《基层医疗卫生机构会计制度》培训讲义.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,基层医疗卫生机构会计制度,讲解,基层医疗卫生机构会计制度,讲解,基层医疗卫生机构 会计制度,一、制度结构,总说明,会计科目名称和编号,会计科目使用说明,会计报表格式,总说明,立法目的,：,规范会计核算、保证会计信息的真实、完整,立法依据：中华人民共和国会计法、事业单位会计准则及有关法律法规的规定,适用范围：境内由政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。,会计组织：根据业务需要，设置会计机构；不具备设置条件的，可委托从事会计代理记账的中介机构代理记账。,核算基础：以收付实现制为基础,会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出,财务报告：会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。,二、资 产,资产的概念,指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。,资产的核算程序,取得持有期间（期末）盘点（财产清查）处置,二、资 产,资产的内容,货币资金,：,库存现金、银行存款、其他货币资金,国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度,应收款项：应收医疗款、其他应收款,库存物资,待摊支出,长期资产：固定资产、在建工程、无形资产,1、货币资金,库存现金,银行存款,其他货币资金,库存现金,1、核算内容：,核算基层医疗卫生机构的库存现金。,2、主要账务处理：,（一）从银行提取现金时；现金存入银行时,借：库存现金 借：银行存款,贷：银行存款 贷：库存现金,（二）从零余额账户中提取现金时,借：库存现金,贷：零余额账户用款额度,（三）提供基本医疗和公共卫生服务等收到现金,借：库存现金,贷：待结算医疗款/医疗收入,（四）垫付职工因出差等原因所需的现金；,借：其他应收款,贷：库存现金,报销时：借：医疗支出,贷：其他应收款,库存现金,（五）现金溢余或短缺,现金溢余,：属于应付未付有关人员或单位的部分,借：库存现金,贷：其他应付款,属于无法查明原因的部分,借：库存现金,贷：其他收入,现金短缺,：属于应由过失人赔偿的部分,借：其他应收款,贷：库存现金,属于无法查明原因的部分,借：其他支出,贷：库存现金,基层卫生院库存现金存在问题,2、部分卫生院存在,出纳,人员长期占有现金，未经批准擅自出借现金行为。,由于现金属于特殊性质的资产，必须有严格规范有效的管理制度，予以特别管理和控制，才是对国家资产和医院工作人员的保护和负责！,例如：盘点某卫生院库存现金时，账面库存现金金额为150265.50元，出纳处实有现金74.50元，其余均为个人借条44支，其中：17支借条未经审批，金额45916元，27支借条已审批，金额104275元，部分借条已跨好几个年度。,3、收费处长期保管现金，未能与出纳（或会计）及时办理交结手续，形成帐外现金或公款私存。,住院押金不纳入会计核算，由收费员临时管理，从而已形成“个人资金”管理。,基层卫生院库存现金存在问题,收费室现金与会计（出纳）交接间隔期较长，有的甚至跨月、几月。（建议当日缴存银行，回单送会计部门）,4、没有明确的收费管理制度，押金收取标准和管理较乱，使用票据（领用、开具、核销等）不规范，部分卫生院存在押金虚收、支退押金不及时核销等现象，导致收费人员都不知应有多少现金。,门诊业务流程：,收费,门诊合医,药房,出纳,会计,住院业务流程：,收费,护士站,药房,出纳,会计,住院合医,银行存款,1、核算内容：核算基层医疗卫生机构存入银行等金融机构的各种存款。,基层医疗卫生机构应严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。,2、账务处理：,（一）将款项存入银行时,借：银行存款,贷:库存现金,（二）提取和支出存款时,借：库存现金/医疗卫生支出,贷：银行存款,银行存款核算管理办法,基层医疗卫生机构按照开户银行、存款种类等设置“,银行存款日记账”,，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的,发生顺序逐笔登记,，每日终了结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，账面余额与银行对账单之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按照月度编制,“银行存款余额调节表”,，调节相符。,基层卫生院银行存款存在问题,1、部分基层卫生院未按照规定设置“银行存款日记账”对其核算不能做到序时逐笔登记，日清月结。