医院财务管理与报表分析研.pptx

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,卫生财务管理与财务分析,崔斌,cuibin,北京大学医学部卫生政策与管理学系,.1,1,医院财务管理与报表分析研,第1页,财务管理基础知识,财务管理基本内容,医院财务报表结构,医院财务报表分析,固定资产投资项目论证,2,医院财务管理与报表分析研,第2页,会计核实与财务管理,会计核实：是利用货币计量伎俩，采取一定核实方法，对医院提供卫生服务过程中所占用各种财产物资和所发生费用消耗进行登记、计算、汇总、分析和检验过程，方便及时、连续、系统、准确、完整地反应和监督经济活动过程以及财务结果,财务管理：是在会计核实资料基础上，利用会计、统计以及当代管理理论和方法，对医院（卫生院）财产物资进行管理，并对医院发展提出合理预测和规划过程。其管理对象：资金和资金活动，是以货币形式对医院经济活动进行综合管理一个方法,3,医院财务管理与报表分析研,第3页,会计法规及其相互关系,第一层次：,中华人民共和国会计法,会计工作基本法，全国人大常委会制订，是会计工作最高规范，是指导会计工作基本法则，是制订其它会计法规、制度、方法法律依据,内容包括会计工作各个方面：总则、会计核实内容和要求、会计监督标准、会计机构设置、法律责任等。,第二层次：会计准则,由财政部制订，对境内单位会计核实工作有约束力规范，分基本准则和详细准则,第三层次：单位内部会计制度,仅对详细使用单位含有约束力,4,医院财务管理与报表分析研,第4页,卫生系统财会制度体系,第一层次：财政部,事业单位财务规则,和,事业单位会计准则,第二层次：财政部、卫生部,医院财务制度,和,医院会计制度,第三层次：医疗单位财务管理详细要求。,卫生财会体系：以,事业单位财务规则,为主，,医院财务制度,为辅，以卫生机构内部财务管理详细要求为补充,5,医院财务管理与报表分析研,第5页,卫生财务管理普通目标,客观上取决于财务主体,医院存在目标和宏观经济模式。,医院是含有一定福利职能社会公益事业，不以营利为目标。,医院必须合理利用医院人力资源、物力资源、财力资源，最大程度地向社会提供优质高效服务，满足人民群众医疗保健需求。,医院在重视社会效益同时，也应讲求经济效益，即,以最低成本提供最好服务。,6,医院财务管理与报表分析研,第6页,卫生财务管理基本标准,正当性标准,执行国家相关法律、法规和财务规章制度，依法理财,坚持勤俭办事标准,正确处理各种关系,事业发展需要与资金供给之间关系,社会效益与经济效益关系,国家、集体和个人利益关系,7,医院财务管理与报表分析研,第7页,卫生财务管理主要任务,合理编制预算，统筹安排各项资金,依法组织收入，努力节约支出,建立健全财务制度，加强经济核实和监督，提升资金使用效率,加强资产管理，预防国有资产流失,8,医院财务管理与报表分析研,第8页,卫生财务管理作用,以市场分析为基础，制订最合理财务计划，并经常作出检验和分析，指导单位经营和运行,实施多渠道筹资策略，以最低成本筹集单位所需资金,实现最合理资本结构，合理安排长久负债,经过分析、评定，作出最正确投资决议，要求做到可行性和有利性,实现最正确流动资金管理效益，实现最合理发展速度和最正确偿债能力,合理分配结余，维护国家利益、单位利益和投资人利益,9,医院财务管理与报表分析研,第9页,卫生财务管理方法,财务预测：是指依据单位财务活动历史资料,结合单位现实情况,对单位未来财务情况作出预计和测算，是基础和前提，定量和定性方法,财务决议：是为实现单位财务目标,依据财务预测,从几个决议方案中选择最优方案过程,是财务管理关键,财务计划：是在一定时期内,以货币形式综合反应单位资金运动和财务结果形成和分配计划，组织和指导单位财务活动,财务控制：是指单位在业务经营过程中,以计划各种定额为依据,利用相关信息和办法,对财务活动进行计算和审核,以实现财务目标,财务分析：是依据相关信息资料,利用特定方法,对企业财务活动过程及其结果进行分析和评价一项工作,10,医院财务管理与报表分析研,第10页,卫生财务管理内容,单位预算管理,收入管理,支出及成本费用管理,对外投资管理,负债管理,净资产管理,财务清算,财务分析与汇报,11,医院财务管理与报表分析研,第11页,单位预算管理,预算是卫生事业单位在计划期内经费,(,财务,),收支计划，是对计划年度内单位财务收支规模、结构和资金渠道所作预计，是计划年度内单位各项事业发展计划和工作任务在财务收支上详细反应，是单位财务活动基本依据。