,;,专用设备,;,交通运输设备,;,电气设备,;,电子及通信设备,;,仪器仪表、计量标准器具及营具、衡器。,文艺、体育设备,二、机器设备的种类,（二）按现行会计制度规定分类,生产经营用机器设备,;,非生产经营用机器设备,;,租出机器设备,;,未使用机器设备,;,不需用机器设备,;,融资租入机器设备。,（三）按机器设备的组合程度分类,单台设备,(,独立设备,);,机组,如组合机床、柴油发电机组等,;,成套设备,(,包括生产线,),（由若干不同设备按生产工艺过程,依次排序联结,形成一个完成全部或主要生产过程的机器体系,如合成氨成套设备、胶合板生产线等）,（一）接受委托阶段,（二）评估准备阶段,（三）现场工作阶段,（四）评定估算阶段,（五）撰写评估报告及评估说明整理评估底稿阶段,（六）评估报告的审核和报出阶段,三、机器设备的评估程序,四、机器设备评估方法的适用性,（一）成本法的适用范围,主要适用于继续使用前提下不具备独立获利能力的单台（件）设备。在非继续使用前提下，若待估设备无市场参照物，也可使用成本法。,（二）市场法的适用范围,主要适用于单项设备的变现价或交易，但需注意市场前提和可比前提。,（三）收益法的适用范围,主要适用于可单独核算收益的生产流水线（成套设备）。,总之，需据设备的使用状态、可获得的资料以及设备本身的特点选择最适评估方法。,（一）基本概述,1,、基本公式：,机器设备评估中最基本的方法,评估值重置成本,成新率功能性损耗经济性损耗,2,、使用条件：继续使用，非继续使用,一、重置成本的估算,4,、机器设备重置成本测算中应注意的问题,（,1,）选择复原重置成本还是更新重置成本,（,2,）机器设备的重置成本构成,具体需根据设备取得的方式和设备组合程度来确定。,增值税、,外购单台需安装的国内设备重置成本：,重置成本全新设备基准日的公开市场成交价格,+,运杂费,+,安装调试费,或,重置成本全新设备基准日公开市场成交价格,(1+,运杂费率,),(1+,安装调试费率,),例题,某台机床需重估。企业提供的购建成本资料如下：该设备采购价,5,万元，运输费,0.1,万元，安装费,0.3,万元，调试费,0.1,万元，已服役,2,年。试评估该机床原地续用的重置全价。,经市场调查得知，该机床在市场上仍很流行，且价格上升了,20%,；铁路运价近两年提高了,1,倍，安装的材料和工费上涨幅度加权计算为,40%,，调试费用上涨了,15%,。,分析：该机床服役期限仅,2,年，且在市场上仍很流行，一般来说技术条件变化不大，故用复原重置成本评估较现实。,计算过程：,机床采购重置全价,5(1,20%),6,万元,运杂费重估价,0.12,0.2,万元,安装费重估价,0.3(1,40%),0.42,万元,调试费重估价,0.1(1,15%),0.115,万元,综合以上各项，该机床原地续用的重置全价为：,6,(0.2,0.42,0.115),6.735,万元,（,2,）外购进口设备的重置成本,外购单台不需安装进口设备重置成本：,其中：进口关税,CIF,进口关税率,消费税（,CIF+,进口关税）,（,1,消费税率）,消费税率,增值税（,CIF+,关税,+,消费税）,增值税率,外购单台需安装进口设备重置成本,重置成本,=,单台未安装进口设备重置成本,+,安装调试费,+,配套费,外购成套安装设备重置成本,重置成本,=,单台未安装进口设备重置成本总和,+,单台未安装国产设备重置成本总和,+,工器具重置成本,+,安装工程费,+,工程监理费,+,调试费用,+,设计费,【,例,1】,被评估设备为,1999,年,10,月从英国引进，进口合同中的,FOB,价是,20,万英镑。,2004,年,10,月进行评估时英国厂家已不再生产这种型号的设备，其替代产品的,FOB,报价为,35,万英镑。,针对上述情况，评估人员经与有关专家共同分析研究待评估设备和替代产品在技术性能上的差别及其对价格的影响，最后认为，按照通常情况，实际成交价为报价的,70%,90%,。故按英国厂商,FOB,报价的,80%,作为,FOB,成交价。针对替代设备在技术性能上优于待评估设备，估测被评估设备的现行,FOB,价格约为替代设备,FOB,价格的,70%,，,30%,的折扣主要是功能落后造成的。,评估基准日人民币对英镑的汇率为,11.931,。境外运杂费按,FOB,价格的,5%,计，保险费按,FOB,价格的,0.5%,计，关税与增值税因为符合合资企业优惠条件，予以免征。银行手续费按,CIF,价格的,0.8%,计算，国内运杂费按,(CIF,价格银行手续费,),的,3%,计算，安装调试费用包括在设备价格中，由英方派人安装调试，不必另付费用。