,例如：某卫生院2012年12月30日5号凭证中，提取现金：,借：库存现金 1145900,贷：银行存款 1145900元,该笔记账凭证后附现金支票17支，分别为2012年7月16日提现60000元；2012年8月13日提现2000元；2012年9月17日提现900元；2012年8月27日提现8000元；2012年8月21日提现5000元；2012年8月30日提现7000元；2012年9月17日提现2000元；2012年9月23日提现200000元；2012年9月26日提现50000元；2012年10月4日提现45000元；2012年11月29日提现3000元；2012年11月15日提现13000元；2012年12月10日提现100000元；2012年12月9日提现100000元；2012年12月17日提现200000元；2012年12月20日提现200000元；2012年12月30日提现330000元。,2、部分卫生院年末银行日记账与银行对账单余额不一致。,零余额账户用款额度,1、核算内容:核算国库集中支付的基层医疗卫生机构根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。,2、账务处理:,（一）在财政授权支付方式下,收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”,借：零余额账户用款额度,贷:财政补助收入,发生支出时 借：库存物资/医疗卫生支出,贷:零余额账户用款额度,（二）从零余额账户提取现金时,借：库存现金,贷:零余额账户用款额度,（三）年末，按照代理银行提供的对账单作注销额度时,借：财政应返还额度财政授权支付,贷:零余额账户用款额度,下年初，按照代理银行提供的“额度恢复到账通知书”恢复额度时,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度财政授权支付,其他货币资金,1、,核算内容：,本科目应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”和“信用卡存款”等一级明细科目,2、,账务处理：,（一）向银行办理银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等业务时,借：其他货币资金,贷：银行存款,（二）使用银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等其他货币资金支付库存物资等采购款项时,借：库存物资,贷：其他货币资金,财政应返还额度,1、,核算内容：,核算实行国库集中支付的基层医疗卫生机构年终应收财政下年度返还的资金额度。,2、,设置明细：,财政直接支付、财政授权支付,3、,账务处理：,（一）财政直接支付年末结余资金的账务处理,年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额：,借：财政应返还额度-财政直接支付,贷：财政补助收入,下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时，,借：库存物资/医疗卫生支出/财政基建设备补助支出,贷：财政应返还额度-财政直接支付,财政应返还额度,（二）财政授权支付年末结余资金的账务处理。,年末，按照代理银行提供的对账单注销额度时，借：财政应返还额度-财政授权支付,贷：零余额账户用款额度,下年初，按照代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时，,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度-财政授权支付,应收医疗款,1、核算内容：核算基层医疗卫生机构因提供基本医疗和公共卫生服务而应向门诊病人、住院病人收取的和与医疗保险机构结算的应收未收医疗款项。,2、科目设置：“结算欠费”和“应收医疗保险金”一级明细科目。,“结算欠费”一级明细科目按照“,门诊病人,”和“,住院病人,”设置明细账，进行明细核算。,“应收医疗保险金”一级明细科目按照,医疗保险机构,设置明细账，进行明细核算。,应收医疗款,（一）与门诊病人结算医疗款时,借：库存现金,应收医疗款结算欠费,应收医疗保险金,贷：待结算医疗款/医疗收入/门诊收入,应收医疗款,（二）与住院病人结算医疗款时,1、如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额,借：库存现金,预收医疗款病人,应收医疗款结算欠费住院病人,应收医疗保险金,贷：待结算医疗款/医疗收入住院收入,2、如住院病人应付医疗款金额小于其预交金额,借：预收医疗款病人,应收医疗款应收医疗保险金,贷：库存现金/银行存款（退还病人医疗款）,待结算医疗款/医疗收入住院收入,应收医疗款,（三）收到病人补交的结算欠费时,借：库存现金,贷：应收医疗款结算欠费,（四）与医疗保险机构结算医疗款时,借：库存现金/银行存款,贷：应收医疗款应收医疗保险金,（五）与医保机构的结算差额,借：库存现金/银行存款,其他支出,贷：应收医疗款应收医疗保险金,应收医疗款,期限 3年查明原因，核销,借：其他支出,贷：应收医疗款结算欠费,已核销坏账备查簿,如果已核销的应收医疗款在以后期间又收回的,借：银行存款,贷：其他收入,基层卫生院应收医疗款存在问题,应收医疗款的确认依据不充分或者无依据,例如1：某卫生院2012年10月31日4号凭证，医院垫付合医款,借：应收医疗款 20874.50,贷：库存现金 20874.50,该笔凭证后附合医审核单1支。