第9-流动负债.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第9章-1 流动负债,教学目的：,了解以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；,掌握应付票据的计量与核算；,掌握应付及预收账款的确认、计量与核算；,掌握应付职工薪酬的内容、计量与核算；,掌握应交税费的计量与核算；重点与难点是增值税；,熟悉应付利息、应付股利及其他应付款的核算。,掌握短期借款的计量与核算；,第一节 以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融负债,（了解）,一、金融负债及其分类,1、金融负债：,是指企业的下列负债,2、分类：,向其他企业支付现金或其他金融资产的合同义务。,在潜在不利条件下，与其他企业交换金融资产或金融负债的合同义务。,将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，,企业根据合同义务将支付非固定数量的自身权益工具。,将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以支付固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。,其他金融负债。,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的划分,1、交易性金融负债,(1)承担该金融负债的目的，主要是为了近期内回购；,(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；,(3)属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具除外。,二、以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融负债的划分（续）,2、,指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,(1)该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；,(2)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合、或该金融负债和金融资产组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,3、活跃市场的特征,三、交易性金融负债的确认、计量,确认：,企业应当在成为金融工具合同的一方时确认。,初始计量：,公允价值计量。,相关交易费用：,应在发生时直接计入当期损益。,后续计量：,公允价值计量,公允价值变动：,记入“公允价值变动损益”,第二节 短期借款、应付票据、应付及预收账款的核算,一、短期借款的核算,1、短期款的概念,2、取得短期借款的核算,借：银行存款,贷：短期借款,4、归还借款的核算,借：短期借款,（本金）,应付利息,（已确认的利息）,财务费用,（尚未确认的利息）,贷：银行存款,3、借款利息的核算,借：财务费用,贷：,应付利息,按月计算,按季支付,【课堂练习1】,A企业2009年4月1日从银行取得期限3个月、年利率4%的借款100 000万元，到期归还本息。,要求：作出A企业从取得借款到归还借款的相关账务处理。,应付票据是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的,商业汇票,，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。,1、应付票据的计价,应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付,票据，不论应付票据是否带息，通常都是按面值计价。,商业汇票期限最长不超过6个月，是流动负债，所以计价时不考虑资金时间价值。,二、应付票据的核算,二、应付票据的核算（续）,2、应付票据的核算,企业开出、承兑商业汇票时：,借：原材料等,应交税费-应交增值税(进项税额),贷：应付票据,支付银行承兑汇票的手续费时：,借：财务费用,贷：银行存款,【例9-2】,二、应付票据的核算（续）,带息商业汇票期末（中期期末、年末）核算利息费用时：,借：财务费用,贷：应付票据,到期支付时：,借：应付票据,财务费用,（尚未计提的利息）,贷：银行存款,借：应付票据,财务费用,（尚未计提的利息）,贷：应付账款/短期借款,到期无力支付时：,A企业5月10日,销售一批商品给,B企业，货款100,000元，,增值税17,000元，B企业开出一,张承诺,3个月付款,的银行承兑,汇票，票面金额,117,000元，票面利率为8%。