由于该设备安装周期较短，故没有考虑利息因素。,根据上述分析及数据资料，被评估设备的重置成本计算过程如下：,FOB,价格,3580%70%,19.6,万英镑,FOB,价格,19.611.93,233.83,万元人民币,境外运杂费,233.835%,11.69,万元人民币,保险费,233.830.5%,1.17,万元人民币,CIF,价格,233.83,11.69,1.17,246.69,万元人民币,银行手续费,246.690.8%,1.97,万元人民币,国内运杂费,(246.69,1.97)3%,7.46,万元人民币,被评估设备重置成本,233.83,11.69,1.17,1.97,7.46,256.12,万元人民币,经调查询价了解到，从设备进口到评估基准日，进口设备主机在其生产国的价格变化率上升了,50%,，进口备件的价格变化率上升了,30%,，国内配套设施价格上升了,60%,，其他费用上升了,50%,。按评估基准日的国家有关政策规定，该进口设备的进口关税等税收额为,30,万元人民币。评估时点美元对人民币汇率为,18.3,。从被评估机组进口合同中得知，进口设备主机原始价值,75,万美元，进口备件,15,万美元。另外从其他会计凭证中查得国内配套设施原始价值,45,万人民币，其他费用原值,18,万元人民币。根据上述数据，估算被评估机组的重置成本如下：,重置成本,(751.5,151.3)8.3,451.6,181.5,30,1224.6(,万元人民币,),成本构成,制造成本、期间费用、合理利润、设计费、安装调试费等。,自制设备重置成本测算主要采用核算法,重置成本,=,费用总额,（,1+,设备制造的平均利润率）,或：,（,4,）自制设备重置成本测算,价格成本,+,利润,+,税金,成本,利润率,主要外购,件费,成本主材,费率,主材费,销售,税金率,设计费率,台数,例,1,：假设某被评估进口设备的账面原值为,1000,万元人民币（不含进口时的税与费），其中,80,为支付外汇部分，进口时的外汇汇率为,1,美元：,8,元人民币，评估基准日的外汇汇率为,1,美元：,8.3,元人民币，进口设备生产国的同类资产价格变动指数为,120,，国内同类资产价格变动指数为,150,，现行关税税率为,20,。其他税费率为,10,，根据上述资料，计算进口设备的重置成本。,重置成本,=(10000.8/8)1.28.3)(1+20%)(1+10%)+100020%150%,=1614.72,（万元）,重置成本,=,参照物资产重置成本,（被评估资产的生产能力,/,参照物资产的生产能力）,X,（三）成本规模指数法,注意：进口设备重置成本测算方法的选择,（,1,）可查询到进口设备的现行,FOB,或,CIF,。,重置成本,CIF,现行外汇汇率,+,进口关税,+,进口增值税,+,银行及其他手续费,+,国内运杂费,+,安装调试费,（,2,）无法查询到,FOB,或,CIF,，但可获得替代品的,FOB,或,CIF,，则可采用功能价值法。,（,3,）若上述两个渠道都行不通，可采用物价指数法。,实体性贬值的估算,功能性贬值的估算,经济性贬值的估算,（四）机器设备贬值的估算,成新率,1,有形损耗率,通常采用三种方法测算设备成新率,（一）运用使用年限法估算设备成新率,或,二、实体性贬值与成新率的测算,1,、设备的总使用年限,物理寿命、技术寿命、经济寿命。,经济寿命与物理寿命、技术寿命直接有关，使用年限法一般以经济寿命为总使用年限。若仅计算有形损耗，则经济寿命以物理寿命为主。若计算综合成新率，则经济寿命应通盘考虑物理寿命与技术寿命。,2,、设备的已使用年限,注意：,已使用年限是对设备工作量的一种计量，计量的前提条件：设备在正常使用时间和正常使用强度条件下的运行时间。因此，存在设备的名义使用时间与实际使用时间的区别。,已使用年限与会计核算中的已提折旧年限不同。,3,、设备的尚可使用年限,综合年限法（适用于经过技改的设备）,加权更新成本已使用年限,更新成本（重置成本）,例,1,：被评估设备购建于,1992,年，原始价值,30000,元，,1997,年和,2000,年进行两次更新改造，主要是添置一些自动化控制装置，投资分别为,3000,元和,2000,元。,2002,年对该资产进行评估，假设从,1992,年至,2002,年每年的价格上升率为,10%,，该设备的尚可使用年限经检测和鉴定为,6,年，估算该设备的实体性贬值率如下。