（,应附由合医办公人员开具的门诊/住院医疗机构记账联,）,例如2：某卫生院2012年11月25日9号凭证，医院垫付合医款,借：应收医疗款 39697,贷：库存现金 39697,该笔凭证后无原始凭证，应收医疗款确认无依据。,其他应收款,1、核算：基层医疗卫生机构发生的其他各种应收、暂付款项等各项其他应收款。,2、设置明细：按照其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账，进行明细核算。,3、账务处理：,发生的其他各种应收、暂付款项等各项其他应收款,借：其他应收款,贷：银行存款/库存现金,收回或转销各种款项时,借：银行存款/库存现金/相关支出科目,贷：其他应收款,实行定额备用金制度的基层医疗卫生机构,借：其他应收款（备用金），,贷：银行存款,其他应收款,期限 3年查明原因，核销,借：其他支出,贷：其他应收款,已核销坏账备查簿,如果已核销的其他应收款在以后期间又收回的,借：银行存款,贷：其他收入,基层卫生院其他应收款存在问题,一、部分卫生院设置“其他应收款”科目时，未按照规定设置明细科目。,二、账龄超过三年的款项，未进行账务和审批处理。,库存物资,1、,核算内容：,基层医疗卫生机构为了开展基本医疗和公共卫生服务活动及其他活动储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际成本。,2、,科目设置：,药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料一级明细科目核算，“药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按照西药、中成药、中草药进行明细核算。,3、,账务处理,：,（一）取得时按照实际成本入账,购入、有偿调入，按照实际支付的价款（采购价格+相关税费）（,即由药房管理人员验收入库，并开具验收入库单，以及取得由销货方开具的发票及销货明细清单作为原始凭证入账）,借：库存物资,贷：银行存款应付账款零余额账户用款额度,接受捐赠,，按照,市场价格或有关凭据注明金额,借：库存物资,贷：其他收入,库存物资,（二）发出时按照先进先出/加权平均/个别计价等确定发出库存物品的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更,。,1.开展基本医疗和公共卫生服务等业务活动领用库存物资时（,由药房管理人员审核、盖章确认的药品出库单作为原始凭证,）,借：医疗卫生支出/待摊支出,贷：库存物资,低值易耗品按照一次/五五摊销,2.药房从药库领取药品；药房结转已出售药品的成本时,借：药品药房,药房结转,借：医疗卫生支出,贷：药品药库 贷：药品药房,3.因其他原因领用或发出库存物资,借：待摊支出,贷：药品药库,库存物资,定期清查盘点,盘盈,：,比照同类或类似物资的市场价格确定的价值，,借：库存物资,贷：其他收入,盘亏,：冲销账面余额,借：库存现金/银行存款（可追偿）,其他支出（不可追偿）,贷：库存物资,基层卫生院库存物资存在问题,1、库存物资-药品入库依据不充分，仅附有对方开具的销货清单，或仅附有验收单或者附有发票的单位其金额与销货清单不一致。,例如:某卫生院2012年3月25日2号凭证中，购入药品,借：库存物资 3500,贷：应付账款 3500,该笔凭证后附由山西元康医疗器械公司开具的销货清单1支，无发票及药房人员开具的验收入库单。,2、库存物资-药品出库均无依据,例如：某卫生院2012年2月29日21号凭证，药房售出药品,借：医疗卫生支出 143386.82,贷：库存物资 143386.82,该笔业务的确认无依据。,（应由药房管理人员审核、盖章确认的药品出库单作为原始凭证）,基层卫生院库存物资存在问题,3、库存物资-药品的盘盈、盘亏均未审批,例如：某卫生院2012年9月30日11号凭证，处理过期药品,借：医疗卫生支出 631.06,贷:库存物资 631.06,该笔业务后附未经药房人员签字的药房出库单3支，且未经院长审批。,例如：某卫生院盘盈库存药品,借：库存物资 31.36,贷:其他收入 31.36,该笔业务记账凭证后无原始凭证，该院院长仅在记账凭证右上角签字审批。