,预算由收入预算和支出预算组成。,收入预算包含财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、药品收人和其它收人等项内容,;,支出预算包含医疗支出、药品支出、管理费用、财政专题支出和其它支出等内容。,国家对医院等卫生机构实施,核定收支、定额或定项补助、超支不补、结余留用,预算管理方法。,12,医院财务管理与报表分析研,第12页,预算编报和审批程序,单位提出预算提议,财政部门下达预算控制数,单位编报正式预算,财政部门正式批复预算,13,医院财务管理与报表分析研,第13页,医院年度预算编制,编制预算科目和表式应按照统一要求办理,年度预算：自公历1月1日 至12月31日,编制预算可采取预算定额进行,分收入预算和支出预算两个部分,14,医院财务管理与报表分析研,第14页,收入预算,（,1,）门诊收入,=,计划整年门急诊人次数,*,平均每次医药费,（,2,）住院收入,=,计划整年病人住院床日数,*,平均每住院床日医药费,（,3,）其它收入按详细情况计算,（,4,）上级预算补助收入,业务收入也可按医疗收入、药品收入科目核实,15,医院财务管理与报表分析研,第15页,支出预算,（一）经常性经费支出,（,1,）工资,=,计划职员数,*,本院职员年平均工资,（,2,）补助工资和职员福利费按工资数一定百分率计算,（,3,）离退休人员费,=,计划离退休人员数,*,平均每一离退休人员年离退休费,（,4,）公用经费：可按职员人数,*,核实定额数,（,5,）药品费,=,药品收入,/（1+,药品加成率,）,（,6,）材料费,=,每万元医疗费收入,*,预算消耗定额,（,7,）业务费：可按每万元业务收入,*,预算消耗定额,（,8,）零星修购费按业务收入要求百分率计算,专题经费支出预算：,主要是大型修购项目，就由各科提出，相关职能部门初步综合，财务部门汇总平衡后，报请单位领导集体讨论决定。,在此过程中应对相关项目进行可行性论证（效益评定、相关配套条件以及对业务影响等）,16,医院财务管理与报表分析研,第16页,收入管理,收入是指医院等经过开展业务及其它活动依法取得非偿还性资金,医院收入包含：,(,一,),财政补助收入,即医院从主管部门或主办单位取得财政性事业经费,(,包含定额和定项补助,(,二,),上级补助收入,即医院从主管部门或主办单位取得非财政性补助收入,(,三,),医疗收入,即医院在开展医疗业务活动中所取得收入,包含挂号收入、床位收入、诊察收入、检验收入、治疗收入、手术收入、化验收入、护理收入和其它收入,(,四,),药品收入,医院在开展医疗业务活动中取得中、西药品收入,(,五,),其它收入,即上述要求范围以外各项收入,包含培训收入、救护车收入废品变价收入、不受用途限制捐赠和对外投资收益、利息收入等,17,医院财务管理与报表分析研,第17页,收入管理要求,基本任务是合理组织收入，既考虑单位经济收入，更要考虑社会效益，又要兼顾服务对象,收入管理详细要求是：,正确：严格执行价格政策、正确划价、正确收费,便捷：方便病人，降低等候时间,防弊：健全内部监控制度，预防错收、漏收、及贪污舞弊；有条件时实现电算化管理,18,医院财务管理与报表分析研,第18页,支出及成本费用管理,（一）支出管理,支出是指医院在开展业务及其它活动中发生资金花费和损失。,医院支出包含：,1.,医疗支出即医院在医疗过程中发生支出,包含在开展医疗业务活动中基本工资、补助工资、其它工资、职员福利费、社会保障费、公务费、业务费、卫生材料费、修缮费、设备购置费和其它费用。,2.,药品支出即医院在药品采购、管理过程中发生支出,详细内容与医疗支出相同。,3.,其它支出即医疗、药品支出以外支出。包含被没收财物支出、各项罚款、赞助、捐赠支出、财产物资盘亏损失、与医院医疗业务元关基础性科研支出、医疗赔偿支出等。,医院支出应该严格执行国家相关财务规章制度开支范围及开支标准。,19,医院财务管理与报表分析研,第19页,(,二,),成本费用管理,医院实施成本核实,包含医疗成本核实和药品成本核实。成本费用分为直接费用和间接费用。,1.,直接费用即医院在开展业务活动中,能够直接计入医疗支出或药品支出费用。