,估算过程：,估算设备复原重置成本,投资日期 原始投资额 价格变动系数 （复原）重置成本,1992,年,30000 2.60 (1+10,),10,78000,1997,年,3000 1.61 (1+10,),5,4830,2000,年,2000 1.21 (1+10,),2,2420,合计,85250,计算（复原重置成本,投资年数）,投资日期 复原重置成本 投资年限 复原重置成本,投资年数,1992,年,78000 10 780000,1997,年,4830 5 24150,2000,年,2420 2 4840,合计,85250 808990,加权重置成本,更新成本,计算加权投资年限,加权投资年限,=80899085250,=9.5,（年）,计算实体性贬值率,实体性贬值率,=9.5,（,9.5+6,）,100%,=61%,（二）运用修复费用法估算设备成新率,该方法的适用对象：特定部件需更换的设备。,例题,被评估设备为一储油罐，已经建成并使用了,10,年，预计将来还能再使用,20,年。评估人员了解到，该油罐目前正在维修，其原因是原储油罐因受到腐蚀，底部已出现裂纹，发生渗漏，必须更换才能使用。整个维修计划大约需要花费,350,000,元，其中包括油罐停止使用造成的经济损失、清理布置安全工作环境、拆卸并更换被腐蚀底部的全部费用。评估人员已经估算出该油罐的复原重置成本为,2,000,000,元，现用修复费用法估测油罐的实体性损耗率。,计算过程如下：,可修复部分实体性损耗：,350,000,元；,不可修复部分实体性损耗率：,10/(10,20)100%,33.3%,；,不可修复部分复原重置成本：,2,000,000,350,000,1,650,000,元；,不可修复部分实体性损耗：,1,650,00033.3%,549,450,元；,油罐全部实体性损耗率：,(350,000,549,450)/2,000,000,45%,。,假若可以得到该油罐的更新重置成本，用更新重置成本乘以,45%,的实体性损耗率，就可得到用成本法评估油罐时应该扣除的实体性损耗。,1,、选择适当的方法（信息资料、设备特点、评估人员的特长）。可同时运用几种方法。,2,、实体性贬值中是否包含了功能性贬值。,（三）测算机器设备成新率时应注意的问题,（一）功能性贬值的表现形式,根据经济学关于无形损耗的定义，功能性贬值的表现形式有二：,1,、超额投资成本。,2,、超额运营成本。,（二）功能性贬值的测算,1,、超额投资成本复原重置成本设备更新重置成本,但是评估实践中此公式不一定有意义：一、因为计算更新重置成本时，已扣除了超额投资成本；二、若新技术使设备的性能得到改进，更新重置成本可能大于复原重置成本。,三、功能性贬值及其测算,2,、超额运营成本的测算步骤,（,1,）测算年超额运营成本,（,2,）测算年净超额运营成本,（,3,）据设备剩余寿命与折现率确定功能性贬值额,例题,某一生产控制装置拟进行评估，其正常运行需,7,名操作人员。目前同类新式控制装置所需的操作人员定额为,4,名。假设被评估控制装置与参照物在运营成本的其他支出项目方面大致相同，操作人员人均年工资为,12,000,元，被评估控制装置尚可使用,3,年，所得税率为,33%,，适用的折现率为,10%,。试测算被评估控制装置的功能性损耗额。,根据上述资料，被评估控制装置的功能性损耗测算如下：,（,1,）计算被评估控制装置的年超额运营成本额,:,(7,4)12,000,36,000,元,（,2,）测算被评估控制装置的年超额运营成本净额,:,36,000(1,33%),24,120,元,（,3,）将被评估控制装置在剩余使用年限内的年超额运营,成本净额折现累加，估算其功能性损耗额,:,24,120(P/A,，,10%,，,3),24,1202.4869,59,984,元,（三）测算设备功能性贬值时应注意的问题,1,、参照物的选择。,2,、确定评估值时是否需单独计算功能性贬值，如果需要单独计算，是否两类功能性贬值均需计算。,（一）因设备利用率降低导致的经济性贬值的测算,四、经济性贬值及其测算,（二）因收益减少导致的经济性贬值的测算,例题,被评估生产线年设计生产能力为,10,000,吨，评估时，由于受政策调整影响，产品销售市场不景气，企业必须每吨降价,150,元以保持设备设计生产能力的正常发挥。政策调整预计会持续,3,年，该企业正常投资报酬率为,10%,。试根据所给条件，估算该生产线的经济性损耗额。,经济性损耗额,(15010,000)(1,33%)(P/A,10%,3),1,005,0002.4869,2,499,335,元,（三）测算设备经济性贬值时应注意的问题,1,、被估设备是否能单独计算获得能力,2,、是否存在经济性贬值。