,基层卫生院库存物资存在问题,4、大量卫生材料、办公耗材一次列支，不做库存物资核算和管理。,例如：某卫生院2012年9月30日20号凭证中，购入耗材,借：医疗卫生支出 18178,贷：应付账款 18178,（自用耗材应按照业务用药品进行出、入库管理）,5、未定期进行盘点药品,例如：在审计过程中，抽查某卫生院药品-脂肪乳，实际库存数量比系统库存数量少21瓶，单价33.80元，未说明原因。,（定期对库存物资进行盘点，并记录盘点具体情况，做出相关的会计处理，保证账实相符）,待摊支出,1、核算内容：基层医疗卫生机构为组织、管理基本医疗和公共卫生服务活动等日常发生且需要分摊至医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出。,2、明细设置：按照待摊支出的种类设置明细账，进行明细核算。,3、账务处理：,发生,时,借：待摊支出,贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等,期末,，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊,借：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出,贷：待摊支出,年末无余额,固定资产,一、固定资产界定,：,使用年限：1年,单位价值：规定标准（1 000元/专用设备1 500元）以上,使用过程中基本保持原来物质形态,单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理。,固定资产分类：,房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。,固定资产,二、账务处理：,固定资产取得时按照实际成本入账,1、购入、有偿调入,：买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费,2、无偿调入：,资产评估：评估值+相关税费,未资产评估：账面价值+相关税费,3、接受捐赠：,市场价格或有关凭据金额+相关税费,借：待摊支出,贷：银行存款,零余额账户用款额度,同时,借：固定资产,贷：固定基金固定资产占用,固定资产,在建工程：,“在建工程”科目，核算在建工程实际支出,“固定基金在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金,“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出,固定资产,实际支付工程款：,借：在建工程,贷：固定基金在建工程占用,借：财政基建设备补助支出,待摊支出,贷：银行存款,工程完工：,借：固定资产,贷：在建工程,借：固定基金在建工程占用,贷：固定基金固定资产占用,固定资产,后续支出,：,1.为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出应计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。,2.为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出,借：待摊支出,贷：银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入”,固定资产,出售、报废、毁损，批准后,借：固定基金固定资产占用,贷：固定资产（账面价值）,借：银行存款（价款/变价收入-相关支出）,贷：应缴款项/其他收入,无偿调出、对外捐赠,借：固定基金-固定资产占用,贷：固定资产,固定资产,清查,：,1、盘盈,：市场价格,借：固定资产,贷：固定基金固定资产占用,2、盘亏：账面价值，批准后,借：固定基金固定资产占用,贷：固定资产,借：库存现金/银行存款（可追偿）,贷：应缴款项/其他收入,基层卫生院固定资产存在问题,1、固定资产账实不符，无管理台账，无实物负责人定期清查。,例如：某卫生院2012年2月28日13号凭证，购入电脑,借：医疗支出 5400,贷：库存现金 5400,该笔业务中后附机打发票1支，未同时登记固定资产明细账，导致账实不符。另外，部分报废资产长期挂账，未做账务处理，亦导致账实不符。,建议各院安排实物负责人管理固定资产，并定期清查盘点，对于毁损、报废资产及时申请审批，并做账务处理,。,在建工程,1、,核算内容,：核算基层医疗卫生机构的固定资产购建、改建、扩建、大型修缮及设备安装等工程发生的实际支出。,2、,科目设置,：按照工程项目及施工单位等设置明细账，进行明细核算。