包含医疗科室和药品部门开支基本工资、补助工资、其它工资、职员福利费、社会保障费、公务费、业务费、卫生材料费、药品费、修缮费、购置费和其它费用,;,辅助科室中能明确为医疗或药品服务科室或班组费用支出,如普通医院营养食堂、洗衣房等支出,基本上是为医疗业务服务,可直接计入医疗支配提取修购基金应按固定资产使用部门分别计入医疗支出、药品支出。,2.,间接费用即不能直接计入医疗支出或药品支出管理费用。包含医院行政管理部门和后勤部门发生各项支出,以及职员教育费、咨询诉讼费、坏账准备、科研费、报刊杂志费、租赁费、无形资产摊销、利息支出、银行手续费、汇兑损益等。间接费用按医疗科室和药品部门人员百分比进行分摊,并按支出明细项目逐项进行分配,20,医院财务管理与报表分析研,第20页,加强支出管理方法,目标管理法,制订共同目标，使各项业务和经济活动朝着预定目标努力，系统地层层制订目标并强调目标结果考评以改进并提升管理,归口管理法,将单位各项支出，分配给相关职能部门分级负责，归口管理。,定额管理法,利用科学方法依据单位详细情况制订物资消耗及费用开支各种标准，普通用于控制经常性费用支出,科室核实法,将核实单位划小，建立二级核实或三级核实。各自划分核实范围,以上均应与奖惩制度、支出审批制度相结合,21,医院财务管理与报表分析研,第21页,结余及其分配管理,收支结余是指医院收入与支出相抵后余额。业务收支结余和财政专题补助结余应分别计算,收支结余计算公式以下,:,业务收支结余,=,财政补助收入中经常性补助,+,上级补助收入,+,医疗收入,+,药品收入,+,其它收入,-,医疗支出,-,药品支出,-,其它支出,财政专题补助结余,=,财政专题补助上年结余,+,财政补助收入中专题补助,-,财政专题支出,年末业务收支结余首先支付超收上缴款。支付超收上缴款后收支结余为负数应由事业基金填补,不得进行其它分配,;,事业基金不足以填补,保留待分配结余为正数,按要求提取职员集体福利基金,记入专题基金,剩下部分转入事业基金。财政专题补助结余按要求结转下年继续使用,22,医院财务管理与报表分析研,第22页,资产管理,资产：是指过去交易活动中形成，并能拥有或控制，能预期给医院带来一定经济利益资源（财产、物资等）,资产分为流动资产和固定资产两大类,流动资产是指能够在,1,年内变现或者耗用资产。包含现金、各种存款、应收款项、库存物资、药品等,固定资产是指普通设备单位价值在,500,元以上，专业设备单位价值在,800,元以上，使用期限在,1,年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态资产。单位价值虽未到达要求标准，但耐用时间在,1,年以上大批同类物资，应作为固定资产管理,23,医院财务管理与报表分析研,第23页,流动资产管理,货币资金管理,包含库存现金、银行存款、其它货币资金管理,应收账款管理,指开展业务活动或其它活动形成应收而未收各种款项。应及时清理和结算,库存物资管理,指医院在开展业务活动及其它活动中为耗用而贮备资产，包含低值易耗品、卫生材料和其它材料,包含采购管理、保留管理、领用管理和使用管理,药品管理,为开展医疗活动而贮备各种药品，应遵照“计划采购，定额管理，加速周转、确保供给”标准,24,医院财务管理与报表分析研,第24页,固定资产管理,医院固定资产分为五类：房屋及建筑物、专业设备、普通设备、图书、其它固定资产,固定资产管理包含以下内容：,固定资产定价,修购基金提取,固定资产清查与处理,25,医院财务管理与报表分析研,第25页,负债管理,负债：是指医院所负担能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还债务。,负债包含流动负债和长久负债。,流动负债是指偿还期在,1,年以内短期借款、应付账款、医疗预收款、预提费用和应付社会保障费、应交超收款等。,长久负债是指偿还期在,1,年以上长久借款，长久应付款等。,医院应对不一样性质负债分别管理，严格控制规模，合理确定结构，及时清理结算,26,医院财务管理与报表分析研,第26页,净资产管理,医院净资产是指医院资产减去负债后余额。包含：,(,一,),事业基金，即未限定用途基金。包含滚存结余资金，主办单位以国有资产形式投入医院未限定专门用途资金、资产评定增值等转入形成基金。,(,二,),固定基金，即单位固定资产占用基金。其主要起源于国家基建拨款、专题经费拨款，单位事业基金和专题基金。,(,三,),专用基金，即医院按照要求提取或者设置有专门用途资金。