,例题,1,被评估设备购建于,1994,年，账面价值为,100,000,元，,1999,年进行技术改造，追加技改投资,50,000,元，,2004,年对该设备进行评估。根据评估人员的调查、检查、对比分析，得到以下数据：（,1,）,1994,至,2004,年每年的设备价格上升率为,10%,；（,2,）该设备的月人工成本比其替代设备高,1,000,元；（,3,）被评估设备所在企业的正常投资报酬率为,10%,，规模效益指数为,0.7,，所得税税率为,33%,；（,4,）该设备在评估前使用期间的实际利用率仅为正常利用率的,50%,，经技术检测，该设备尚可使用,5,年，在未来,5,年中，设备利用率能够达到设计要求。根据上述条件，估测该设备的有关参数和评估值。,第一步：计算该设备的重置成本：,第二步：计算加权投资名义年限：,2,996,370339,900,8.82,年,第三步：计算加权投资实际年限：,8.8250%,4.41,年,五、运用成本法测算设备评估值举例,第四步：计算成新率,:,5(4.41,5)100%,53%,第五步：计算功能性损耗,:,1,00012(1,33%)(P/A,，,10%,，,5),30,478,元,第六步：计算经济性损耗,:,该设备在评估后的设计利用率可以达到设计要求，,故经济性损耗为,0,。,第七步：计算评估值：,评估值,339,90053%,30,478,149,669,元,例,2,：某生产线额定生产能力为,1000,个,/,月,已使用三年，目前状态良好，观察估计其实体性贬值为,15%,，在生产技术方面，此生产线为目前国内先进水平。但是由于市场竞争激烈，目前只能运行在,750,个,/,月的水平上。假设已知其更新重置成本为元，这类设备的生产规模效益指数,X=0.7,。估算此生产线运行于,750,个,/,月的经济性贬值和继续使用条件下的公平市场价值。,计算过程如下：,（,1,）更新重置成本,=1000000,元,（,2,）实体性贬值,=100000015%=150000(,元,),（,3,）功能性贬值,=0,（,4,）经济性贬值率,=1-,（,750/1000,）,0.7,100%=18.5%,（,5,）经济性贬值,=(1000000-150000)18.5%=154.700(,元,),资产评估价值,=1000000-150000-154700=695300(,元,),作业,1,、某企业,1999,年购入一台设备，账面原值为,30,000,元，,2004,年和,2006,年进行两次更新改造，当年投资分别为,3,000,元和,2,000,元，,2004,年对该设备进行评估。假定：从,1999,年至,2009,年年通货膨胀率为,10%,，该设备的尚可使用年限经检测和鉴定为,7,年，试估算设备的成新率。,2,被评估设备为,1999,年从德国引进的设备，进口合同中的,FOB,价是,20,万马克。,2004,年评估时德国生产厂家已不再生产这种设备了，其替代产品的,FOB,报价为,35,万马克，而国内其他企业,2004,年从德国进口设备的,CIF,价格为,30,万马克。按照通常情况，设备的实际成交价应为报价的,70%,90%,，境外运杂费约占,FOB,价格的,5%,，保险费约占,FOB,价格的,0.5%,，被评估设备所在企业，以及与之发生交易的企业均属于进口关税、增值税免税单位，银行手续费按,CIF,价格的,0.8%,计，国内运杂费按,CIF,价格加银行手续费之和的,3%,计算，安装调试费含在设备价格中不再另行计算，被评估设备尚可使用,5,年，评估时马克与美元的汇率为,1.51,，人民币与美元的汇率为,81,。根据上述数据估测该进口设备的评估价值。,3,、被评估设备建于,1996,年，帐面价值,100000,元，,2001,年对设备进行了技术改造，追加技改投资,50000,元，,2006,年对该设备进行评估，根据评估人员的调查、检查、对比分析得到以下数据：,（,1,）从,1996,年至,2006,年每年的设备价格上升率为,10%,；,（,2,）该设备的月人工成本比替代设备超支,1000,元；,（,3,）被评估设备所在企业的正常投资报酬率为,10%,，规模效益指数为,0.7,，所得税率为,33%,；,（,4,）该设备在评估前使用期间的实际利用率仅为正常利用率的,50%,，经技术检测该设备尚可使用,5,年，在未来,5,年中设备利用率能达到设计要求。,要求：估算被评估设备的重置成本、实体性贬值、功能性贬值、经济性贬值及被评估设备的评估值。,