,3、,账务处理：,（一）固定资产改建、扩建或大型修缮时,借：在建工程（工程）,同时,借：固定基金固定资产占用,贷：固定资产 贷：固定基金在建工程占用,（二）工程采用出包方式的按照合同规定向施工企业预付工程价款时,借：在建工程（工程）,贷：银行存款,根据工程价款结算账单，如需补付工程价款的；如需收回工程价款的,借：在建工程（工程）借：银行存款,贷：银行存款 贷：在建工程（工程）,同时，按照实际发生的工程价款金额,借：财政基建设备补助支出/待摊支出,贷：固定基金在建工程占用,在建工程（续）,（三）自行建造固定资产的,借：在建工程（工程）,贷：固定基金在建工程占用,同时,借：财政基建设备补助支,贷：银行存款,（四）购入的需要安装的设备,借：在建工程（设备安装工程）,贷：固定基金在建工程占用,同时,借：财政基建设备补助支出,贷：银行存款/零余额账户用款额度,无形资产,1、核算内容：基层医疗卫生机构为开展公共卫生服务和基本医疗服务及其管理活动而持有的、不具有实物形态的资产，包括基层医疗卫生机构单独计价入账的应用软件及土地使用权等。,2、科目设置：按照无形资产的类别和项目设置明细账，进行明细核算。,无形资产,3、账务处理：,无形资产取得时按照实际成本入账（购买价款、相关税费）,借：无形资产,贷：固定基金无形资产占用,借：财政基建设备补助支出,待摊支出（相关税费）,贷：银行存款,零余额账户用款额度,财政补助收入,无形资产,4、转让，批准后,借：银行存款（转让价款）,应交税费,贷：应缴款项/其他收入,核销,借：固定基金无形资产占用（无形资产账面价值）,贷：无形资产,三、负债,负债的概念,由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。,负债的内容,借入款,收支两条线：待结算医疗款、应缴款项,预收医疗款,应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款,借入款,核算内容：借入的偿还期小于1年的款项,账务处理：,1、借入时：,借：银行存款,贷：借入款,2、支付利息时：,借：其他支出,贷：银行存款,3、归还时：,借：借入款,贷：银行存款,待结算医疗款,1、核算内容：实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构的待结算医疗收费。,2、科目设置：应设置“门诊收费”和“住院收费”一级明细科目。,3、账务处理：,与门诊病人结算医疗款时,借：银行存款（库存现金、应收医疗款-结算欠费）,贷：待结算医疗款/门诊收费,与住院病人结算医疗款时,借：银行存款（库存现金、应收医疗款-结算欠费）,贷：待结算医疗款/住院收费,待结算医疗款,在期末或规定的上缴时间，按照有关规定确定的金额。,借：待结算医疗款，,贷：应缴款项/医疗收入（有关规定留用的结算医疗款金额）,应缴款项,1、核算内容：基层医疗卫生机构按照规定应缴入国库和财政专户的款项。,2、科目设置：本科目应按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等应缴款项类别设置明细账，进行明细核算。,3、账务处理：按照有关规定计算确定的应上缴医疗款金额,借：待结算医疗款（门诊收费 住院收费）,贷：应缴款项（应缴医疗款）,出售、报废、毁损的固定资产根据有关规定变价收入需要上缴的,借：银行存款,贷：应缴款项（应缴资产处置收益）,根据有关规定上缴款项时，按照实际上缴金额,借：应缴款项（应缴医疗款、应缴资产处置收益、其他应缴款项）,贷：银行存款,应付账款,一、核算内容：基层医疗卫生机构因购买库存物资、固定资产和接受服务供应等应付给供应单位的款项。,二、科目设置：按照债权人设置明细账，进行明细核算。,三、账务处理：,1.因购买库存物资、接受劳务等发生应付账款时,借：库存物资/医疗卫生支出,贷：应付账款,因购买固定资产等发生应付账款时,借：固定资产,贷：固定基金-固定资产占用,同时,借：财政基建设备补助支出,待摊支出,贷：应付账款,2.偿付应付账款时，按照实际偿付金额,借：应付账款,贷：银行存款,预收医疗款,核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金,设置明细：按照住院病人和预付医疗保险金的医疗保险机构设置明细账，进行明细核算。,账务处理：,（一）收到住院病人预交医疗款或医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金时，按照实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。,预收医疗款,（二）与住院病人结算医疗款时，按照预收住院病人医疗款金额，,借：预收医疗款,库存现金,应收医疗款结算欠费,应收医疗款应收医疗保险金,贷：医疗收入（未实行“收支两条线”管理）待结算医疗款（实行“收支两条线”管理）,基层卫生院预收医疗款存在问题,未按规定设置“预收医疗款”科目。,例如：某卫生院2012年6月25日2号凭证中，预收医疗款，,借：库存现金 5667.23,贷：预收医疗款 5667.23,该笔凭证中后附收据1支，该预收医疗款为月末病人住院押金与耗用药品差额确认。