包含：,修购基金,，即医院按固定资产一定比率提取用于固定资产更新、大型修缮资金；,职员福利基金，,即医院按要求提取和结余分配形成用于职员福利资金。,其它基金,，即医院按照相关要求提取或设置住房基金、留本基金等其它专用资金。专用基金要专款专用，不得私自改变用途。专题基金使用形成固定资产价值转入固定基金。,(,四,),财政专题补助结余，即需结转下年继续使用未完工项目标财政专题补助。,(,五,),待分配结余，即事业基金不足以填补亏损。,27,医院财务管理与报表分析研,第27页,财务清算,经国家相关部门同意宣告医院撤消时，应该在主管部门和财政部门监督指导下，由各级政府授权主管部门或主办单位负责按相关要求组成清算机构。清算机构负责制订清算方案，对医院财产、债权、债务进行全方面清理，对现有资产进行重新估价，编制资产负债表和财产清单、债权清单、债务清单，通知全部债权人在要求期限内向清算机构申报债权，提出财产作价依据和债权、债务处理方法，做好国有资产移交、接收、划转和管理工作，并妥善处理各项遗留问题。,清算期间，未经清算机构同意，任何组织机构和个人不得处理医院财产。,医院清算完成，清算机构应该提出清算汇报，编制清算期间收支报表，验证后，报送主管部门和财政部门或主办单位审查立案,28,医院财务管理与报表分析研,第28页,卫生财务报表及分类,是将会计账簿中所统计各种核实资料加强整理，汇总加工而形成含有内在联络、相互配合、相互补充综合性信息资料,分类：,编报时间：月报表、季报表、年报表,报送程序：基础报表、汇总报表,使用目标：内部使用报表、外部报表,29,医院财务管理与报表分析研,第29页,惯用财务报表,资产负债表,反应特定日期资产、负债和全部者权益,收入支出总表,反应一定时期内收入、支出和结余，包含,2,张附表,医疗收支明细表,药品收支明细表,基金情况变动表,反应一定时期内基金流入和流出变动情况,基本数字表,反应机构基本情况，包含基本数字和财务分析,30,医院财务管理与报表分析研,第30页,卫生财务分析,卫生财务分析是以会计核实提供资料为主要依据，结合统计核实、业务核实和其它相关资料，采取专门方法，对一定时期内相互联络各项经济指标进行比较分析，以检验单位经济活动和财务收支执行情况和结果，预测发展趋势，发觉存在问题，并提出改进意见方法,31,医院财务管理与报表分析研,第31页,卫生财务分析作用,在于动态地使用财务报表及相关资料，满足单位内部和外部以及经营管理者特定要求。其主要作用有：,为经营管理者提供财务分析信息，促进单位内部管理。,为外部投资者提供决议依据。,为社会提供单位财务信息，为同级行政主管部门和财政部门提供决议依据。,32,医院财务管理与报表分析研,第32页,卫生财务分析内容,资本（金）结构分析：,分析长久负债、短期负债、全部者权益百分比是否合理,资金营运分析,分析利用资金是否有效,赢利（结余）能力分析,分析单位是否含有活力和发展前途,偿债能力分析,判断单位财务情况是否稳定,发展能力分析,单位生存和可连续发展能力,医药费用控制情况分析,33,医院财务管理与报表分析研,第33页,卫生财务分析方法（,1,）,比较分析法,经过两个或以上相关指标进行对比确定数量差异，用以说明两个事物之间联络和差距,惯用形式有三种：,实际指标与计划指标,同一指标纵向比（上期或历史先进水平）,同一指标横向比（同类型、同行业单位之间）,使用时要注意指标可比性，即要注指标内容、计算方法、评价标准、时间单位等方面一致性，以及业务经营规模和业务范围基本一致性。,34,医院财务管理与报表分析研,第34页,卫生财务分析方法（,2,）,趋势分析法,是将不一样时间同一指标进行对比，分别进行环比和定基比计算，从而掌握特定指标发展趋势和增加趋势。,有定基比和环比两种方法，环比能够看出指标连续改变趋势,公式：本期金额,-,基期金额,某期增加速度,=-100%,基期金额,35,医院财务管理与报表分析研,第35页,例：某卫生院医疗收入统计表（,1995-,）,年份,1995,1996,1997,1998,1999,医疗收入（万元）,49.67,61.72,73.76,90.78,107.80,121.80,128.80,135.80,定基比,%,-,24.26,48.50,82.77,117.03,145.22,159.31,173.40,环比,%,-,24.26,19.51,23.07,18.75,12.99,5.75,5.43,36,医院财务管理与报表分析研,第36页,卫生财务分析方法（,3,）,结构分析法,选一个项目作为总体，其它项目是总体组成中一个部分，计算各项指标占总体指标百分比。