,要求：,1、作出A企业收到票据、期末计息、到期收回款项的会计处理；,2、作出B企业开出票据、期末计息、到期支付款项的会计处理。,【课堂练习2】,三、应付账款的核算,应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。,（一）应付账款的确认时点,应付账款的确认时间以权责发生制为基本原则，理论上应以采购物资所有权转移至本单位的时间或实际上已接受约定劳务的时间为标志。,物资与发票账单达到时间不一致的处理,材料尚未运达，发票已到，货款尚未支付,：,借：在途物资/材料采购,应交税费-应交增值税(进项税额),贷：应付账款-某企业,材料已入库，发票未到，货款尚未支付：,借：原材料,贷：应付账款-某企业,月末暂,估入账,月初红,字冲销,物资与发票账单达到时间不一致的处理,（二）应付账款的入账金额,实务中通常按应付金额即发票价格入账。,商业折扣,现金折扣,总价法,净价法,考虑,我国实务中，一般要求应付账款按照,总价法,入账，即按发票上记载的应付金额入账，并将取得的现金折扣冲减,财务费用,。,（三）应付账款的核算,购货时：,借：在途物资/材料采购等,应交税费-应交增值税(进项税额),贷：应付账款-某企业,应付账款的偿付：,借：应付账款-某企业,贷：银行存款/应付票据,财务费用,（享受的现金折扣）,应付账款的转销：,借：应付账款-某企业,贷：营业外收入,【课堂练习3】,A企业向B企业销售一批商品，货款117,000元，其中商,品价款100,000元，增值税17,000元,若A企业规定的现,金折扣条件为2/10，N/30。（增值税不能折扣）,1、作出A企业销售商品、若10天内收回款项、若超过10天但在30天内收回款项的会计处理；,2、作出B企业购买商品、若10天内支付款项、若超过10天但在30天内支付款项的会计处理。,四、预收账款,企业按照合同规定预先收取的款项。,1、预收货款时：,借：银行存款,贷：预收账款某公司,2、销售商品时：,借：预收收款某公司,贷：主营业务收入,应交税费-应交增值税（销项税额）,3、退回多余款项时：,借：预收账款,贷：银行存款,预收款项不多的企业，也可不单独设“预收账款”科目，而通过“应收账款”核算，“两收合一收”。,收到补付的款项，作相反分录,第三节 应付职工薪酬的核算,一、职工薪酬的内容,1、职工薪酬：,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,2、职工薪酬的内容,职工工资、奖金、津贴和补贴；,职工福利费；,医疗、养老、失业、工伤、生育保险费等社会保险费；,住房公积金；,工会经费和职工教育经费；,非货币性福利；,因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利；,股份支付等。,二、应付职工薪酬的确认与计量,1、确认原则,应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；,应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；,上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,2、计量标准,货币性职工薪酬：按国家规定比例或历史经验合理计提；,非货币性职工薪酬,：公允价值+相关税费,【例9-3,】,1、以自产产品支付薪酬视同销售,（1）决定发放时,借：生产成本/管理费用等,贷：应付职工薪酬非货币性福利,（2）实际发放时,借：应付职工薪酬非货币性福利,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,同时：,借：主营业务成本,贷：库存商品,非货币性职工薪酬的计量,【例9-4,】,2、以外购产品支付薪酬购进发票的增值税不得抵扣,（1）决定发放时,借：生产成本/管理费用等,贷：应付职工薪酬非货币性福利,（2）外购商品时,借：应付职工薪酬非货币性福利,贷：银行存款,非货币性职工薪酬的计量（续）,【例9-4,】,3、将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或将租赁住房等资产提供给职工无偿无偿使用,（1）月末分配薪酬时,借：生产成本/管理费用等,贷：应付职工薪酬非货币性福利,（2）月末计提折旧或应付租金时,借：应付职工薪酬非货币性福利,贷：累计折旧/其他应付款等,非货币性职工薪酬的计量（续）,【例9-5,】,4、向职工提供企业支付了补贴的商品或服务,如：以低于成本的价格将自住房出售给职工,（1）合同规定职工取得住房等商品或服务后至少应提供服务年限的,企业出售住房时,借：银行存款,长期待摊费用,（差价）,贷：固定资产,非货币性职工薪酬的计量（续）,【例9-6,】,在规定的服务年限内，分期摊销差价,借：生产成本/管理费用等,贷：应付职工薪酬,借:应付职工薪酬,贷:长期待摊费用,（2）合同没有规定职工取得住房等商品或服务后至少应提供服务年限的,差额直接计入向职工出售商品或服务当期的损益。