（,该科目为预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金）,应付职工薪酬,基本工资,绩效工资,计算分配应付职工薪酬时,借：医疗卫生支出/待摊支出,贷：应付职工薪酬,发放,借：应付职工薪酬,贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴）,银行存款（自发工资、财政实拨）,零余额账户用款额度/财政补助收入,应付社会保障费,1、,核算内容,：基层医疗卫生机构按照有关规定应付给社会保障机构的各种社会保障费。,2、,科目设置,：按照社会保障费类别设置明细账，进行明细核算。,3、,账务处理,：,（一）从应付职工薪酬中代扣代缴的社会保障费,借：应付职工薪酬,贷：应付社会保障费,（二）计算确定除从应付职工薪酬中代扣部分外为职工缴纳的社会保障费,借：医疗卫生支出,贷：应付社会保障费,（三）、采用国库直接支付、国库授权支付、银行存款方式支付社会保障费的,借：应付职工薪酬,贷：银行存款,财政补助收入,零余额账户用款额度,应交税费,1、核算内容,：基层医疗卫生机构按照有关税法规定应交纳或代扣代缴的各种税费。,基层医疗卫生机构应缴纳的印花税直接通过“其他支出”科目核算，不在本科目核算。,2、科目设置,：按照应交的税费种类设置明细账，进行明细核算。,3、,账务处理：,（一）发生代扣代缴个人所得税纳税义务的,借：应付职工薪酬,贷：应交税费,（二）发生其他纳税义务的,借：其他支出,贷：应交税费,交纳个人所得税时,借：应交税费,贷：银行存款,其他应付款,1、核算内容：基层医疗卫生机构除应缴款项、应付账款、预收医疗款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费以外的其他各项应付、暂收款项等。,2、科目设置：按照应付和暂收款项的类别、单位或个人设置明细账，进行明细核算。,3、账务处理：,（一）发生的各项应付、暂收款项,借：银行存款,贷：其他应付款,（二）支付款项时,借：其他应付款,贷：银行存款,（三）确实无法支付或由其他单位承担的其他应付款,借：其他应付款,贷：其他收入,四、净资产,净资产的内容,固定基金,-固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用,事业基金,专用基金,-医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金,本期结余,财政补助结转（余）,其他限定用途结转（余）,结余分配,-待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损,固定基金,一、核算内容：基层医疗卫生机构固定资产、在建工程、无形资产等长期资产所形成的资金占用。,二、科目设置：,固定资产占用,与“固定资产”科目相对应,在建工程占用,与“在建工程”科目相对应,无形资产占用,与“无形资产”科目相对应,三、账务处理：,1购入、有偿调入固定资产等长期资产时,借：固定资产,贷：固定基金,同时，借：财政基建设备补助支出/待摊支出,贷：银行存款,2自行或采用出包方式（代建制）建造固定资产，发生在建工程支出或结算工程价款时，,借：在建工程,贷：固定基金（在建工程占用）,同时，借：财政基建设备补助支出/待摊支出,贷：银行存款,固定基金,3无偿调入、接受捐赠取得的固定资产等长期资产,借：固定资产,贷：固定基金,4、盘盈的固定资产,借：固定资产,贷：固定基金（固定资产占用）,固定基金,事业基金,1、核算内容：用于弥补亏损的净资产，包括从结余分配转入资金（不包括财政基本支出补助结转结余资金）,2、账务处理：,年末，从“结余分配”科目提取专用基金后转入本科目时，,借：结余分配-待分配结余,贷：事业基金,用事业基金弥补亏损时，按照规定批准的弥补亏损金额，,借：事业基金,贷：结余分配事业基金弥补亏损,专用基金,一、核算内容：基层医疗卫生机构按照规定设置的用于弥补亏损的净资产,包括从结余分配转入资金（不包括财政基本支出补助结转结余资金）等。,二、账务处理：,医疗风险基金,借：医疗卫生支出医疗支出（提取医疗风险基金）,贷：专用基金医疗风险基金,职工福利基金,借：结余分配提取专用基金（提取职工福利基金）,贷：专用基金职工福利基金,奖励基金,借：结余分配提取专用基金（提取奖励基金）,贷：专用基金奖励基金,其他专用基金,借：结余分配提取专用基金（提取其他专用基金）,/医疗卫生支出/待摊支出等,贷：专用基金其他专用基金,本期结余,借 方,贷 方,医疗卫生支出,财政基建设备补助支出,其他支出,医疗收入,财政补助收入,上级补助收入,其他收入,财政补助结转（余）,其他限定用途结转（余）,本期结余,结余分配待分配结余（,-,）,结余分配待分配结余（+）,基层卫生院本期结余存在问题,大部分卫生院月末未将收入、支出转入本期结余；,收支转结余账务处理不正确；,收支转结余会计科目使用不正确。