,如以医院收入作为总体，能够计算财政补助收入占总收入百分比，分析政府对医院支持程度；分析药品收入占业务收入百分比，能够分析药品收入在医院业务收入中作用,37,医院财务管理与报表分析研,第37页,卫生财务分析方法（,4,）,原因分析法,是对某项综合指标变动原因按其内在组合原因进行数量分析，用以确定各个原因对指标影响程度和方向方法。,步骤：,（,1,）确定对财务指标变动影响原因,（,2,）对影响这项经济指标各项原因进行分析,（,3,）对各原因影响程度进行验证,38,医院财务管理与报表分析研,第38页,例：请分析门诊收入变动原因,（,1,）计算因门诊人次变动而影响门诊收入金额（,21000-0,）,50=50000,（元）,（,2,）计算因人均费用变动而影响门诊收入金额（,52-50,）,21000=4,（元）,（,3,）两个原因共同影响，使门诊收入发生差异,50000+4=9,（元）,项目,计划数,实际数,差异数,门诊人次,0,21000,1000,人均费用,50,52,2,门诊收入,1000000,109,9,39,医院财务管理与报表分析研,第39页,卫生财务分析方法（,5,）,财务比率分析,经过将两个相关会计项目数据进行计算来得到各种财务比率，用来提醒各相关会计项目之间逻辑关系一个分析方法。,能够将一些条件下不可比指标变成可比指标，以利于分析。,惯用指标有：营运能力指标、盈利能力指标、偿债能力指标、发展能力指标等,40,医院财务管理与报表分析研,第40页,营运能力分析指标,指单位经营效率高低，即资金周转速度快慢及其有效性，指标以下：,1,、总资产周转率：单位一定时期经营业务收入与平均资产总额之比，是衡量资产投资规模与收入水平之间配比情况指标，公式：,经营业务收入金额,总资产周转率（次数）,=-,平均资产总额,平均资产总额,=,（年初资产总额,+,年末资产总额）,/2,总资产周转率越高，说明单位创收能力越强，资产投资效益越好,41,医院财务管理与报表分析研,第41页,2,、流动资产周转率：单位一定时期经营业务收入与平均流动资产总额之比，反应在一定时期内流动资产周转快慢程度。公式：,经营业务收入金额,流动资产周转次数,=-,平均流动资产总额,平均流动资产金额,流动资产周转天数,=-,日平均经营业务收入金额,42,医院财务管理与报表分析研,第42页,3,、存货周转率：衡量单位销售能力及存货管理水平综合性指标。公式：,销售成本,存货周转率（次数）,=-,平均存货,平均存货,存货周转率（天数）,=-,日销售成本,平均存货,=,（年初存货,+,年末存货）,/2,43,医院财务管理与报表分析研,第43页,盈利能力分析指标,衡量经营效果主要指标，主要有,1,、总资产收益率：指单位一定时期内取得收支结余总额与资产总额之间比率，公式：,收支结余总额,总资产收益率,=-,平均资产总额,平均资产总额,=,（年初资产,+,年末资产）,/2,44,医院财务管理与报表分析研,第44页,2,、净资产收益率：指单位一定时期内收支结余总额与平均净资产之比，公式：,收支结余总额,净资产收益率,=-,平均净资产,平均净资产,=,（年初净资产,+,年末净资产）,/2,3,、资产保值增值率：指单位本年末净资产与年初净资产比值。公式：,年末净资产,资产保值增值率,=-,年初净资产,45,医院财务管理与报表分析研,第45页,偿债能力分析指标,分析单位对各种到期债务偿付能力,1,、资产负债率：指单位一定时期内负债总额与资产总额之比。衡量负债水平及风险程度。公式：,负债总额,资产负债率,=-100%,资产总额,资产负债率普通不超出,50%,。,46,医院财务管理与报表分析研,第46页,2,、流动比率：指单位一定时期内流动资产与流动负债之比。衡量流动资产周转速度和偿还流动负债能力。公式：,流动资产,流动比率,=-,流动负债,流动比率越高，流动资产周转速度越快，偿还流动负债能力越强。但流动比率过高，则表示资金利用效率比较低下,流动比率普通在,2,左右，说明偿还短期负债能力较强，资产结构也较合理,47,医院财务管理与报表分析研,第47页,3,、速动比率：指单位一定时期内速动资产（流动资产,-,存货）与流动负债之比。