,企业出售住房时,借：银行存款,管理费用等,（差额）,贷：固定资产,非货币性职工薪酬的计量（续）,3、辞退福利的确认和计量,辞退福利包括两方面内容：,职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；,职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。,辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：,企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；,企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。,【例9-7,】,4、以现金结算的股份支付的确认和计量,（了解即可，不要求）,对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。,股份支付：,是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。,权益结算的股份支付,现金结算的股份支付,第四节 应交税费的核算,一、增值税,增值税是指以商品生产、流通和劳务环节的增值部分为征税对象而征收的一种流转税。,（一）一般纳税企业的会计处理,计税方法：购进抵扣法,应纳税额=当期销项税额当期进项税额,应纳增值税额的计算公式及涉及项目见下图：,应纳税额 当期销项税额 当期进项税额,销售额,税率,含税销售额,1+税率,应纳,税额,留抵,税额,正数,负数,可抵扣 不可抵扣,凭票 计算 当期 进项,抵扣 抵扣 不可抵 税额,转出,增值,税,专用,发票,海关,专用,缴款,书,购进,农产,品,运输,费用,1、销项税额,销项税额=销售额税率,一般销售的销售额,销售额 价款和税款合并收取情况下的销售额,（含税销售额）,视同销售的销售额,特殊销售方式下的销售额,价格构成公式：价格=成本+利润+税金（价内税）,价内税：税金是价格的组成部分，如消费税、营业税、资源税等。,价外税：税金不属于价格组成部分，如增值税。,2、进项税额,当期进项税额,可抵扣 不可抵扣,凭票抵扣 计算抵扣 当期不可抵 进项税转出,增值,税,专用,发票,海关,专用,缴款,书,购进,农产,品,运输,费用,（一）一般纳税企业的会计处理（续）,3、科目设置,应交税费-应交增值税(进项税额),(已交税费),(减免税款),(转出未交增值税),(出口抵减内销产品进项税额),(销项税额),(出口退税),(进项税额转出),(转出多交增值税),应交税费-未交增值税,4、账务处理,一般纳税人应交增值税明细账,第一，一般购销业务的账务处理,（1）企业采购物资时：,借：材料采购等,应交税费-应交增值税(进项税额),贷：银行存款等,（2）销售商品或提供劳务时：,借：银行存款等,贷：主营业务收入,应交税费-应交增值税(销项税额),（3）出口产品退税时：,借：其他应收款,贷：应交税费-应交增值税(出口退税),【例9-8】,采购过程中的,运费,（运费和建设基金），取得运输发票的，可按7%作增值税抵扣.,【课堂练习4】,某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税？记入采购成本的运输费是多少？,【答案】,（1）可计算抵扣进项税=（800+80）7%=61.6（元）,（2）记入采购成本的运输费=,（800+80+20+100）61.6=938.4（元）,第二，购入免税农产品的账务处理,借：材料采购等,应交税费-应交增值税(进项税额),贷：银行存款等,收购价款乘以增值税扣除率，通常为13%,【例9-9】,【课堂练习5】,某企业收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款100000元，支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元，取得运输发票，该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税额（）元。