,例如：某卫生院2012年1月31日13号凭证，月末收支转结余,借：医疗收入 220318.87,财政补助收入 720318.87,贷：医疗支出 291978.27,财政补助结转（余）,一、核算：具有限定用途结转继续使用的财政补助结转结余资金，包括基本支出补助结转贺项目支出补助结（余）。,二、设置“财政基本补助结转”和”财政项目补助结转“一级明细科目进行明细核算。,三、账务处理：,（一）期末，按照”财政基本支出备查簿“分析计算的基本支出补助结转金额，,借：本期结余,贷：财政补助结转-财政基本补助结转（余）,财政补助结转（余）,按照”财政项目支出备查簿“分析计算的项目支出补助结转（余）金额，,借：本期结余,贷：财政补助结转-财政项目补助结转（余）,（二）财政补助项目完成后，按照有关规定报经财政部门批准将本项目财政项目补助结转（余）上缴、调剂至其他项目或补充事业基金等用途的，按照批准金额：,借：财政补助结转-财政项目补助结转（余）,贷：银行存款/零余额账户用款额度/事业基金等科目,其他限定用途结转（余）,1、核算内容：基层医疗卫生机构除财政补助结转（余）以外的结转以后年度继续使用的其他限定用途结转结余资金。,2、按照其他限定用途资金的具体项目进行明细核算。本科目应设置“其他限定用途资金备查簿”，按照具体项目详细登记其他限定用途资金收支情况，并在期末分析计算其他限定用途结转（余）金额。,3、账务处理：,借：本期结余,贷：,其他限定用途结转,结余分配,一、核算内容：基层医疗卫生机构当年结余的分配情况和结果,二、科目设置：“待分配结余”、“提取专用基金”、“事业基金弥补亏损”进行明细核算。,提取专用基金按规定设置“提取职工福利基金”、“提取奖励基金”、“提取其他专用基金”等二级明细科目进行明细核算,。,结余分配,三、账务处理：,借：本期结余,贷：结余分配待分配结余,借：结余分配提取专用基金（职工福利基金、奖励基金）,贷：专用基金,借：结余分配待分配结余,贷：结余分配提取专用基金,借：结余分配待分配结余,贷：事业基金,借：事业基金,贷：结余分配事业基金弥补亏损,五、收 入,按照来源分为:,病人、医保金,收支两条线的专户返还医疗收入,国库支付的财政资金,财政,补助收入,从上级单位取得的收入,上缴国库上级补助收入,其他收入,上缴国库 其他收入,医疗收入,本科目应按照“门诊收入”和“住院收入”设置一级明,账务处理：,（一）未实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构的账务处理。,借：库存现金,应收医疗款结算欠费,应收医疗款应收医疗保险金,贷：医疗收入/门诊收入、住院收入,（二）实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构的账务处理。,1与病人或（和）医疗保险机构结算医疗款时，不确认医疗收入，按照“待结算医疗款”科目有关规定进行处理。,医疗收入,2,在实际收到财政专户返还医疗款时，按照返还医疗款金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。,（三）期末,借：医疗收入,贷：本期结余,基层卫生院收入存在问题,1、未按规定确认收入：,例如：某卫生院2012年10月27日1号凭证，10月份门诊收入,借：库存现金 89622,贷：医疗收入门诊收入 89622,后附门诊收费项目汇总表1支。,垫付合医款时，,借：应收医疗款,71697,贷：库存现金 71697,后附门诊合医疗审核汇总表1支。,基层卫生院收入存在问题,基层卫生院收入存在问题,账务处理,：,门诊收入：,借：库存现金,应收医疗款-合医,贷：医疗收入门诊收入,（,收费室收取的现金收据、病人合医补偿凭证、门诊收入月报表,）,收到垫付合医补偿款时，,借：库存现金/银行存款,贷：应收医疗款合医,基层卫生院收入存在问题,基层卫生院收入存在问题,账务处理,：,住院收入：,收到病人住院押金，,借：库存现金,贷：预收医疗款病人（住院押金）,住院收入，,借：库存现金,应收医疗款-合医,预收医疗款病人,贷：医疗收入住院收入,（,收费室收取的现金收据、病人合医补偿凭证、住院收入月报表（可按病人）,）,财政补助收入,核算内容：,基本建设补助收入,设备购置补助收入,人员经费补助收入,公共卫生服务补助收入,经常性收支差额补助收入,已收,借：银行存款、零余额账户用款额度、有关支出,贷：财政补助收入,期末结转,借：财政补助收入,贷：本期结余,上级补助收入,核算内容：基层医疗卫生机构从主管部门和上级单位等取得的非财政补助收入。