公式：,速动资产,速动比率,=-,流动负债,速动资产是剔除了变现能力差存货后流动资产。主要包含现金、有价债券、各种应收款和其它应收款,流动比率越高，流动资产周转速度越快，变现能力越强，偿还流动负债能力越强。,流动比率普通在,1,左右，说明现有好偿还短期负债能力，又有合理资产结构,48,医院财务管理与报表分析研,第48页,例：,依据某医院,年财务报表信息，该医院资产总额为,164.86,万元，其中负债总额,30.17,万元，流动资产,33.85,万元，流动负债,30.17,万元，现金,13.05,万元，应收住院病人医药费,4.997,万元，应收医疗款,4.29,万元，其它应收款,2.99,万元。请分析该医院偿债能力。,49,医院财务管理与报表分析研,第49页,资产负债率,=30.17/164.86100%=18.3%,流动比率,=33.85/30.17=1.12,速动比率,=,（,13.05+4.997+4.29+2.99,）,/30.17,=0.84,流动比率小于,2,，速动比率小于,1,，说明该医院还债能力较弱，还债压力大。,50,医院财务管理与报表分析研,第50页,单位发展能力分析指标,评价单位发展能力，主要是观察单位经营规模、资产增值、支付能力、业务经营结果、财务成本等增加情况，指标有：,1,、业务收入增加率：指单位本年业务收入增加额同上年业务收入总额比率。公式：,本年业务收入增加额,业务收入增加率,=-100%,上年业务收入总额,51,医院财务管理与报表分析研,第51页,2,、总资产增加率：指单位本年总资产增加额同年初资产总额比率。反应本年单位资产扩展速度。公式：,本年总资产增加额,总资产增加率,=-100%,年初资产总额,3,、净资产增加率：指单位本年净资产增加额同年初净资产总额比率。反应本年单位净资产增加速度。公式：,本年净资产增加额,净资产增加率,=-100%,年初净资产总额,52,医院财务管理与报表分析研,第52页,另外,还可依据分析需要计算其它多个指标,如：医药收入百分比等医药费用控制情况分析指标等。,53,医院财务管理与报表分析研,第53页,卫生财务风险分析,财务风险：也称筹资风险或融资风险。是指医院在负债筹资方式下，因为各种原因而引发债务到期不能还本付息风险和压力。,财务风险可分两类：,现金性筹资风险：指在特定时点上，现金流出量超出现金流入量产生到期不能偿还债务本息风险。起源于理财不妥，或资本安排不妥，是一个暂时性支付风险，与医院是否盈利无关，是个体风险,收支性筹资风险：在收不抵支情况下，完全无能力支付到期债务本息风险。主要起源于经营不妥。是整体风险，不但是支付风险，而且是终极风险，处于收不抵支破产状态，使再筹资碰到困难。,54,医院财务管理与报表分析研,第54页,财务风险躲避,现金性筹资风险,重视资金占用与资金起源之间合理期限搭配，作好现金流量安排,按照资金利用期限长短来安排和筹集对应期限债务资金，尽可能用长久性负债和资原来满足永久性资产需要，用短期借款满足暂时性波动性流动资产需要,收支性筹资风险,优化资本结构，从总体上降低收支风险,加强医院经营管理，扭亏增盈，提升效益,实施财务重组，降低收支性筹资风险,55,医院财务管理与报表分析研,第55页,固定资产项目投资论证,56,医院财务管理与报表分析研,第56页,固定资产投资,固定资产投资是指生产,(,经营,),性投资，不包含金融性资产投资。,固定资产投资论证程序：,估算出投资方案预期现金流量，制订现金流量表,估算出预期现金流量风险,确定资本成本普通水平,确定投资方案收入现值,利用分析指标对投资方案进行评价，决定拒绝或确认投资方案,57,医院财务管理与报表分析研,第57页,现金流量,现金流量在投资决议中是指一个项目引发现金支出和现金收入增加数量。,现金是广义，不但包含货币现金，还包含非货币资源变现价值（或重置成本），如利用原有房屋变现价值。,现金流量包含现金流出量、现金流入量和现金净流量三部分,58,医院财务管理与报表分析研,第58页,现金流出量,指方案引发医院现金支出增加额,包含：,购置设备价款：可一次支付，也可分期,固定资产维护、修理费用,垫支流动资金：因为投资引发流动资产需求增加,59,医院财务管理与报表分析研,第59页,现金流出量,指该方案引发医院现金收入增加额,包含,经营服务现金流入,：因为投资，增加医院医疗收入，扣除相关付现成本增量后余额。