,A.13 000 B.13 140 C.17 000D.17 340,第三，接受实物投资、捐赠及利润分配,（1）接受投资转入的货物,借：原材料等,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：实收资本,（2）接受捐赠转入的货物,不能取得增值税专用发票或完税凭证，不能计算进项税额；,能取得增值税专用发票或完税凭证的,借：原材料,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：营业外收入,（3）接受利润分配转入的货物,借：原材料等,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：应收利润/投资收益等,第四，视同销售的账务处理,1、将,自产、委托加工或外购,货物,对外投资,借：长期股权投资,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,同时：借：主营业务成本,贷：库存商品,【例9-11】,第四，视同销售的账务处理（续）,2、,将,自产、委托加工,货物用于,集体福利或个人消费,借：应付职工薪酬,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,同时：,借：主营业务成本,贷：库存商品,见P162【例9-4】,第四，视同销售的账务处理（续）,3、,将,自产、委托加工或外购,货物,分配给股东或投资者,借：应付股利/应付利润,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,同时：,借：主营业务成本,贷：,库存商品,第四，视同销售的账务处理（续）,5、将,自产、委托加工,货物,用于,非应税项目,借：在建工程,贷：库存商品,应交税费应交增值税（销项税额）,4、,将,自产、委托加工或外购,货物,无偿赠送,他人或,用于广告、样品,借：营业外支出/销售费用,贷：库存商品,应交税费应交增值税（销项税额）,第五，不予抵扣的项目,（1）购入时即能认定进项税额不能抵扣的,，包括：,购进不允许抵扣增值税的固定资产（如小汽车、豪华游艇等奢侈应税消费品）；,用于免税项目的购进货物或者应税劳务；,直接用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；,直接用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；,非正常损失的购进货物；,非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。,增值税计入货物及接受劳务的成本！,（2）购入时不能直接认定进项税额能否抵扣的,先记入“应交税费应交增值税（进项税额）”,以后用于按规定不能抵扣进项税额项目时，将其通过,“应交税费应交增值税（进项税额转出）”,科目计入“在建工程”等相关科目。,【例9-12】,（1）购入时即能认定进项税额不能抵扣的,外购,货物,或,应税,劳务,用于非增值税应税项目,用于免征增值税项目,用于集体福利或个人消费,发生非正常损失,（非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。注意：不包括自然灾害损失）,被发生非正常损失的在产品、产成品所耗用,纳税人自用消费品中应征消费税的游艇、汽车和摩托车,上述货物的运输费用、销售免税货物的运输费用,未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者扣税凭证未按照规定注明增值税额及其他有关事项的,不得抵扣增值税的进项税的两类具体处理方法,第一类，购入时不予抵扣：直接计入购货的成本,【例】某企业（增值税一般纳税人）购入一批材料用于不动产在建工程，增值税发票注明价款100 000元，增值税17 000元，则该企业不得抵扣增值税进项税。该批货物采购成本为117 000元。,第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额：做进项税转出处理,【例1】某企业（增值税一般纳税人）将数月前外购的,一批生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本,10 000元，则需要做进项税转出10 00017%=1700（元）,【例2】某企业（增值税一般纳税人）将一批以往购入的材料毁损，账面成本12 465元（含运费465元），其不能抵扣的进项税为：（12 465-465）17%+465（1-7%）7%=2 040+35=2 075（元）,说明：由于运输费465是按7%扣除率计算过进项税后的余额，所以要还原成计算进项税的基数来计算进项税转出。