,账务处理：,收到上级补助收入时,借：银行存款,贷：上级补助收入,期末：,借：上级补助收入,贷：本期结余,（3）其他收入,核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入,账务处理：,借：银行存款、库存物资等,贷：其他收入,六、支 出,按照用途分为：,医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出,财政基建设备补助支出,基建和设备购置,其他支出,盘亏、毁损、捐赠、罚没,医疗卫生支出,一、科目设置：,“医疗支出”人员经费/药品支出/卫材支出/其他材料支出/非财政资本性支出/维修费/其他公用经费等进行明细核算。,“公共卫生支出”人员经费/药品支出/卫材支出/其他材料支出/非财政资本性支出/维修费/其他公用经费等进行明细核算。,二、账务处理：,（一）为基层医疗卫生机构人员计提薪酬时,借：医疗卫生支出,贷：应付职工薪酬/应付社会保障费,医疗卫生支出,（二）为开展基本医疗和公共卫生服务活动领用卫生材料、药品等库存物资时，如可确定领用的库存物资专门用于基本医疗和公共卫生服务，按照其实际成本,借：医疗卫生支付-医疗支出/公共卫生支出,贷：库存物资,（三）利用财政补助收入以外的资金安排的资本性支出，按照购建固定资产的实际成本,借：固定资产/在建工程,贷：固定基金,同时，如可确定购建的固定资产专门用于基本医疗或公共卫生服务，在发生资本性支出时,借：医疗卫生支出-医疗支出/公共卫生支出-非财政资本性支出,贷：银行存款,医疗卫生支出,（四）为应对医疗风险购买商业医疗保险所支付的保险费等支出，,借：医疗卫生支出,贷：库存现金/银行存款等,（五）对于无法直接计入基本医疗服务支出和公共卫生服务支出而需进行合理分摊的支出，应先计入“待摊支出”，期末，,借：医疗卫生支出-医疗支出/公共卫生支出,贷：待摊支出,（六）期末将本科目的余额转入本期结余，,借：本期结余,贷：医疗卫生支出,财政基建设备补助支出,1、核算内容：基层卫生机构利用财政补助收入安排的基本建设支出和设备购置支出。,2、明细设置：按照基建和设备购置的具体项目设置明细科目。,3、账务处理：,（一）使用财政补助收入安排相关基建和设备购置按照合同结算时，,借：财政基建设备补助支出,贷：银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入,同时，,借：固定资产/在建工程,贷：固定基金,（二）期末,借：本期结余,贷：财政基建设备补助支出,其他支出,1、核算内容：基层医疗卫生机构本期发生的，除医疗卫生支出、财政基建设备补助支出以外的其他支出，包括对外捐赠、财产物资盘亏或毁损损失、罚没支出和捐赠支出等。,2、明细设置：,按照其他支出种类和项目设置明细账，进行明细核算。,3、账务处理：,（一）盘亏、变质、毁损的库存物资，按照账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额以及可以收回的保险赔偿和过失人赔偿金额，,借：其他支出,库存现金,贷：库存物资,（二）发生对外捐赠等其他支出，,借：其他支出,贷：银行存款,（三）期末，将本科目的余额转入本期结余，,借：本期结余,贷：其他支出,基层卫生院支出存在问题,1、部分卫生院支出未联签（会计，经办人签字，院长未审批；经办人签字，院长、会计未审批；均未签字审批）,2、月末药品出库无依据,例如：2012年8月25日17号凭证，销售药品成本,借：医疗支出药品 118847.76,贷：库存物资 118847.76,该笔凭证后无原始凭证，药品成本确认无依据。,3、在医疗卫生支出中，发票开具方与收款方不一致。,例如：2012年12月20号凭证中，支付挂历17000元，,借：医疗支出 17000,贷：银行存款 17000,该笔凭证中，后附由周口市宏兴文化商贸有限公司开具的发票1支，金额17000元；银行汇款单1支，收款人为胥国强，金额17000元。发票开具方与银行收款人不一致。,4、部分支出未按规定取得原始票据。,5、支出项目无明细清单。,七、财务报告,编号,会计报表名称,编报期,会基医01表,资产负债表,月度、季度、年度,会基医02表,收入支出总表,月度、季度、年度,会基医02表附表1,业务收支明细表,月度、季度、年度,会基医02表附表2,财政补助收支明细表,月度、季度、年度,会基医03表,净资产变动表,年度,1、会计报表,（1）资产负债表（2）收入支出总表（3）业务收支明细表（4）财政补助收支明细表（5）净资产变动表,（2）会计报表附注,重要会计政策,会计估计的说明,会计报表重要项目及其增减变动情况的说明,有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。,（3）财务情况说明书,业务开展情况,预算执行情况,财务收支状况,资产变动情况,基本建设情况及相关报表,绩效考评情况及相关报表,对本期或下期财务状况发生重大影响的事项,专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项,歇息,谢 谢！,