,付现成本指医院每年需要支付现金经营服务成本，可用经营服务成本减去固定资产折旧,医院经营服务现金流入,=,该项目经营收入,-,付现成本,=,该项目经营收入,-（,经营成本,-,折旧,）,=,该项目收益,+,折旧,该项目出售（报废）时残值收入,收回流动资金,60,医院财务管理与报表分析研,第60页,现金净流量,一定时期内现金流入量和现金流出量差额,如某个项目投资总额1000万元，分5年支付，3年后开始正式使用，使用期为5年，正式使用时垫付流动资金200万元。结束时收回，每年该项目医疗收入1000万元，付现成本700万元，制作该项目标现金流量表。,61,医院财务管理与报表分析研,第61页,固定资产投资现金流量表（单位：万元）,年份,1,2,3,4,5,6,7,8,累计,投资,-200,-200,-200,-200,-200,-1000,医疗收入,1000,1000,1000,1000,1000,5000,付现成本,-700,-700,-700,-700,-700,-3500,折旧,(,直线折旧法,),-200,-200,-200,-200,-200,-1000,收益,100,100,100,100,100,500,流动资金,-200,200,0,医疗服务现金流入量,300,300,300,300,500,1700,医疗服务现金流出量,-200,-200,-200,-400,-200,0,0,0,-1200,现金净流量,-200,-200,-200,-100,100,300,300,500,500,62,医院财务管理与报表分析研,第62页,投资项目评价分析方法,动态法：考虑了时间价值评价分析指标,净现值（,NPV,）,现值指数（收益成本比率）,内部酬劳率（内部收益率，,IRR,）,静态法：没有考虑时间价值原因,投资回收期,会计收益率,保本工作量（本,-,量,-,利分析）,63,医院财务管理与报表分析研,第63页,净现值法,是指按照一定贴现率，计算投资方案在实施周期内各年所发生全部现金流出现值之和与全部现金流入现值之和，再计算二者之间差值，即为净现值（,Net Present Value,），记为,NPV,计算公式：,64,医院财务管理与报表分析研,第64页,净现值法评价标准：,a,对于某一详细方案，假如,NPV0,，能够接收该方案；,b,对于多个实施方案，,NPV,最大方案为最优方案。,净现值法特点：,a,考虑了整个计划周期内全部成本投入和效益产出,b,将各年成本和效益都折算为现值，便于进行不一样方案之间比较。,c,贴现率选择对于净现值计算以及方案评价结论影响很大,d,假如各个方案周期不一样，净现值法难以直接判断方案优劣。,e,净现值没有考虑投入资金（初始投资）利用效率,65,医院财务管理与报表分析研,第65页,例,1,：某医院拟购置一台核磁共振，下表中是预计以后,4,年内各年成本投入和效益产出。试用净现值法评价该医院是否应该购置一台核磁共振。,(,按照贴现率为,10%,计算，单位：万元,),66,医院财务管理与报表分析研,第66页,依据表中所给出资料，首先计算各年成本现值和效益现值：,第,0,年（现在）成本现值为当年发生实际数额,万元,第,1,年成本现值,=F*(1+i),1,=500*,（,1+0.1,）,1,=454.5,万元,第,2,年成本现值,=F*(1+i),2,=500*,（,1+0.1,）,2,=413.2,万元,第,3,年成本现值,=F*(1+i),3,=500*,（,1+0.1,）,3,=375.7,万元,第,4,年成本现值,=F*(1+i),4,=500*,（,1+0.1,）,4,=341.5,万元,方案实施周期内各年发生成本现值和,=+454.5+413.2+375.7+341.5=3584.9,万元,第,0,年（现在）效益现值为当年发生实际数额,0,元,第,1,年效益现值,=F*(1+i),1,=1500*,（,1+0.1,）,1,=1363.6,万元,第,2,年效益现值,=F*(1+i),2,=1500*,（,1+0.1,）,2,=1239.7,万元,第,3,年效益现值,=F*(1+i),3,=1500*,（,1+0.1,）,3,=1127.0,万元,第,4,年效益现值,=F*(1+i),4,=1500*,（,1+0.1,）,4,=1024.5,万元,方案实施周期内各年发生效益现值和,=0+1363.6+1239.7+1127.0+1024.5=4754.8,