,进项税额抵扣问题归纳,货物,来源,货物去向,职工福利、个人消费、非增值税应税项目,投资、分红、赠送,购入,进项税额不得抵扣,（不计进项，不计销项）,视同销售计销项,（可抵进项）,自产或,委托加工,视同销售计销项,（可抵进项）,视同销售计销项,（可抵进项）,第六，上交增值税的账务处理,（1）交纳,当月,增值税时：,借：应交税费-应交增值税(已交税费),贷：银行存款,（2）交纳,以前各期未交,的增值税时：,借：应交税费-未交增值税,贷：银行存款,（3）,退回以前多交,的增值税或,抵交当月,增值税时：,借：银行存款/应交税费-应交增值税（已交税费）,贷：应交税费未交增值税,第六，上交增值税的账务处理（续）,（4）月末结转,借：应交税费-应交增值税（转出,未交,增值税）,贷：应交税费-未交增值税,借：应交税费-未交增值税,贷：应交税费-应交增值税（转出,多交,增值税）,或：,（二）小规模纳税企业的会计处理,购买材料时：,借：材料采购等,贷：银行存款等,销售时：,借：银行存款等,贷：主营业务收入,应交税费-应交增值税,采购时的增值税,进采购成本,销售时按征收率,简易征收,【例9-10】,二、消费税,为了调节消费结构，正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。,1、账户设置,“应交税费-应交消费税”,“营业税金及附加”,2、账务处理,销售应税消费品时：,借：营业税金及附加,贷：应交税费-应交消费税,【例9-13】,视同销售时：,企业将生产的应税消费品作为对外股权投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税。,借：在建工程,贷：库存商品,应交税费-应交增值税（销项税额）,-应交消费税,委托加工(委托方)：,借：委托加工物资/应交税费-应交消费税,贷：银行存款,【例9-14】,三、营业税,营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。,1、账户设置,“应交税费-应交营业税”,2、账务处理,提供应税劳务、出租无形资产时：,借：营业税金及附加,贷：应交税费-应交营业税,借：固定资产清理,贷：应交税费-应交营业税,销售不动产时：,【例9-15】,三、营业税（续）,销售无形资产时：,借：银行存款,累计摊销,无形资产减值准备,贷：无形资产,应交税费-应交营业税,营业外收入,(差额，若在借方则记入营业外支出),交纳营业税时：,借：应交税费-应交营业税,贷：银行存款,四、其他税费,（一）资源税,2、账户设置,“应交税费-应交资源税”,3、账务处理,（1）销售产品相关的资源税,借：营业税金及附加,贷：应交税费应交资源税,（2）企业自产自用产品相关的资源税,借：生产成本/制造费用等,贷：应交税费-应交资源税,【例9-16】,1、应纳税额,=课税数量*单位税额,或=课税金额*比例税率,四、其他税费(续),（二）土地增值税,1、,转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应交纳土地增值税。,2、土地增值额,=转让收入-允许扣除项目,转让收入：,包括货币收入、实物收入和其他收入。,允许扣除项目：取得土地使用权支付的金额、开发土地的成本及费用、新建房屋及配套设施的成本及费用或旧房屋的评估价格、与转让房地产有关的税金。,3、账户设置,“应交税费-应交土地增值税”,四、其他税费(续),4、账务处理,（1）兼营房地产业务的企业,借：其他业务成本,贷：应应交税费应交土地增值税,（2）土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等账户核算的，转让时,借：固定资产清理/在建工程等,贷：应交税费应交土地增值税,（3）土地使用权在“无形资产”账户核算的，转让时,借：银行存款,累计摊销,无形资产减值准备,贷：无形资产,应交税费-应交土地增值税,营业外收入,(差额，若在借方则记入营业外支出),（三）房产税、土地使用税、车船使用税和印花税,1、房产税、土地使用税、车船使用税,按规定计算应交的税额时：,借：管理费用,贷：应交税费应交房产税（或土地使用税、车船使用税）,上交时：,借：,应交税费应交房产税（或土地使用税、车船使用税）,贷：银行存款,2、印花税,不通过“应交税费”“核算，于购买印花税票时：,借：管理费用,贷：银行存款,（四）城市维护建设税,按规定计算应交的税额时：,借：营业税金及附加,贷：应交税费应交城维税,上交时：,借：,应交税费应交城维税,贷：银行存款,不通过“应交税费”“核算，于计算缴纳时：,借：在建工程,贷：银行存款,（五）耕地占用税,一、应付利息,1、计算利息时,借：财务费用/在建工程等,贷：应付利息,2、支付利息时,借：应付利息,贷：银行存款,二、应付股利,1、分配现金股利,借：利润分配应付股利,贷：应付股利,2、支付现金股利时,借：应付股利,贷：银行存款,分配股票股利：,借：,利润分配转作股本的股利,贷：股本,第五节 其他流动负债,三、其他应付款,其他应付款是指企业除短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应交税费和应付职工薪酬等以外的其他应付、暂收其他单位或个人的款项。,应付经营租入固定资产和包装物租金；,存入保证金；,售后回购方式融入的现金；,应付、暂收所属单位、个人的款项；,其他应付、暂收款项。,