万元,净现值,NPV=,效益现值和,成本效益和,=4754.8,3584.9=1169.9,万元,67,医院财务管理与报表分析研,第67页,或者：,依据净效益,=,效益额,成本额,第,0,年净效益,=0=,万元,第,1,年净效益,=1500500=1000,万元,第,2,年净效益,=1500500=1000,万元,第,3,年净效益,=1500500=1000,万元,第,4,年净效益,=1500500=1000,万元,第,0,年净效益现值,=,万元,第,1,年净效益现值,=F*(1+i),1,=1000*,（,1+0.1,）,1,=909.1,万元,第,2,年净效益现值,=F*(1+i),1,=1000*,（,1+0.1,）,2,=826.5,万元,第,3,年净效益现值,=F*(1+i),1,=1000*,（,1+0.1,）,3,=751.3,万元,第,4,年净效益现值,=F*(1+i),1,=1000*,（,1+0.1,）,4,=683.0,万元,方案实施周期,4,年内全部净效益现值和,=,-,+909.1+826.5+751.3+683.0=1169.9,万元,即该方案净现值。,68,医院财务管理与报表分析研,第68页,例,2,：某医院购置仪器，有三种方案能够选择，下表是相关数据，试判断应该选择哪一个方案。,69,医院财务管理与报表分析研,第69页,效益,-,成本比法,定义：按照一定贴现率，计算卫生规划或卫生活动实施方案周期内效益现值和与成本现值和之比，,计算公式：,70,医院财务管理与报表分析研,第70页,效益,成本比法评价标准：,A,、,对于某一详细方案，假如,R 1,，能够接收该方案，假如,R 1,，该方案能够接收，该医院能够购置一台核磁共振。,72,医院财务管理与报表分析研,第72页,例,2,：试比较下表中两个方案，经过效益,成本比率法确定哪个方案为最优。（按照贴现率为,10%,）,73,医院财务管理与报表分析研,第73页,解：对于方案,1,：,对于方案,2,：,方案,1,效益成本比,R,1,大于方案,2,效益成本比,R,2,，依据效益,成本比率法判别标准，应该优先选择方案,1,。,用净现值法计算：,对于方案,1,：,对于方案,2,：,能够看出，若是使用净现值法对两个方案进行比较评价，得出结论应该是方案,2,优于方案,1,，,74,医院财务管理与报表分析研,第74页,内部收益率法,IRR,IRR：,指能使未来现金流入量现值等于未来现金流出量现值贴现率，也即,NPV,为,0,贴现率。,前两种方法只能说投资方案高于或低于某一特定收益率，没有反应方案本身收益率。内部收益率法能够计算出方案本身实际投资酬劳率。,标准,:IRR,期望收益率，或,IRR1IRR2,75,医院财务管理与报表分析研,第75页,不一样贴现率下净现值,1000,万投资，,3,年中每年可取得,500,万收益，则不一样贴现率下,NPV,以下表,Discounting rate,（,%,）,Present value of cost,Present value of benefit,NPV,0,1000,1500.0,50.0,5,1000,1362.0,36.2,10,1000,1243.0,24.3,15,1000,1142.0,14.2,20,1000,1053.0,5.3,25,1000,97.6,2.4,30,1000,90.8,9.2,40,1000,79.4,20.6,50,1000,70.4,29.6,80,1000,51.8,48.2,1000,0.0,100.0,76,医院财务管理与报表分析研,第76页,不一样贴现率下,NPV,曲线,IRR,77,医院财务管理与报表分析研,第77页,IRR计算,试差法：是用不一样贴现率重复试算拟建项目标净现值与零相差多少，直至试算出净现值等于零那个贴现率，即为项目标内部收益率。,插入法：是在使用两个不一样贴现率试算项目净现值而得到下负两个相反结果时，利用插入方法来换算内部收益率方法。,偏低贴现率净现值,内部收益率,=,偏低贴现率,+,两个贴现率之差,两个贴现率净现值绝对值之和,78,医院财务管理与报表分析研,第78页,例:,现金净流量,贴现率,=18%,贴现率,=16%,贴现系数,现值,贴现系数,现值,-0,1,-0,1,-0,11800,0.847,9994.6,0.862,10171.6,13240,0.718,9506.3,0